投资金融-外币折算练习详解

投资金融一外币折算练习详解

一、单项选择题

1、某企业12月31日有关外币账户余额如下（12月31日市场汇率1

美元=8.5元人民币）：应收账款（借方）10000美元，81000元人民

币；银行存款30000美元，258000元人民币；应付账款（贷方）6000

美元，49200元人民币；短期借款2000美元，16500元人民币；长期

借款（购建的固定资产已交付使用）15000美元，124200元人民币。

则期末应调整的汇兑损益为（）元。

A、5150B、850C、1400D、-4600

2、外币会计报表折算时，子公司外币会讦报表中的“营业外支出”

项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币。

A、交易发生日的即期汇率

B、当年年初的市场汇率

C、当年年末市场汇率

D、资产负债表日的即期汇率

3、企业在采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人

民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（）0

A、账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额

B、账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额

C、银行买入价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额

D、银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额

4、未来股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折

算，按月计算汇兑损益。2007年5月1日进口商品一批，价款为4500

万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币，

5月30日市场汇率为1美元=8.28元人民币，6月30日市场汇率为

1美元=8.27元人民币，该外币债务6月份所发生的汇兑损失为（）

万元人民币。

A、-90B、45C、-45D、90

5、某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初

即期汇率为1美元=8.23元人民币。本期收到外国投资者作为投资

而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即

期汇率为1美元=8.25元人民币，过程中另外发生运杂费4.5万元

人民币，进口关税1L25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，

该设备的入账价值为（）万元人民币。

A、392.85B、382.5C、391D、393.75

6、福成公司为境内A股上市公司，其记账本位币为人民币。2007年

下列有关境外经营经济业务正确处理的有（）o

A、通过收购、持有香港上市公司鑫福公司发行在外有表决权股份

的55%从而拥有该公司的绝对控制权,鑫福公司的记账本位币为港币。

因此，鑫福公司是福成公司的境外经营

B、与美国公司合资在广东东莞兴建玩具公司，玩具公司的记账本

位币为美元，福成公司参与玩具公司的财务和经营政策的决策，美国

公司控制这些政策的制定。因此，玩具公司不是福成公司的境外经营

C、因近期欧洲市场销量增加的需要，福成公司在荷兰设立一分支

机构act公司，act公司所需资金由福成公司提供，其任务是负责从

福成公司进货并在荷兰及欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回福成

公司。因此，act公司是福成公司的境外经营

D、与英国哈罗德公司在英国合建一工程项目，福成公司提供技术

资料，哈罗德公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，

福成公司和哈罗德公司按7：3分配税后利润，双方合作结束，哈罗

德公司的记账本位币为英镑。除上述项目外，双方无任何关系。因此,

哈罗德公司是福成公司的境外经营

7、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本

位币的，应当采用（）。

A、变更当日的即期汇率的近似汇率

B、变更当日的即期汇率

C、当期平均汇率

D、加权平均汇率

8、甲股份有限公司对外币业务按交易发生日即期汇率折算，按月结

算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银

行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日即期汇率为1

美元=8.21元人民币。2007年3月31日即期汇率为1美元=8.22

元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产

生的汇兑损失为（）万元人民币。

A、2.40B、4.80C、7.20D、9.60

9、某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投

入，但未约定折算汇率。中外投资者分别于2007年1月1乜和3月

1日投入300万美元和100万美元。2007年1月1日、3月1日、3

月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20.1：8.25、

1：8.24和1：8.30o假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币

业务采用交易发生日的即期汇率折算，该企业2007年年末资产负债

表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。

A、3280B、3296C、3285D、3320

10、在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（）项目外,

均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。

A、实收资本B、资本公积C、盈余公积D、未分配利润

11、按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所

有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（）o

A、按平均汇率折算

B、按历史汇率折算

C、根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定

D、按即期汇率折算

12、我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为

（）o

A、在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

B、在长期投资项上列示

C、管理费用列示

D、长期负债列不

13、某公司一境外子公司编报货币为美元，期初汇率为1美元=8.2

元人民币，期末汇率为1美元=8.4元人民币，该企业利润和利润分

配表采用平均汇率折算。资产负债表盈余公积期初数为50万美元，

折合人民币405万元，本期提取盈余公积70万美元，则本期该企业

资产负债表盈余公积的期末数额应该是人民币（）万元。

A、581B、1008C、99D、986

14、甲公司外币业务采用发生时的即期汇率折算，季度末计提利息和

计算汇兑损益，本期7月1日甲公司从金融机构借入美元100万元，

