2026年税务师认证财务与会计真题计算及答案

2026年税务师认证财务与会计真题计算及答案1.甲公司为一家A股上市公司，主要从事高端智能设备的研发、制造与销售。为扩大市场份额，公司管理层正在评价一项新设备生产线投资项目。该项目的相关资料如下：资料一：为启动该项目，甲公司需要在项目建设期初（第0年）购置一套新型生产设备，设备购置成本为5000万元，另需支付运输及安装调试费200万元。该设备预计使用寿命为5年，税法规定按直线法计提折旧，法定残值为设备原值的5%。项目评估期为3年，评估期结束时，预计该设备可以按1200万元的价格对外售出。资料二：该项目投入运营后，预计第1年和第2年的销量分别为5万件和5万件，第3年销量为4万件。每件产品单价为1000元，单位变动成本为600元。每年付现固定成本（不含折旧）为500万元。为保障项目运营，甲公司需在项目初期投入营运资金300万元，在第1年末再追加营运资金100万元。项目结束时全额收回垫支的营运资金。资料三：甲公司目前的资本结构为：债务资本占40%，股权资本占60%。当前税前债务资本成本为8%，股权资本成本为12%。为筹集该项目资金，甲公司拟按现有资本结构新增资金，预计新增债务资本的税前成本将上升至10%，股权资本成本将上升至14%。该项目适用的企业所得税税率为25%。资料四：在评估该项目时，甲公司管理层还需要考虑项目的杠杆效应。根据测算，项目投产后第一年的息税前利润（EBIT）预计为600万元，公司的固定资本成本（即利息费用）为200万元。要求：（1）计算该投资项目的设备初始投资额以及项目第0年和第1年的初始现金净流量。（2）计算项目投产后各年的营业现金净流量。（3）计算项目结束时（第3年末）的回收期现金净流量。（4）计算该项目的加权平均资本成本（WACC），并使用净现值（NPV）法判断该项目是否可行。（计算结果保留两位小数）（5）计算项目投产后第一年的经营杠杆系数（DOL）、财务杠杆系数（DFL）和总杠杆系数（DTL）。【答案与解析】（1）设备初始投资额=购置成本+运输安装费=5000+年折旧额=5200×第0年初始现金净流量NC=设备投资+垫支营运资金=−第1年初始现金净流量仅涉及营运资金的追加，在计算营业现金净流量时一并考虑，若单列营运资金垫支，则第1年末追加营运资金支出为−100（2）各年营业现金净流量计算如下：税后营业收入=销量×单价×税后变动成本=销量×单位变动成本×税后固定成本=付现固定成本×折旧抵税=折旧额×第1年：营业收入=5×变动成本=5×息税前利润（EBIT）=5000−税后营业利润=512×营业现金净流量（NC）=税后营业利润+折旧=384考虑第1年末追加的营运资金100万元，第1年实际现金净流量=1372−第2年：息税前利润（EBIT）=5000−税后营业利润=512×营业现金净流量（NC）=384第3年：营业收入=4×变动成本=4×息税前利润（EBIT）=4000−税后营业利润=112×营业现金净流量（NC经营期）=84（3）项目结束时（第3年末）的回收期现金净流量包括设备变现税后收入和营运资金收回。第3年末设备账面价值=5200−设备变现损失=1200−变现损失抵税=1036×设备变现税后收入=1200+收回垫支营运资金=300+第3年末非营业现金净流量=1459+因此，第3年总现金净流量NC=经营期NC+回收期NC（4）该项目的加权平均资本成本（WACC）为新增资本的边际资本成本。债务税后资本成本=10。股权资本成本=14。加权平均资本成本（WACC）=7.5。净现值（NPV）计算：折现系数：第1年1÷(1+11.4NNNP由于该项目的净现值（NPV）小于0，说明项目不能为甲公司创造超额价值，因此该项目不可行。（5）杠杆系数计算：经营杠杆系数（DOL）=边际贡献÷息税前利润=(5000财务杠杆系数（DFL）=息税前利润÷（息税前利润-利息）=512÷总杠杆系数（DTL）=DOL×DFL=3.91×这表明当产销量每变动1%，每股收益将同方向变动约6.41%，项目整体风险较高。2.乙公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。20X4年至20X5年，乙公司发生以下与商品销售及租赁相关的业务：资料一：20X4年1月1日，乙公司与客户丙公司签订一份大型机械设备销售及安装合同。合同总金额为800万元（不含增值税）。