2026年税务师考试综合案例分析试卷

2026年税务师考试综合案例分析试卷某制造企业为增值税一般纳税人，2025年度有关财务资料如下：（1）当年实现不含税营业收入10000万元，相应的营业成本为6000万元。（2）税金及附加150万元。（3）销售费用1500万元，其中含广告费1200万元。（4）管理费用800万元，其中含业务招待费100万元，研发费用500万元（该研发费用符合税法规定的加计扣除条件，且按100%比例加计扣除）。（5）财务费用200万元，其中含向非关联企业借款1000万元发生的利息支出100万元（同期金融机构同类贷款利率为8%），向银行借款发生的利息支出50万元，手续费支出50万元。（6）投资收益100万元，其中含国债利息收入30万元，地方政府债券利息收入20万元，企业债券利息收入50万元。（7）营业外支出50万元，其中含通过市人民政府向目标脱贫地区捐赠35万元，支付行政罚款10万元，支付违约金5万元。（8）该企业2025年实际发生增值税进项税额500万元，其中用于职工食堂建造的进项税额为50万元，用于生产产品的进项税额为400万元，接受贷款服务支付的进项税额为10万元，支付银行手续费取得的增值税专用发票注明进项税额为40万元。当年销项税额为1300万元。期初无留抵税额。（9）其他相关资料：该企业适用的企业所得税税率为25%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，地方教育附加征收率为2%。该企业当年固定资产折旧均已按税法规定在成本费用中列支。除上述提及外，无其他纳税调整事项。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.计算该企业2025年准予抵扣的增值税进项税额。2.计算该企业2025年应缴纳的增值税额。3.计算该企业2025年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加总额。4.计算该企业2025年度会计利润。5.计算该企业2025年度企业所得税应纳税所得额。6.计算该企业2025年度应缴纳的企业所得税额。某高新技术企业（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，2025年发生如下业务：（1）1月10日，甲公司将一项自行研发的专利技术所有权转让给乙公司，取得不含税转让收入800万元。该项专利技术的研发成本为200万元，已摊销50万元。甲公司选择适用增值税免征政策。（2）3月20日，甲公司向境内非关联企业丙公司提供技术研发服务，取得含税收入106万元。甲公司符合增值税加计抵减政策条件，当期可加计抵减的进项税额为6万元。（3）5月15日，甲公司实施股权激励计划，向5名高管授予股票期权，约定2年后可以每股5元的价格购买本公司股票10万股。授予日该公司股票的公允价值为每股15元。（4）7月25日，甲公司从境外A国取得税后所得200万元，已在A国缴纳企业所得税50万元。甲公司当年境内各项所得形成的应纳税所得额为1000万元。A国所得税税率与我国相同。（5）9月30日，甲公司将一栋闲置的办公楼对外出租，租期为3年，采取预收款方式收取租金，当年收取不含税租金120万元。（6）2025年度甲公司会计利润为2500万元。甲公司符合高新技术企业条件，适用15%的企业所得税优惠税率。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.计算甲公司转让专利技术应缴纳的企业所得税额。2.计算甲公司提供技术研发服务应缴纳的增值税额。3.计算甲公司2025年度因股权激励计划在企业所得税前应调减的应纳税所得额，并说明理由。4.计算甲公司2025年度来源于A国所得的抵免限额及实际应补缴的企业所得税额。5.计算甲公司2025年度租金收入应缴纳的增值税额及房产税额（假设房产税按从租计征，税率为12%）。6.计算甲公司2025年度应缴纳的企业所得税总额。某房地产开发企业（以下简称“丁公司”）为增值税一般纳税人，2025年开发并销售一个住宅项目，有关情况如下：（1）该项目于2025年3月取得土地使用权，支付土地价款3000万元，取得财政票据。（2）该项目发生的开发成本为5000万元（假设均取得增值税专用发票，进项税额为450万元）。（3）该项目开发费用为800万元，其中利息支出为500万元（能够提供金融机构贷款证明，且不超过商业银行同类同期贷款利率），其他开发费用为300万元。（4）2025年12月，该项目全部竣工并销售完毕，取得含税销售收入20000万元。丁公司选择简易计税方法缴纳增值税。（5）与转让房地产有关的税金及附加包括：城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。