期限为6个月，年利率6%,到期还本付息，借入时即期汇率为1美

元=8.06元人民币，9月30日即期汇率为1美元=8.07元人民币，

则甲公司9月30日该项短期借款的汇兑收益为（）万元。

A、1B、-1C、-1.03D、-1.015

15、甲公司2006年12月2日以50000港元购入某II股20000股作为

交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2元人民币，2006年12月

31日，由于股票市价变动，当月购入的H股公允价值为54000港元,

当日1港元=1.1元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认（）

yco

A、汇兑损益5000（损失）

B、公允价值变动损益4400（收益）

C、公允价值变动损益600（损失）

D、汇兑损益600（收益）

16、某公司一境外子公司记账本位币为欧元，期初折算汇率为1欧元

=10元人民币，期末折算汇率为1欧元=10.4元人民币，该公司即

期采用平均汇率对利润及其分配项目核算。期初未分配利润有100万

欧元，折合人民币950万元，本期取得净利润200万欧元，计提盈余

公积20万欧元，期末该企业折算后未分配利润的人民币金额应为

（）万元。

A、2786万元2990万元C、3020万元D、1836万元

二、多项选择题

1、根据《企业会计准则第19号一外币折算》，外币会计报表项目中

允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的

汇率折算的有（）。

A、主营业务收入B、长期待摊费用C、资本公积D、所

得税费用E、应付税费

2、企业发生各类外币业务形成的折算差额，根据不同业务可能记入

的科目有（）o

A、公允价值变动损益B、财务费用C、在建工程D、资

本公积E、制造费用

3、企业在处理外币交易进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇

率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理

的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（）o

A、外币兑换业务

B、外币购销业务

C、外币借款业务

D、接受外币投资业务

E、计算外币借款利息业务

4、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算，符合其

恶性通货膨胀经济特征的判断条件有（）o

A、最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%

B、利率、工资和物价与物价指数挂钩

C、一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为

衡量货币金额的基础

D、一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己

的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力

E、即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买

力损失的价格成交

5、企业选定记账本位币，应当考虑因素有（）。

A、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商

品和劳务的计价和结算

B、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常

以该货币进行上述费用的计价和结算

C、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的

货币

D、会计人员的素质

E、企业以往使用状况

6、企业发生下列核算项目时，应当设置外币账户的有（）o

A、固定资产B、应收账款C、银行存款D、应付账款

E、原材料

7、下列有关外币会计报表折算差额的说法正确的有（）。

A、该差额是未实现的损益

B、它是在交易过程中发生的

C、它通常无须在会计账簿中予以记录

D、在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

E、处置境外经营时，自所有者权益项目转入处置当期损益

8、关于对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算

的叙述正确的有（）。

A、对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资

产负债表日的即期汇率进行折算

B、对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资

产负债表日的即期汇率进行折算

C、对资产负债表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最

近资产负债表H的即期汇率进行折算

D、对利润表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负

债表日的即期汇率进行折算

E、在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，

按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算

9、外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，

可以采用的汇率有（）。

A、交易发生日的即期汇率

B、按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇

率

C、与交易发生日即期汇率相差较大的汇率

D、当汇率波动较大时，当年1月1日的汇率

E、年初汇率

10、企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外

币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（）o

A、外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算

B、外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前

一资产负债日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益

C、外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者

前一资产负债日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入递延损益

D、以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生H的即

期汇率折算，不改变其记账本位币金额

E、外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者

前一资产负债日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积

11、企业的境外经营机构选择记账本位币时，应考虑的因素包括（）。

A、境外经营机构对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B、与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