该合同包含设备销售和设备安装两项履约义务，设备单独售价为600万元，安装服务单独售价为300万元。合同约定，设备在20X4年1月15日交付并转移控制权，安装服务自20X4年2月1日开始，预计耗时6个月。丙公司在合同签订日支付了总价款的30%，剩余款项在安装服务完成后支付。乙公司按照投入法（按实际发生的成本占预计总成本的比例）确定安装服务的履约进度。截至20X4年12月31日，乙公司实际发生的安装成本为180万元，预计还将发生120万元的安装成本。资料二：20X4年12月31日，乙公司与丁公司签订了一份设备租赁合同。租赁标的物为一台专用生产设备，租赁期为5年，自20X5年1月1日起算。每年年末支付租金100万元（不含增值税）。乙公司为促成该租赁发生了初始直接费用5万元，该设备在租赁期开始日的公允价值为420万元。乙公司确定的租赁内含利率为6%。该设备在租赁期开始日的账面价值为400万元。已知（P/A,6%,5）=4.2124。乙公司对于租出的设备采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，无残值。至租赁期开始日，该设备已计提折旧200万元。资料三：乙公司在20X5年1月发现，20X3年12月购入的一项管理用固定资产在入账时发生差错，将应计入固定资产成本的安装费20万元误计入当期损益。该固定资产于20X4年1月开始计提折旧，折旧年限为10年，采用直线法，无残值。乙公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要求：（1）根据资料一，计算乙公司分配给设备销售和安装服务的交易价格，并编制20X4年1月15日交付设备时确认收入的会计分录。（2）根据资料一，计算20X4年12月31日安装服务的履约进度及应确认的收入和成本，并编制相关会计分录。（3）根据资料二，判断乙公司该租赁的类型，并说明理由；计算租赁收款额、未实现融资收益及租赁投资净额。（4）根据资料二，编制乙公司20X5年1月1日（租赁期开始日）的会计分录，并计算20X5年12月31日应确认的租赁收入和折旧费用（结果保留两位小数）。（5）根据资料三，编制乙公司对前期差错更正的会计分录（单位以万元表示）。【答案与解析】（1）交易价格分摊：合同总交易价格=800（万元）。单独售价合计=600+300=900（万元）。分摊给设备的交易价格=800×[600÷(600+300)]=800×(2/3)≈533.33（万元）。分摊给安装服务的交易价格=800×[300÷(600+300)]=800×(1/3)≈266.67（万元）。20X4年1月15日交付设备时确认收入的会计分录：借：合同资产533.33贷：主营业务收入533.33（注：因剩余款项取决于安装服务的完成，设备控制权虽已转移，但收款权利取决于除时间流逝外的其他因素，故计入合同资产而非应收账款。若合同约定安装完成才具备无条件收款权，则全款计入合同资产。此处按照履约进度分别确认）（2）安装服务相关计算：20X4年12月31日安装服务履约进度=实际发生成本÷预计总成本=180÷(180+120)=60%。20X4年应确认安装收入=266.67×60%=160.00（万元）。20X4年应确认安装成本=(180+120)×60%=180.00（万元）。会计分录：借：合同履约成本180.00贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等180.00借：合同资产160.00贷：主营业务收入160.00借：主营业务成本180.00贷：合同履约成本180.00（3）租赁类型判断及指标计算：该租赁属于融资租赁。理由：租赁期为5年，占设备剩余使用寿命（10年）的大部分（50%以上）；乙公司租赁收款额现值占租赁开始日设备公允价值的大部分。租赁收款额现值=100×4.2124=421.24（万元），大于公允价值420万元的90%。租赁收款额=每年租金×租赁期=100×5=500（万元）。未担保余值现值=0。租赁投资净额=租赁收款额现值+未担保余值现值=421.24+0=421.24（万元）。未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=(租赁收款额+未担保余值)-租赁投资净额=500-421.24=78.76（万元）。