该企业在计算土地增值税时，按规定可以扣除的与转让房地产有关的税金为150万元（不含增值税）。印花税已计入管理费用。（6）丁公司所在地规定的其他房地产开发费用的扣除比例为5%。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.计算丁公司销售该住宅项目应缴纳的增值税额。2.计算丁公司销售该住宅项目应确认的土地增值税应税收入。3.计算丁公司在计算土地增值税时准予扣除的取得土地使用权所支付的金额。4.计算丁公司在计算土地增值税时准予扣除的房地产开发成本。5.计算丁公司在计算土地增值税时准予扣除的房地产开发费用。6.计算丁公司在计算土地增值税时准予扣除的与转让房地产有关的税金。7.计算丁公司销售该住宅项目的增值额。8.计算丁公司销售该住宅项目应缴纳的土地增值税额。某跨境服务企业（以下简称“戊公司”）为增值税一般纳税人，2025年发生如下跨境业务：（1）1月5日，戊公司向境外B公司提供软件服务，取得收入折合人民币100万元。该服务完全在境外消费。（2）2月10日，戊公司向境外C公司出租位于境内的一处房产，取得不含税租金收入50万元。（3）3月15日，戊公司从境外D公司进口一批设备，设备价款折合人民币200万元，运抵我国境内输入地点起卸前的运费为10万元，保险费无法确定。该设备的进口关税税率为10%。（4）4月20日，戊公司向境外E公司支付一项专利技术的使用费，折合人民币500万元。E公司在中国境内未设立机构、场所。（5）5月25日，戊公司将一项无形资产转让给境外F公司，该无形资产在境内使用，取得收入折合人民币200万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.判断戊公司向境外B公司提供软件服务是否适用增值税零税率或免税政策，并说明理由。2.计算戊公司向境外C公司出租房产应缴纳的增值税额。3.计算戊公司进口设备应缴纳的关税税额。4.计算戊公司进口设备应缴纳的增值税税额（假设该设备不属于消费税征税范围）。5.计算戊公司向境外E公司支付专利使用费时应代扣代缴的增值税税额和企业所得税税额（假设协定税率与国内法一致）。6.计算戊公司转让无形资产给境外F公司应缴纳的增值税额。某大型连锁零售企业（以下简称“庚公司”）为增值税一般纳税人，2025年因涉嫌虚开增值税专用发票被税务机关立案稽查。有关情况如下：（1）经查，庚公司在2025年3月接受了一批虚开的增值税专用发票，发票金额合计500万元，税额65万元。庚公司已将该笔进项税额申报抵扣，并在企业所得税前作为成本进行了扣除。（2）庚公司2025年5月销售一批商品，取得含税收入113万元，未按规定开具发票，也未在账簿上反映，该批商品成本为60万元。（3）税务机关在检查中发现，庚公司2025年1月将自产的一批商品用于职工福利，该批商品成本为20万元，同类不含税市场售价为30万元。庚公司未按规定作视同销售处理，也未进行进项税额转出（假设前期已抵扣进项税额）。（4）针对上述违法事实，税务机关拟对庚公司作出补缴税款、加收滞纳金并处以罚款的税务行政处罚决定。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.计算庚公司接受虚开增值税专用发票应补缴的增值税额，并说明该行为在企业所得税前的处理原则。2.计算庚公司2025年5月隐匿销售收入应补缴的增值税额，并计算应调增的企业所得税应纳税所得额。3.计算庚公司2025年1月将自产商品用于职工福利应补缴的增值税额。4.根据税收征收管理法，说明庚公司上述未按规定纳税的行为属于什么性质，税务机关应如何加收滞纳金。5.根据税收征收管理法，若庚公司在税务机关下达追缴通知后，拒不缴纳税款、滞纳金和罚款，税务机关可以采取哪些强制措施。6.若庚公司对税务机关作出的税务行政处罚决定不服，说明其寻求法律救济的途径。【参考答案及解析】某制造企业综合案例解析：1.计算该企业2025年准予抵扣的增值税进项税额。根据增值税法律制度规定，用于职工食堂建造的进项税额不得抵扣；接受贷款服务支付的进项税额不得抵扣。因此：准予抵扣的进项税额=实际发生进项税额总额-用于职工食堂建造的进项税额-接受贷款服务的进项税额=500-50-10=440（万元）。2.计算该企业2025年应缴纳的增值税额。当期应缴纳增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额=1300-440=860（万元）。3.计算该企业2025年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加总额。城建税及附加的计税依据为实际缴纳的增值税额。应缴纳城建税=860×7%=60.2（万元）。应缴纳教育费附加=860×3%=25.8（万元）。应缴纳地方教育附加=860×2%=17.2（万元）。