C、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量

D、境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇回

E、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预

期的债务

12、企业需要进行外币报表折算的是（）。

A、以外币作为记账本位币的境外经营子公司

B、以外币作为记账本位币的境外经营联营企业

C、以外币作为记账本位币的境内经营子公司

D、以外币作为记账本位币的境内经营联营企业

E、以外币作为记账本位币的分支机构

13、当期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑收益的是（）。

A、短期借款B、长期借款C、银行存款D、应付账款

E、应收账款

三、计算分析题

1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的

近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇

率近似，按季核算汇兑损益。20X2年3月31日有关外币账户余额

如下：

项目外币金额（万美元）折算汇率折算人民币金额（万元）

银行存款（借方）3008.262478

应收账款（借方）2508.262065

长期借款（贷方）10008.268260

应付利息（贷方）308.26247.8

长期借款1000万美元，系20X0年10月借入的一般借款，建造某生

产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%,按季

计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20X2年3月31日，

该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将

于20X2年12月完工。20X2年第2季度各月月初、月末市场汇率

如下：

日期市场汇率

4月1日1美元=8.26人民币元

4月30日1美元=8.24人民币元

5月1日1美元=8・24人民币元

5月31日1美元=8・26人民币元

r6月1日1美元=8.26人民币元

6月30日1美元=8.27人民币元

20X2年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税

等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以

外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。

（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价

为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换

所得人民币已存入银行。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司

支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日，收到第1季度发

生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。

要求：（1）编制20X2年第2季度外币业务的会计分录。（2）计算

20X2年第2季度的汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益相关的会

计分录。

2、未来公司外币'业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算

汇兑损益。（1）2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元=8.50元

人民币。各外币账户的年初余额如下:

项目外币（万美元）金额折算汇率折合人民币金额

银行存款10508.358767.50

应收账款eoo8.355010

应付账款2408.352004

短期借款7508.356262.50

（2）公司2007年1月有关外币业务如下：①本月销售商品价款300

万美元，货款尚未收回（增值税为零）；②本月收回前期应收账款

150万美元，款项已存入银行；③以外币银行存款偿还短期外币借

款180万美元；④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实

收资本。收到外币交易H即期汇率为1美元=8.35元人民币，外币

已存入银行。（3）1月31日的即期汇率为1美元=8.40元人民币。

要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。（2）分别计算

2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末

与汇兑损益有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

3、某公司所属海外子公司的2007年外币资产负债表、利润表需要进

行折算，假设2007年12月31日的市场汇率为1：7.4,2007年平均

汇率为1：7.6；未发生上年利润调整事项。盈余公积的年初数为36

万美元，折合284万元人民币；实收资本上年折合后数额为2300万

元（人民币），本年没有增减业务，未分配利润年初数为12万美元，

折合84万元人民币，年末未分配利润为50万美元,折合人民币372.8

万元人民币；“盈余公积”按本年提取数（167.2）与年初数（284）

合计为451.2万元人民币。假设该公司采用当期平均汇率折算利润表

项目。要求：编制记账本位币为人民币的利润表、资产负债表。

XX年X月单位：万元

项目金额（美元）折算汇率金额（人民币）

一、营业收入1000

减：营业成本800

管理费用60

二、营业利润140

力口：营业外收入0

三、利润总额140

减：所得税费用40

四、净利润100

谖产负俵表

乂乂年乂月单位：万元

金额折算金额负债和金额折算金额

资产

美元汇率人民币所有者权益美元汇率人民币

流动资产：负债：

存货400流动负债200

其他流动资产200长期负债114

所有者权益：

固定资产100实收资本300

盈余公积36

未分配利涧50

负债和所有者

资产总计700700

权益合计

4、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用发生时的汇

率折算，按月计算汇兑损益。2005年6月30日市场汇率为1美元=

8.25元人民币。2005年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额

银行存款1000008.25825000

应收账款5000008.254125000

应付账款2000008.251650000

A公司2005年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）:

