2026年中级会计职称(中级会计实务)试题及答案

2026年中级会计职称(中级会计实务)试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司2025年12月1日购入一项管理用设备，原价为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2026年末，该项设备出现减值迹象，预计可收回金额为180万元。不考虑其他因素，2026年末该设备应计提的减值准备金额为（）万元。A.30B.60C.90D.120答案：A解析：首先计算该设备2026年应计提的折旧额，根据直线法折旧公式：年折旧额=（原价预计净残值）÷预计使用年限，所以2026年折旧额=300÷5=60（万元），则2026年末该设备的账面价值=30060=240（万元）。又因为预计可收回金额为180万元，根据资产减值的规定，当资产的账面价值高于其可收回金额时，应计提减值准备，减值准备金额=账面价值可收回金额=240180=60（万元）。2.下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。A.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法B.存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法C.因执行新准则，将短期投资重分类为交易性金融资产D.无形资产的摊销年限由10年变更为6年答案：B解析：选项A和D属于会计估计变更，会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。选项C是因为执行新准则导致的科目重分类，不属于会计政策变更。而会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，存货计价方法的变更符合会计政策变更的定义，所以选项B正确。3.甲公司2026年7月1日从银行借入期限为2年的长期借款1000万元，年利率为6%，年末计息，到期一次还本付息。该借款用于建造厂房，厂房于2026年1月1日开始动工建造，2026年12月31日仍处于建造过程中。则2026年该借款应资本化的利息金额为（）万元。A.30B.60C.90D.120答案：A解析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。本题中，借款于7月1日借入，2026年资本化期间为6个月。根据利息计算公式：利息=本金×年利率×时间，所以2026年应资本化的利息金额=1000×6%×6÷12=30（万元）。4.甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司向乙公司销售一批商品，合同价格为100万元。乙公司已经预付了20万元货款。后因市场环境变化，该商品的市场价格大幅下跌，乙公司要求退货。甲公司经研究决定同意退货，并将20万元货款退还乙公司。甲公司应将该事项计入（）。A.主营业务收入B.其他业务收入C.营业外收入D.冲减主营业务收入答案：D解析：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。本题中，甲公司已经收到乙公司预付货款，且销售合同已签订，但因市场原因退货，应冲减主营业务收入，所以选项D正确。5.甲公司2026年1月1日购入一项无形资产，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。2026年末，该无形资产的可收回金额为70万元。则2026年末该无形资产的账面价值为（）万元。A.70B.80C.90D.100答案：A解析：首先计算2026年该无形资产的摊销额，根据直线法摊销公式：年摊销额=无形资产入账价值÷预计使用年限，所以2026年摊销额=100÷5=20（万元），则2026年末该无形资产的账面价值=10020=80（万元）。又因为可收回金额为70万元，当无形资产的账面价值高于其可收回金额时，应计提减值准备，计提减值准备后无形资产的账面价值为可收回金额70万元，所以选项A正确。6.下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.财政拨款B.税收返还C.无偿划拨非货币性资产D.增值税出口退税答案：D解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。选项A财政拨款、选项B税收返还、选项C无偿划拨非货币性资产都符合政府补助的定义。而增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助，所以选项D正确。7.甲公司2026年12月31日应收账款余额为1000万元，经减值测试，预计未来现金流量现值为900万元。已知甲公司坏账准备科目年初贷方余额为50万元，不考虑其他因素，2026年末甲公司应计提的坏账准备金额为（）万元。A.50B.100C.150D.200答案：A解析：应收账款应计提的坏账准备=应收账款账面价值预计未来现金流量现值。本题中，应收账款账面价值为1000万元，预计未来现金流量现值为900万元，所以应计提的坏账准备余额=1000900=100（万元）。又因为坏账准备科目年初贷方余额为50万元，所以2026年末应计提的坏账准备金额=10050=50（万元）。8.甲公司2026年12月31日库存商品的账面余额为200万元，可变现净值为180万元。年初存货跌价准备余额为10万元。则2026年末应计提的存货跌价准备金额为（）万元。A.10B.20C.30D.0答案：A解析：存货应计提的存货跌价准备=存货成本可变现净值。本题中，存货成本为200万元，可变现净值为180万元，所以应计提的存货跌价准备余额=200180=20（万元）。又因为年初存货跌价准备余额为10万元，所以2026年末应计提的存货跌价准备金额=2010=10（万元）。9.甲公司2026年1月1日以1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。甲公司取得投资时应确认的营业外收入为（）万元。A.0B.50C.100D.150答案：B解析：长期股权投资的初始投资成本为1000万元，投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=3500×30%=1050（万元）。当长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。所以应确认的营业外收入=10501000=50（万元）。10.甲公司2026年12月31日一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为100万元，公允价值为120万元。该金融资产的计税基础为100万元。则甲公司2026年应确认的递延所得税负债为（）万元。（所得税税率为25%）A.0B.5C.10D.20答案：B解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异=账面价值计税基础=120100=20（万元）。根据递延所得税负债计算公式：递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率，所以2026年应确认的递延所得税负债=20×25%=5（万元）。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于固定资产特征的有（）。A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的B.使用寿命超过一个会计年度C.有形资产D.具有可辨认性答案：ABC解析：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。选项D具有可辨认性是无形资产的特征，不是固定资产的特征，所以选项ABC正确。2.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.