总额=60.2+25.8+17.2=103.2（万元）。4.计算该企业2025年度会计利润。会计利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益-营业外支出。会计利润=10000-6000-150-1500-800-200+100-50=1400（万元）。5.计算该企业2025年度企业所得税应纳税所得额。应纳税所得额=会计利润+纳税调增金额-纳税调减金额。各项纳税调整分析：（1）广告费：税前扣除限额=营业收入×15%=10000×15%=1500（万元）。实际发生1200万元，未超限，无需纳税调整。（2）业务招待费：扣除限额1=实际发生额的60%=100×60%=60（万元）；扣除限额2=营业收入的5‰=10000×5‰=50（万元）。两者取其低，税前准予扣除50万元。实际发生100万元，应纳税调增=100-50=50（万元）。（3）研发费用：符合加计扣除条件，按100%加计扣除。应纳税调减=500×100%=500（万元）。（4）借款利息：非金融企业向非关联企业借款的利息支出，不超过金融机构同类同期贷款利率计算的数额部分准予扣除。税前准予扣除利息=1000×8%=80（万元）。实际发生100万元，应纳税调增=100-80=20（万元）。（5）投资收益：国债利息收入30万元和地方政府债券利息收入20万元属于免税收入，应纳税调减50万元。企业债券利息收入50万元需缴税，无需调整。（6）营业外支出：通过市人民政府向目标脱贫地区的捐赠35万元，准予全额在税前扣除，无需调整。行政罚款10万元不得税前扣除，应纳税调增10万元。违约金5万元可以扣除，无需调整。综合计算：应纳税所得额=1400+50（业务招待费调增）+20（利息调增）+10（罚款调增）-500（研发费用调减）-50（国债及地方债调减）=930（万元）。6.计算该企业2025年度应缴纳的企业所得税额。应纳企业所得税=应纳税所得额×适用税率=930×25%=232.5（万元）。某高新技术企业综合案例解析：1.计算甲公司转让专利技术应缴纳的企业所得税额。符合条件的居民企业技术转让所得，一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。甲公司适用15%的高新技术企业优惠税率。技术转让所得=转让收入-技术原值-相关税费（题干未提及相关税费，视为0）。转让所得=800-(200-50)=650（万元）。应纳企业所得税=(650-500)×50%×15%=150×50%×15%=11.25（万元）。2.计算甲公司提供技术研发服务应缴纳的增值税额。研发服务属于现代服务中的信息技术服务，适用6%的增值税税率。符合加计抵减政策条件的纳税人，按照当期可抵扣进项税额加计抵减应纳税额。不含税销售额=106/(1+6%)=100（万元）。销项税额=100×6%=6（万元）。抵减前应纳税额=6-0（假设无其他进项）=6（万元）。由于当期可计提加计抵减额为6万元，抵减后应纳税额=6-6=0（万元）。3.计算甲公司2025年度因股权激励计划在企业所得税前应调减的应纳税所得额，并说明理由。根据企业所得税相关规定，企业授予员工的股票期权，在等待期内不得在税前扣除，实际行权时，按照实际行权日股票的公允价格与员工实际支付价格的差额和数量的乘积计算扣除。2025年为授予日，处于等待期（约定2年后行权），当年不得在税前扣除，因此会计上确认的股权激励费用应全额调减应纳税所得额。会计上确认的股权激励费用=(15-5)×10=100（万元）。应调减应纳税所得额=100（万元）。理由：股权激励费用在会计上按公允价值在等待期内分期确认，但税法规定须在行权时才允许扣除，2025年尚未行权，故会计确认的费用不得在税前扣除，需做纳税调减处理。4.计算甲公司2025年度来源于A国所得的抵免限额及实际应补缴的企业所得税额。来源于A国的应纳税所得额=税后所得+已在A国缴纳的所得税=200+50=250（万元）。抵免限额=来源于A国的应纳税所得额×中国企业所得税法定税率=250×25%=62.5（万元）。在A国已缴纳所得税50万元，由于50万元<62.5万元，因此可全额抵免，当年无需补缴企业所得税。实际应补缴企业所得税额=0（万元）。5.计算甲公司2025年度租金收入应缴纳的增值税额及房产税额。出租不动产适用9%的增值税税率。应缴纳增值税额=120×9%=10.8（万元）。房产税从租计征，税率为12%。应缴纳房产税额=120×12%=14.4（万元）。6.计算甲公司2025年度应缴纳的企业所得税总额。境内应纳税所得额=会计利润-股权激励调减金额-技术转让免税及减半征收部分的应纳税所得额调整。境内会计利润=2500万元。境内调减项目：股权激励调减=100万元。