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市

场汇率为1美元=8.24元人民币，款项已由银行收存；（2）7月18

日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的

市场汇率为1美元=8.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过

程中，预计将于2005年11月完工交付使用；（3）7月20日，对外

销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=

8.22元人民币，款项尚未收到；（4）7月28日，以外币存款偿还6

月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=&21

元人民币；（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元,

当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。要求：（1）编制7月份

发生的外币业务的会计分录；（2）计算7月份发生的汇兑损益；（3）

编制期末记录汇兑损益的会计分录。

四、综合题

1.A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价

为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5斩作为金融

资产；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日

收到现金股利；2007年6月30日，该股票每股市价为13元，A公司

预计股票价格下跌是暂时的；2007年12月31日，B公司因违反相关

证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发

生严重下跌。2007年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2008

年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每

股市价为10元。2008年7月3日将该股票以每股市价为11元价格

出售。

要求：

1）如果A公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出

售非衍生金融资产，应作怎样的会计分录；

2）如果A公司取得上述金融资产的目的主要是为了利用闲置资金，

准备在近期出售，以获取经济利益时，应作怎样的会计分录。

2.甲公司对乙公司进行长期股权投资，有关资料如下：

（1）甲公司于2007年1月1日用厂房投资于乙公司，取得乙公司

30%的股权，对乙公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面

原价为3000万元，已提折旧400万元，己计提固定资产减值准备100

万元；该厂房在投资日的公允价值为3200万元。投资各方约定，按

照投入资产的公允价值作为厂房的入账价值；实收资本按照可辨认净

资产（即所有者权益）10000万元的30%入账。

（2）乙公司2007年5月分配2006年利润，对投资者分配利润共计

400万元。

（3）乙公司2007年实现净利润为2000万元，按实现净利润的10%

提取法定盈余公积。

（4）2008年6月分配2007年利润500万元。

（5）2008年乙公司发生亏损1500万元；

（6）2008年乙公司8月买入丁公司股票100万股，每股10元，作

为可供出售金融资产，2008年12月31日丁公司股票价格为12元,

假定乙公司所得税税率为33%。

（7）2009年甲公司将对乙公司的投资买给丙公司，取得3500万元。

【要求】

（1）编制甲公司2007年和2008年与投资有关业务的会计分录（假定

长期股权投资未发生减值）；

⑵计算甲公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额。

⑶编制乙公司接受投资、金融资产等相关的会计分录。

⑷编制甲公司处置对乙公司长期股权投费的会计分录。

3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家上市公司，甲公司专门为

建造用于对外经营租赁建筑物而发行公司债券筹集资金。甲公司所在

地存在活跃的房地产交易市场，并且可以确定该房地产的公允价值。

有关资料如下：

（1）2006年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3

年期分期付息公司债券。该债券面值为8000万元，票面年利率为

4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次，到期后按面值偿还。

（2）该楼建造工程采用出包方式，于2007年1月1日开始动工，发

行债券所得款项7755万元当日全部支付给建造承包商，2008年12

月31日所建造房地产达到预定可使用状态，另外支付相关税费

365.87万元，同日已签订对外经营租赁合同并开始对外经营租赁，

该楼预计使用年限为50年，预计净残值为510万元。

（3）该企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司该项房

地产2009年和2010年12月31日分别取得租金收入300万元，已存

入银行（假定不考虑其他相关税费），2010年12月31日并决定不再

出租，2009年12月31日，该房地产公允价值为10000万元，2010

年12月31日该房地产公允价值为10500万元，2011年3月末，决

定该房地产改为自用，此时该房地产公允吩值为10510万元，假设

预计使用年限及预计净残值未发生变化，采用平均年限法计提折旧。

（4）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2010

年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。

要求：

（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年