（4）租赁期开始日及后续处理：20X5年1月1日会计分录：借：应收融资租赁款——租赁收款额500.00贷：融资租赁资产400.00（账面价值结转）资产处置损益21.24（公允价值与账面价值差额）应收融资租赁款——未实现融资收益78.76（注：由于初始直接费用5万元由出租人承担，通常直接调整未实现融资收益。即未实现融资收益调减5万，或者将初始直接费用计入应收融资租赁款调整。若采用更严谨的准则处理，应收融资租赁款初始确认金额=租赁收款额现值+初始直接费用+未担保余值现值-公允价值。此处简化处理为：资产处置损益=公允价值420-账面价值400=20，初始直接费用冲减未实现融资收益。）调整后未实现融资收益=78.76-5=73.76（万元）。重新计算实际内含利率：设利率为r，100×(P/A,r,5)=421.24+5=426.24。利用插值法计算较复杂，考试中常已知折现率。这里按原有内含利率6%近似处理计算首期收入，实际处理需按修正后利率。为保持严谨，租赁收入按租赁投资净额×内含利率计算。假设以内含利率6%计算：20X5年12月31日应确认的租赁收入=租赁投资净额×实际利率=421.24×6%=25.27（万元）。20X5年12月31日折旧费用：由于资产已转移给承租人，出租人不再计提折旧。因此折旧费用为0。（5）前期差错更正：20X3年少计固定资产成本20万元，多计管理费用20万元，少计所得税费用=20×25%=5（万元），少计净利润15万元。20X4年少提折旧=20÷10=2（万元），多计管理费用2万元，多计所得税费用0.5万元，多计净利润1.5万元。综合净利润调整=15+1.5=16.5（万元）。提取盈余公积1.65万元。会计分录：借：固定资产20.00贷：以前年度损益调整——管理费用20.00借：以前年度损益调整——管理费用2.00贷：累计折旧2.00借：以前年度损益调整——所得税费用5.00贷：以前年度损益调整——所得税费用0.50合并分录处理：借：固定资产18.00贷：累计折旧2.00以前年度损益调整16.00（此处为净调整额）实际上更规范的分录是：借：固定资产20贷：以前年度损益调整20借：以前年度损益调整2贷：累计折旧2借：以前年度损益调整4.50贷：应交税费——应交所得税4.50借：以前年度损益调整13.50贷：利润分配——未分配利润13.50盈余公积——法定盈余公积1.353.丙公司是一家以加工制造为主的企业，企业所得税税率为25%，增值税税率为13%。公司采用资产负债表债务法核算所得税。20X5年度财务报告批准报出日为20X6年4月30日。20X5年度及20X6年年初发生的相关业务如下：资料一：20X5年11月1日，丙公司向银行借入一笔专门借款2000万元，年利率为6%，期限为2年，用于厂房建设。建设期自20X5年11月1日开始。20X5年11月1日支付工程款1000万元，12月1日支付工程款500万元。闲置专门借款资金存入银行，月收益率为0.4%。资料二：20X5年10月1日，丙公司购入一项管理用无形资产，成本为240万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。税法规定该无形资产的摊销年限为10年，摊销方法与会计一致。资料三：20X5年12月31日，丙公司存货账面成本为5000万元，此前已计提存货跌价准备200万元。当日根据市场情况估计该存货的可变现净值为4700万元。资料四：20X6年2月10日，丙公司收到法院判决书，判决公司因20X5年度侵犯某竞争对手专利权需赔偿对方400万元，并承担诉讼费20万元。丙公司在20X5年12月31日已对该诉讼确认了预计负债300万元。资料五：20X5年度，丙公司实现利润总额5000万元。除上述事项外，无其他纳税调整事项。要求：（1）根据资料一，计算20X5年度丙公司专门借款应予资本化的利息金额，并编制相关会计分录。（2）根据资料二，计算20X5年度无形资产的摊销额，并计算20X5年12月31日该无形资产的账面价值和计税基础，判断产生的差异类型及递延所得税影响。（3）根据资料三，计算20X5年末应计提或转回的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。（4）根据资料四，判断该事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理原则及编制20X6年2月10日的更正会计分录。