技术转让所得调减=650万元（其中500万免税，150万减半征收的另一半50%需调减，即调减全部650万元会计利润，单独按11.25万元计税）。境内应纳税所得额=2500-100-650=1750（万元）。境内应纳企业所得税=1750×15%=262.5（万元）。技术转让应纳企业所得税=11.25万元。境外所得已在境外缴纳50万元，抵免限额62.5万元，无需在我国补缴税款。因此，2025年度应缴纳企业所得税总额=262.5+11.25+0=273.75（万元）。某房地产开发企业综合案例解析：1.计算丁公司销售该住宅项目应缴纳的增值税额。房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额。销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)/(1+5%)应缴纳增值税额=销售额×5%=(20000-3000)/(1+5%)×5%=17000/1.05×5%≈809.52（万元）。2.计算丁公司销售该住宅项目应确认的土地增值税应税收入。土地增值税清算时，转让房地产取得的收入为不含增值税收入。不含税收入=含税收入-增值税额=20000-809.52=19190.48（万元）。3.计算丁公司在计算土地增值税时准予扣除的取得土地使用权所支付的金额。取得土地使用权所支付的金额包括地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。题干中仅为支付的土地价款，且没有提到其他相关费用。准予扣除的取得土地使用权所支付的金额=3000（万元）。4.计算丁公司在计算土地增值税时准予扣除的房地产开发成本。房地产开发成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。题干中给出的开发成本为5000万元，不含进项税额，准予全额扣除。准予扣除的房地产开发成本=5000（万元）。5.计算丁公司在计算土地增值税时准予扣除的房地产开发费用。根据土地增值税法律制度规定，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。利息支出为500万元（能够提供证明且未超标），允许据实扣除。其他房地产开发费用扣除限额=(3000+5000)×5%=400（万元）。题目中已知其他开发费用实际发生300万元，未超过400万元的限额，因此据实扣除。准予扣除的房地产开发费用=利息支出+其他开发费用=500+300=800（万元）。（注：若题目未给出实际发生额，仅给出扣除比例，则按(3000+5000)×(500/8000+5%)计算，但本题已明确给出利息和“其他开发费用为300万元”，故直接相加）。6.计算丁公司在计算土地增值税时准予扣除的与转让房地产有关的税金。房地产开发企业转让房地产时缴纳的印花税已列入管理费用，在此不再单独扣除。由于采取简易计税方法，增值税不得抵扣进项税额，因此城建税及附加是以实际缴纳的增值税为计税依据计算的。但在本题资料（5）中，已明确指出“该企业在计算土地增值税时，按规定可以扣除的与转让房地产有关的税金为150万元（不含增值税）”，因此直接采用该数据。准予扣除的与转让房地产有关的税金=150（万元）。7.计算丁公司销售该住宅项目的增值额。房地产开发企业按简易计税方法计算增值税，在计算土地增值税时，取得土地使用权所支付的金额和开发成本是按含进项税额的金额扣除的。本题中，开发成本5000万元对应的进项税额450万元已经包含在5000万元中，还是不包含？根据题目“发生的开发成本为5000万元（假设均取得增值税专用发票，进项税额为450万元）”表述，通常指开发成本本身为5000万元，另付进项450万。简易计税下进项不得抵扣，应计入开发成本。故开发成本总额应为5000万元（如果5000万不含税，则需将450万计入成本；题干通常将5000视为含进项的实际支出，此处按5000+450=5450处理，但若深入分析，建筑安装工程费一般按价税合计计入开发成本。为严谨起见，假设5000万元是会计上计入开发成本的金额，450万元由于简易计税未抵扣也已转入开发成本。那么开发成本应为5450万元。但题干表述存在歧义，这里按照税法一般考试处理原则，若题干未明示合并，开发成本=5000+450=5450万元）。重新审视题干：“发生的开发成本为5000万元（假设均取得增值税专用发票，进项税额为450万元）”。这通常意味着开发成本发票金额5000万，税额450万。因为简易计税不能抵扣进项，所以计入开发成本的总金额是5450万元。取得土地使用权支付金额=3000万元。开发成本=5450万元。开发费用=800万元。与转让房地产有关的税金=150万元。加计扣除额=(取得土地使用权支付金额+开发成本)×20%=(3000+5450)×20%=8450×20%=1690（万元）。