应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余

额，结果填入下表（不需列出计算过程）。

2006年末2007年末2008年末2009年末

面值

傩余成本利息调整

合让

资本化的利息金领

费用化的利息金额

利息调整的本年摊销额

应付利息

（2）分别编制甲公司与债券发行、2007年12月31日和2008年12

月31日确认债券利息和2009年12月31日确认债券利息2010年1

月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。

（3）计算该投资性房地产的初始入账价值，并进行各资产负债表日

的后续计量；

（4）编制投资性房地产转换时的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）

4.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家上市公司，甲公司于2007

年1月1日动工兴建一楼房，用于对外经营租赁。工程采用出包方式,

每半年支付一次工程进度款。工程于2007年12月31日完工，达到

预计可使用状态，并交付使用。

公司建造工程资产支出如下：

(1)2007年1月1日，支出3000万元

(2)2007年7月1日，支出6000万元，累计支出9000万元

公司为建造楼房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为

3年，年利率为8队按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

楼房的建造还占用两笔一般借款(假设难以区分建造楼房时使用的是

哪笔一般借款)：

(1)从建行取得长期借款5000万元,期限为2006年7月1日至2009

年7月1日，年利率为6%,按年支付利息。

(2)发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,

年利率为10%,按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月

收益率为0.5%。假定全年按360天计。

2008年1月1日起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用公允

价值模式进行后续计量。该项房地产2008年12月31日取得租金收

入为300万元，已存入银行(假定不考虑其他相关税费)，并决定不

再出租，择机出售。2008年12月31日，该房地产公允价值为12000

万元，2009年1月1日，甲公司将该建筑物以12500万元的价格出

售，房款已存入银行。

要求：

（1）计算2007年专门借款和一般借款利息资本化金额。

（2）2007年与利息资本化金额有关的会计分录。

（3）计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计

分录。

（4）编制甲公司2008年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末

计价的会计分录。

（5）编制甲公司2009年1月1日出售该项建筑物的会计分录。

5.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2010年自创无形资

产和以其投资发生的相关业务如下：

（1）2007年1月开始，研究和开发一项新工艺，2007年1至4月发

生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2007年5月初，该公

司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，以后发生的支出满足无形

资产确认标准。5月至6月发生材料人工等各项支出2000万元。2007

年7月初，该无形资产达到预定可使用状态。预计使用年限为10年,

采用直线法摊销该无形资产。

（2）2007年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产

的预计未来现金流量现值是1000万元，公允价值减去处置费用后的

金额为900万元。

（3）2008年1月1日以该项无形资产对乙公司投资，占乙公司有表

决权股份的30%,对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑

相关费用，无形资产的公允价值为1000万元。2008年1月1日，乙

公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，乙公司资产中只有固定

资产账面价值大于公允价值50万元，其他资产、负债账面价值均与

公允价值相等，固定资产按5年计提折旧。2008年3月2乜，乙公

司宣告发放2007年度的现金股利200万元，并于2008年4月26日

实际发放。

(4)2008年度，乙公司实现净利润1190万元。2009年5月2日，

乙公司宣告发放2008年度的现金股利300万元，并于2009年5月

20日实际发放。

(5)2009年度，乙公司发生净亏损610万元。

(6)2009年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的未来

现金流量现值为860万元，如转让该项长期股权投资扣除转让费用的

净额为900万元。

(7)2010年6月，乙公司购买丙公司股票作为可供出售金融资产，

公允价值增长200万元(假设不考虑所得税影响)。

(8)2010年7月3日，甲公司与丁公司签定协议，将其所持有乙公

司的30%的股权全部与丁公司一项固定资产进行置换，股权及固定资

产过户手续办理完成。丁公司固定资产原值1200万元，折旧200万

元，公允价值900万元。

要求：

⑴编制研发无形资产过程中及达到使用状态时的会计分录，并作出

2007年12月31日无形资产摊销、减值的相关会计分录。

⑵编制甲公司2007年至2010年长期股权投资相关的会计分录。(“长

期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表

示。)