（5）根据上述资料，计算丙公司20X5年度的应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数）【答案与解析】（1）专门借款资本化金额计算：20X5年专门借款资本化期间为11月1日至12月31日，共计2个月。20X5年专门借款实际利息费用=2000×6%×(2/12)=20.00（万元）。资本化期间闲置资金收益：11月1日至11月30日闲置资金=2000-1000=1000（万元），收益=1000×0.4%×1=4.00（万元）。12月1日至12月31日闲置资金=2000-1000-500=500（万元），收益=500×0.4%×1=2.00（万元）。闲置资金总收益=4+2=6.00（万元）。20X5年度专门借款资本化利息金额=20-6=14.00（万元）。会计分录：借：在建工程14.00应收利息（或银行存款）6.00贷：应付利息20.00（2）无形资产摊销及所得税处理：20X5年摊销期为10月至12月，共计3个月。20X5年摊销额=240÷5×(3/12)=12.00（万元）。20X5年12月31日无形资产账面价值=240-12=228.00（万元）。20X5年税法允许摊销额=240÷10×(3/12)=6.00（万元）。20X5年12月31日计税基础=240-6=234.00（万元）。由于资产的账面价值（228万元）小于计税基础（234万元），产生可抵扣暂时性差异=234-228=6.00（万元）。应确认递延所得税资产=6×25%=1.50（万元）。（3）存货跌价准备处理：20X5年12月31日存货成本=5000（万元），可变现净值=4700（万元）。期末存货应保留的跌价准备余额=5000-4700=300.00（万元）。期初已有存货跌价准备200万元，因此本期应计提金额=300-200=100.00（万元）。会计分录：借：资产减值损失100.00贷：存货跌价准备100.00此事项产生可抵扣暂时性差异100万元，确认递延所得税资产=100×25%=25.00（万元）。（4）资产负债表日后事项判断及处理：该诉讼事项在20X5年12月31日已经存在（因侵权发生于20X5年），法院在20X6年财务报告批准报出日前作出判决，因此属于资产负债表日后调整事项。调整原则：应将法院判决结果调整20X5年度财务报表的相关项目，包括调整预计负债、营业外支出，并相应调整应交所得税及递延所得税资产。编制20X6年2月10日更正分录：冲减原预计负债及诉讼费，按实际判决确认负债。预计负债总额需调整为420万元（400万赔偿+20万诉讼费），原已确认300万元，需补确认120万元。借：以前年度损益调整——营业外支出100.00以前年度损益调整——管理费用20.00贷：其他应付款120.00同时，因诉讼判决已生效，预计负债转为其他应付款，不再具有暂时性差异，需冲减原预计负债对应的递延所得税资产，并调整应交所得税。原预计负债300万对应的递延所得税资产为75万元。借：以前年度损益调整——所得税费用75.00贷：递延所得税资产75.00调整应交所得税（实际可税前扣除赔偿及诉讼费共计420万元，调减应纳税所得额420万元，抵减应交所得税105万元）：借：应交税费——应交所得税105.00贷：以前年度损益调整——所得税费用105.00（注：预计负债本不允许税前扣除，但实际发生的诉讼赔偿及费用在法院判决后通常允许在判决年度扣除，在日后调整事项中视同在报告期扣除调整应交所得税）。（5）应交所得税和所得税费用计算：20X5年利润总额=5000.00（万元）。纳税调整：1)资本化利息不直接影响当期损益，不影响利润总额，无需纳税调整。2)无形资产会计摊销12万，税法摊销6万，会计多摊销6万，调增应纳税所得额6.00万元。3)存货计提跌价准备100万元，调增应纳税所得额100.00万元。4)诉讼败诉实际赔偿及诉讼费420万元，已计入以前年度损益调整，影响调整后的利润总额，但由于日后调整事项需重新核算应交所得税，此处先计算调整前基础的应交所得税，再调整。为简化处理，我们按照最终审定利润总额计算。调整后利润总额=5000-100（补提营业外支出）-20（补提管理费用）=4880.00（万元）。调整后应纳税所得额=4880+6（无形资产多摊）+100（存货跌价准备）-420（诉讼实际赔偿准予扣除）=4566.00（万元）。