扣除项目合计=3000+5450+800+150+1690=11090（万元）。增值额=不含税转让收入-扣除项目合计=19190.48-11090=8100.48（万元）。（若按开发成本5000万元直接计算，则扣除项目合计=3000+5000+800+150+(3000+5000)×20%=3000+5000+800+150+1600=10550（万元），增值额=19190.48-10550=8640.48（万元）。为避免歧义，本解析采用最严谨的税法处理：不能抵扣的进项税额应计入成本，故开发成本为5450万元。由于考试中部分题目将“开发成本”默认为含税总支出，若按5000万计算，增值额为8640.48万。本解答以5450万元作为开发成本进行计算，体现对增值税进项税额转出计入成本的深度考察。）8.计算丁公司销售该住宅项目应缴纳的土地增值税额。增值率=增值额/扣除项目合计=8100.48/11090≈73.04%。适用税率为40%，速算扣除系数为5%。应缴纳土地增值税=增值额×适用税率-扣除项目合计×速算扣除系数=8100.48×40%-11090×5%=3240.192-554.5=2685.692（万元）。某跨境服务企业综合案例解析：1.判断戊公司向境外B公司提供软件服务是否适用增值税零税率或免税政策，并说明理由。适用增值税免税政策。理由：根据营改增的相关规定，境内的单位和个人向境外单位提供的软件服务、信息系统服务、业务流程管理服务等，属于完全在境外消费的，免征增值税，但不包括适用增值税零税率的情形。软件服务一般适用免征增值税政策，而非零税率政策（零税率通常适用于国际运输服务、航天运输服务以及向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务和设计服务等）。2.计算戊公司向境外C公司出租房产应缴纳的增值税额。出租位于境内的不动产，不论承租方是否在境内，均属于在境内销售服务，应按规定缴纳增值税。不动产租赁服务适用税率为9%。应缴纳增值税额=50×9%=4.5（万元）。3.计算戊公司进口设备应缴纳的关税税额。进口货物的完税价格包括货价以及运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。如果保险费无法确定或未发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。保险费=(货价+运费)×3‰=(200+10)×0.003=0.63（万元）。完税价格=货价+运费+保险费=200+10+0.63=210.63（万元）。应缴纳关税税额=完税价格×关税税率=210.63×10%=21.063（万元）。4.计算戊公司进口设备应缴纳的增值税税额（假设该设备不属于消费税征税范围）。组成计税价格=完税价格+关税+消费税。因无消费税，组成计税价格=关税完税价格+关税。组成计税价格=210.63+21.063=231.693（万元）。进口环节增值税税率一般为13%。应缴纳增值税税额=组成计税价格×13%=231.693×13%=30.12009（万元），约为30.12（万元）。5.计算戊公司向境外E公司支付专利使用费时应代扣代缴的增值税税额和企业所得税税额（假设协定税率与国内法一致）。专利技术属于无形资产，转让专利使用权（特许权使用费）适用增值税税率为6%。代扣代缴增值税=含税收入/(1+6%)×6%=500/1.06×6%≈28.30（万元）。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，来源于中国境内的特许权使用费所得，适用税率为20%，但根据相关税收协定或国内法减免规定，通常减按10%的税率征收企业所得税。代扣代缴企业所得税=500×10%=50（万元）。（注：增值税为价外税，计算扣缴增值税时不影响所得税计税基数，但题目中表述为“支付500万元”，通常指含税总额，故先剥离增值税；若为不含税，则直接乘以税率。本解答按含税处理）。6.计算戊公司转让无形资产给境外F公司应缴纳的增值税额。根据规定，境内单位和个人向境外单位转让完全在境外使用的无形资产，免征增值税。但题目明确指出该无形资产“在境内使用”，因此不符合免税条件，应依法缴纳增值税。假设该无形资产适用6%的增值税税率。应缴纳增值税额=200×6%=12（万元）。某大型连锁零售企业综合案例解析：1.计算庚公司接受虚开增值税专用发票应补缴的增值税额，并说明该行为在企业所得税前的处理原则。应补缴增值税额=65（万元）。处理原则：企业取得虚开的增值税专用发票，属于不符合规定的发票，其对应金额不得在企业所得税前作为成本扣除。庚公司已将该笔500万元在税前扣除，应当全额调增应纳税所得额，并补缴相应的企业所得税。2.计算庚公司2025年5月隐匿销售收入应补缴的增值税额，并计算