6.甲上市公司由专利权X、设备Y以及设各Z组成的生产线，专门用

于生产产品叽该生产线于20X1年1月投产，至20X7年12月31

日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在

活跃市场。生产线生产的产品W,经包装机H进行外包装后对外出售。

(1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

①甲上市公司于20X0年自行研发一项专利权X,研究阶段支出600

万元，开发阶段满足资本化支出400万元，于20X1年1月达到预定

可使用状态并开始专门用于生产产品Wo甲公司预计该专利权的使用

年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0o该专利权除用于

生产产品W外，无其他用途。

②20义0年12月甲上市公司接受投资者乙公司投入的专用设备Y和

Z,设备Y和Z是专门为生产W产品的，除生产产品W外，无其他用

途。

在乙公司专用设备Y原价1800万元，已计提折旧300万元，该设备

的公允价值为1400万元，双方协议价值为1400万元，取得后即达

到预定可使用状态。设备Y的预计尚可使用年限为10年，预计净残

值为0,采用年限平均法计提折旧。

在乙公司专用设备Z原价800万元，已计提折旧500万元，该设备

的公允价值为200万元，双方协议价值为210万元，取得后即达到预

定可使用状态。设备Z的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为

0,采用年限平均法计提折旧。

③包装机H系甲公司于20X0年12月18日购入，原价180万元，用

于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独

立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向

包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用

该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器的预计使用年

限为10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。

（2）20X7年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌,

销量下降，出现减值迹象。20X7年12月31日，甲公司对有关资产

进行减值测试。

①20X7年12月31,专利权X的公允价值为118万元，如将其处置,

预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设

备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流

量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计

将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计

算，其未来现金流量现值为63万元。

②甲公司管理层20X7年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计

未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，

各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）。

单位：万元

项目20X8年20X9年2X10年

产品w销售收入12001100720

上年销售产品w产生应收账款将于本年收回020100

本年销售产品w产生应收账款将于下年收回201000

购买生产产品W的材料支付现金600550460

以现金支付职工薪酬180160140

其他现金支出（包括支付的包装费）100160120

③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生

产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

1年2年3年

5%的复利现值系数0.95240.9970.8638

（3）其他有关资料：

①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资

产组，并说明理由。

（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现

金净流量及20X7年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机H在20X7年12月31日的可收回金额。

（4）填列甲公司20X7年12月31日与生产产品W相关的资产组减

值测试表（不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予

填列。

专利权X设备Y设备Z包装机H资产组

账面价值

可收回金额

减值损失

减值损失分摊比例

分摊减值损失

分摊后账面价值

尚未分摊的减值损失

二次分摊损失比例

二次分摊瀛值损失

二次分傩后应确认减

值损失总额

(5)编制甲公司20X7年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

(答案中的金额单位以万元表示)

参考答案

一、单项选择题

L【正确答案】D

【答案解析】期末应调整的汇兑损益=(10000X8.5-81000)+

(30000X8.5-258000)—(6000X8.5-49200)—(2000X8.5-

16500)一(15000X8.5-124200)=-4600(元)。

2.【正确答案】A

【答案解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期

汇率折算；也可以采用即期汇率的近似汇率折算。“营业外支出”属

于利润表项目，所以采用交易发生日的即期汇率折算。

3.【正确答案】D

【答案解析】企业将人民币兑换成外币对于银行来说是将外币卖出，

企业实际支付的人民币金额是银行卖出价的折算数，兑换取得外币金

额是按照交易发生日的即期汇率折算的结果，所产生的汇兑损益即银

行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额。

4.【正确答案】C

【答案解析】未来公司按月计算汇兑损益，所以6月份所发生的汇

兑损失是6月末市场汇率与5月末市场汇率之差所形成，且本期汇率

下降使货币性负债降低，公司得到的是汇兑收益而不是汇兑损失。

4500X(8.27-8.28)=一45(万元)