（注：此处假设原本预计负债300万在计提年度不允许税前扣除，没有调减；那么本期实际发生420万全额调减，逻辑需保持一致。若预计负债当年确认递延所得税资产，则实际发生时调减应交所得税，即调减420×25%=105万元，不影响利润表所得税费用。若简化处理，不考虑日后事项对当期应交税费的调整，仅基于原始5000万利润表计算，则：）原始利润总额5000万，纳税调整：调增无形资产6万，调增存货100万。假设不考虑诉讼调整：应纳税所得额=5000+6+100=5106.00（万元）。但根据日后调整事项，诉讼赔偿420万属于报告期实际损失，应抵减报告期应纳税所得额：调整后应纳税所得额=5000-120（调减利润120）+6+100-420（实际损失税前扣除）=4566.00（万元）。应交所得税=4566×25%=1141.50（万元）。递延所得税费用计算：1)无形资产产生可抵扣差异6万，确认递延所得税资产1.5万，对应递延所得税收益1.5万元。2)存货产生可抵扣差异100万，确认递延所得税资产25万，对应递延所得税收益25万元。3)诉讼事项原预计负债300万元对应的递延所得税资产75万元予以转回，对应递延所得税费用75万元；由于预计负债转为其他应付款，不再有暂时性差异。本期递延所得税资产变动总额=1.5+25-75=-48.50（万元），即递延所得税费用为48.50万元。所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用=1141.50+48.50=1190.00（万元）。会计分录：借：所得税费用1190.00递延所得税资产48.50贷：应交税费——应交所得税1141.50递延所得税负债0（此处综合处理，实际应分项列示）更正分录合并：借：所得税费用1190.00递延所得税资产48.50贷：应交税费——应交所得税1141.50以前年度损益调整——所得税费用97.00（差额结转，此处逻辑严密性需根据准则要求细化，但大体结果一致，期末以前年度损益调整结转至利润分配）。4.丁公司是一家大型汽车零部件制造企业，20X5年发生如下股权投资及重组业务：资料一：20X5年1月1日，丁公司以银行存款3000万元购入A公司20%的股权，对A公司具有重大影响。取得投资时，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元。A公司可辨认净资产仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不一致，该项固定资产账面价值为1000万元，公允价值为1500万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法折旧，无残值。20X5年度A公司实现净利润2000万元，其他综合收益增加500万元（可转损益）。丁公司与A公司未发生内部交易。资料二：20X5年7月1日，丁公司决定剥离一项非核心业务，将其持有的B公司70%的股权全部出售，取得处置价款5000万元。出售前，丁公司对B公司这项长期股权投资的账面价值为4000万元（其中投资成本3000万元，损益调整1000万元）。B公司20X5年1月1日至6月30日实现的净利润为600万元，在此期间未发生其他所有者权益变动。丁公司原取得B公司控制权属于非同一控制下企业合并。资料三：20X5年12月31日，丁公司管理层决定对C公司进行战略投资，以银行存款8000万元取得C公司30%的股权，能够对C公司施加重大影响。当日，C公司可辨认净资产公允价值为30000万元。C公司当日有一项无形资产账面价值为2000万元，公允价值为3000万元，剩余摊销年限为5年。要求：（1）根据资料一，计算丁公司取得A公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资时的会计分录。（2）根据资料一，计算丁公司20X5年末因对A公司投资应确认的投资收益及其他综合收益，并编制相关会计分录。（3）根据资料二，计算丁公司处置B公司股权的处置损益，并编制相关会计分录。（4）根据资料三，计算丁公司取得C公司长期股权投资的初始投资成本，说明差额的处理方法，并编制相关会计分录。【答案与解析】（1）A公司股权投资初始投资成本及处理：初始投资成本=实际支付对价=3000.00（万元）。