5.【正确答案】D

【答案解析】45X8.25+4.5+11.25+6.75=393.75(万元元收到

投入资本时，作为收到投资方而收到的资产，其折算汇率必须选择交

易发生日的即期汇率折算。

6.【正确答案】A

【答案解析】B选项，根据《企业会计准则第2号一长期股权投资》,

玩具公司为福成公司的联营企业，虽然玩具公司设在境内，但其记账

本位币为美元，根据《企业会计准则第19号一外币折算》，在境内设

立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同的记账本位币

的，也应当视同为境外经营。

C选项，act公司虽然是福成公司的分支机构，但根据《企业会计准

则第19号一外币折算》中有关确定境外经营记账本位币的规定，act

公司主要负责从福成公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接

汇回福成公司，因此，act公司对所从事的活动没有自由决定权；而

且与福成公司的交易在其经营活动中占有较大比重，act公司的记账

本位币应当为人民币。

D选项，虽然哈罗德公司的记账本位币与福成公司不同，但由于哈罗

德公司与福成公司除工程项目外，无任何关系，既不是分支机构，也

不是其子公司、联营企业和合营企业，因此，不是境外经营。

7.【正确答案】B

【答案解析】因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更

记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更

后的记账本位币。

8.【正确答案】C

【答案解析】计算一个期间的汇兑损益既包括当期外币兑换业务发

生的汇兑损失，也包括月末的汇兑损益。所以计算过程如下：240X

(8.25-8.21)-240X(8.22-8.21)=7.2(万元人民币)。

9.【正确答案】C

【答案解析】实收资本按照采用发生时的即期汇率折算确认。实收

资本=300X8.20+100X8.25=3285(万元人民币)。

10.【正确答案】D

【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日

的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项

目采用发生时的即期汇率折算。

11.【正确答案】C

【答案解析】所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当根据

折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定。

12.【正确答案】A

【答案解析】我国准则规定，外币财务报表折算差额，在资产负债

表中所有者权益项目下单独列示。

13.【正确答案】D

【答案解析】盈余公积项目应按历史汇率折合。期末盈余公积由前

期发生额(即木期期初余额)和木期发生额构成，因此盈余公积期末

折合后的数额=405+70*(8.2+8.4)4-2=986(万元)。

14.【正确答案】B

【答案解析】100X(8.07-8.06)+100X6%X3/12X(8.07-8.07)