取得投资时，丁公司享有A公司可辨认净资产公允价值份额=14000×20%=2800.00（万元）。由于初始投资成本3000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2800万元，该差额属于商誉，包含在长期股权投资成本中，不需要调整初始投资成本。取得投资会计分录：借：长期股权投资——投资成本3000.00贷：银行存款3000.00（2）20X5年末A公司投资收益及其他综合收益确认：调整后的A公司净利润=账面净利润-因固定资产公允价值与账面价值差异多提的折旧额。多提折旧=(1500-1000)÷5=100.00（万元）。调整后的A公司净利润=2000-100=1900.00（万元）。丁公司应确认的投资收益=1900×20%=380.00（万元）。丁公司应确认的其他综合收益=500×20%=100.00（万元）。会计分录：借：长期股权投资——损益调整380.00贷：投资收益380.00借：长期股权投资——其他综合收益100.00贷：其他综合收益100.00（3）处置B公司股权处理：处置损益=处置价款-处置部分对应的账面价值=5000-4000=1000.00（万元）。会计分录：借：银行存款5000.00贷：长期股权投资4000.00投资收益1000.00（4）C公司股权投资初始投资成本及处理：初始投资成本=实际支付对价=8000.00（万元）。丁公司应享有C公司可辨认净资产公允价值份额=30000×30%=9000.00（万元）。由于初始投资成本8000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额9000万元，差额1000万元应计入当期营业外收入，同时调整增加长期股权投资成本。调整后的长期股权投资账面价值=8000+1000=9000.00（万元）。会计分录：借：长期股权投资——投资成本8000.00贷：银行存款8000.00借：长期股权投资——投资成本1000.00贷：营业外收入1000.005.戊公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%，主要从事电子产品的生产和销售。20X5年度，戊公司发生如下与资产减值和会计估计变更相关的事项：资料一：戊公司有一项独立的生产线甲，由设备A、设备B和设备C构成。该生产线生产的产品主要销往海外市场。由于近期海外市场技术更新换代，戊公司生产的该类产品销量大幅下降，管理层决定对甲生产线进行减值测试。20X5年12月31日，设备A、设备B、设备C的账面价值分别为400万元、600万元、1000万元。经评估，设备A的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计。甲生产线作为一个整体预计未来现金流量的现值为1800万元。资料二：戊公司于20X3年1月1日以6000万元购入一项管理用大型专用软件，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。由于该软件所支持的业务模式发生了重大改变，20X5年12月31日，戊公司决定将该软件的摊销方法由直线法改为年数总和法，剩余使用寿命不变。假定税法规定的摊销方法和年限与变更前会计政策一致。资料三：戊公司20X5年度利润总额为8000万元。除上述事项外，无其他纳税调整事项。戊公司按净利润的10%提取法定盈余公积。要求：（1）根据资料一，判断甲生产线是否发生减值。如果发生减值，计算资产组减值损失总额，并计算将减值损失分摊至各项设备后的金额，编制相关会计分录。（2）根据资料二，判断该变更属于会计政策变更还是会计估计变更，并说明理由。（3）根据资料二，计算20X6年度（即变更后第一年）该专用软件应计提的摊销额。（4）根据资料三，计算戊公司20X5年度的递延所得税资产发生额（假设期初递延所得税资产余额为0，且预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣）。（5）根据资料三，计算戊公司20X5年度的所得税费用和净利润。（计算结果保留两位小数）【答案与解析】（1）资产组减值测试及分摊计算：甲生产线账面价值总额=400+600+1000=2000.00（万元）。甲生产线预计未来现金流量现值=1800.00（万元）。由于账面价值2000万元大于可收回金额180