=1(损失)。

15.【正确答案】C

【答案解析】不区分，计入公允价值变动损益=54000X1.1—50000

X1.2=—600元。

16.【正确答案】A

【答案解析】950+(200-20)X(10.4+10)/2=2786万元。

二、多项选择题

1.【正确答案】AD

【答案解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下

列规定：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折

算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率

近似的汇率折算。

2.【正确答案】ABCDE

【答案解析】期末各外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币

金额与原账面人民币金额之间的差额作为汇兑损益，包括：为购建或

生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用在“在建工

程”、“制造费用”等科目核算；对于交易性金融资产等外币非货币性

项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应

当计入当期损益，即公允价值变动损益；对于可供出售金融资产等外

币非货币性项目，其公允价值变动计入资本公积的，相应原汇率变动

的影响也应当计入资本公积，除上述情况外发生的汇兑损益均计入当

期财务费用。

3.【正确答案】ABCE

【答案解析】外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资

者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同

约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性

项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

4.【正确答案】ABCDE

【答案解析】恶性通货膨胀经济的判定条件包括ABCDE五项。

5.【正确答案】ABC

【答案解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货

币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的

计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他

费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得

的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

6.【正确答案】BCD

【答案解析】固定资产、原材料是非货币性资产。

7.【正确答案】ACDE

［答案解析］外币会计报表折算差额是由于外币报表折算时各项目

采用的折算汇率不同而产生的折算差额。它不在交易过程中发生，而

是会计报表折算时发生的。外币财务报表折算差额，在资产负债表所

有者权益项目下单独列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债

表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折

算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的,

应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置

当期损益。

8.【正确答案】ABE

【答案解析】企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报

表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指

数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照

最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通

货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财

务报表进行折算。

9.【正确答案】AB

【答案解析】外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期

汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的

方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

10.【正确答案】ABD

【答案解析】企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币

性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资

产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或

者前一资产负债日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即

期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

1L【正确答案】ABCDE

【答案解析】教材P408—409内容考察。

12.【正确答案】ABCDE

【答案解析】境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营

企业、分支机构；境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构选

定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

13.【止确答案】ABD

【答案解析】汇率下降负债类取得收益。

三、计算分析题

1.【正确答案】

（1）编制20X2年第二季度外币业务的会计分录:

①借:在建工程578.2

贷：银行存款一美元户（70万美元）578.2

②借:银行存款一人民币户656(80X8.2)

财务费用4.8

贷：银行存款一美元户（80万美元）660.8

③借:在建工程988.8

贷：银行存款一美元户（120万美元）988.8

④借：银行存款一美元户（200万美元）1648

贷：应收账款(200万美元)1648

⑤借：财务费用49.56

在建工程一美元户198.24

贷：应付利息（30万美元）247.8

二季度利息=1000X12%X3/12X8.26=247.8(万元)

应计入在建工程利息

=(650X3/3+70X3/3+120X2/3)X12%X3/12X8.26=198.24

（万元）

（2）计算20X2年第二季度的汇兑净损益

①长期借款=1000X（8.27-8.26）=10（万元）（贷方）

②应付利息=30义（8.27-8.26）+30X（8.27—8.26）=0.6（万

元）（贷方）

③银行存款=（300-70-80-120+200）又8.27—（300X8.26-70

X8.26-80X8.26-120X8.24+200X8.24）=3.9（万元）（借方）

④应收账款=（250-200）X8.27-（250X8.26-200X8.24）=一

3.5（万元）（贷方）

当期的汇兑净损失=4.8+10+0.6-3.9+3.5=15（万元）

（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录

借：财务费用10.2

银行存款3.9

贷：应收账款3.5

长期借款10

应付利息0.6

解析：

2.【正确答案】

（1）编制未来公司会计分录

①借：应收账款一美元户（300万美元）300X8.50=2550

贷：主营业务收入2550

②借：银行存款一美元户（150万美元）150X8.50=1275

贷：应收账款一美元户（150万美元）1275

③借：短期借款一美元户（180万美元）180X8.50=1530

贷：银行存款一美元户（180万美元）1530

④借：银行存款一美元户（1500万美元）1500X8.35=12525

贷：实收资本12525

（2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额

银行存款账户汇兑收益=（1050+150-180+1500）X8.40-（1050

X8.35+150X8.50-180X8.50+1500X8.35）=21168-21037.50

=130.5

应收账款账户汇兑收益=（600+300-150）X8.40-（600X8.35

+300X8.50-150X8.50）=6300-6285=15

短期借款账户汇兑损失=（750-180）X8.40-（750X8.35-180

X8.50）=4788-4732.50=55.5

应付账款账户汇兑损失=240X8.40-240X8.35=12

（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录

借：应收账款15

银行存款30.50

贷：应付账款12

财务费用78

短期借款55.5

3.【正确答案】

折算后的利润表和资产负债表如下:

和H表

XX年X月单位：万元

项目金额（美元）折售汇率金额（人民币）

一、营业收入10007.67600

M：营业成本8007.66080

管理费用607.6456

二、营业利润1401064

力口：营业外收入0

三、利润总额1401064

减：所得税费用407.6304

四、净利润100760

资产负佳表

乂又年乂月单位：万元

金额折算金额负债和金额折算金额

资产

美元汇率人民币所有者权益美元汇率人民币

流动资产：负债：

存货4007.42960流动负债2007.41480

其他流动资产2007.41480长期负债1147.4843.6

所有者权益：

固定资产1007.4740实收资本3002300

盈余公积36451.2

未分配利润50372.8

外币报表

-267.6

折算差额

负债和所有者

资产总计7005180700