存货可变现净值的确定方法的变更B.固定资产折旧方法的变更C.无形资产摊销年限的变更D.投资性房地产后续计量模式的变更答案：ABC解析：会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。选项A存货可变现净值的确定方法的变更、选项B固定资产折旧方法的变更、选项C无形资产摊销年限的变更都属于会计估计变更。而选项D投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，所以选项ABC正确。3.下列各项中，可能会引起企业所有者权益总额发生变动的有（）。A.提取盈余公积B.宣告发放现金股利C.以资本公积转增资本D.接受投资者投入资本答案：BD解析：选项A提取盈余公积是所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额；选项C以资本公积转增资本也是所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额。选项B宣告发放现金股利，会使所有者权益减少，负债增加；选项D接受投资者投入资本，会使所有者权益增加，所以选项BD正确。4.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.财政贴息B.研究开发补贴C.税收返还D.无偿划拨的土地使用权答案：ABCD解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。选项A财政贴息、选项B研究开发补贴、选项C税收返还属于政府补助中的货币性资产；选项D无偿划拨的土地使用权属于政府补助中的非货币性资产，所以选项ABCD正确。5.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购过程中的运输费B.入库前的挑选整理费C.自然灾害造成的存货净损失D.生产过程中的制造费用答案：ABD解析：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。选项A采购过程中的运输费和选项B入库前的挑选整理费属于采购成本，应计入存货成本；选项D生产过程中的制造费用属于加工成本，应计入存货成本。而选项C自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出，不计入存货成本，所以选项ABD正确。6.下列各项中，关于金融资产的分类表述正确的有（）。A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产B.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.企业管理金融资产的业务模式是出售该金融资产，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.权益工具投资不能分类为以摊余成本计量的金融资产答案：BCD解析：企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，才应分类为以摊余成本计量的金融资产，选项A表述不完整，错误。选项BCD表述均正确。7.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的建筑物D.自用房地产答案：ABC解析：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。选项D自用房地产不属于投资性房地产，所以选项ABC正确。8.下列各项中，会影响企业营业利润的有（）。A.主营业务收入B.其他业务收入C.营业外收入D.资产减值损失答案：ABD解析：营业利润=营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用+其他收益+投资收益（投资损失）+净敞口套期收益（净敞口套期损失）+公允价值变动收益（公允价值变动损失）资产减值损失信用减值损失+资产处置收益（资产处置损失）。其中营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。选项C营业外收入不影响营业利润，影响利润总额，所以选项ABD正确。9.下列各项中，关于所得税会计的表述正确的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础会产生应纳税暂时性差异B.负债的账面价值大于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异C.应纳税暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额D.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额答案：ABD解析：选项C错误，应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额；选项A资产的账面价值大于其计税基础会产生应纳税暂时性差异；选项B负债的账面价值大于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异；选项D可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，所以选项ABD正确。10.下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额C.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺D.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失答案：AB解析：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。选项A和选项B都属于资产负债表日后调整事项。选项C和选项D属于资产负债表日后非调整事项，资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，所以选项AB正确。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：正确解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。所以该表述正确。2.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应全部计入固定资产成本。（）答案：错误解析：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条件的应费用化，计入当期损益。所以该表述错误。3.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产租赁期开始日确认为投资性房地产。（）答案：正确解析：企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，转换日为租赁期开始日，应当在该日将其确认为投资性房地产。所以该表述正确。4.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）答案：错误解析：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。所以该表述错误。5.企业应当按照单项资产计提固定资产减值准备，不得按照资产组计提固定资产减值准备。（）答案：错误解析：如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，所以企业可以按照资产组计提固定资产减值准备。所以该表述错误。6.企业发生的销售折让，应在实际发生时冲减当期的销售收入。（）答案：正确解析：销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销售折让，应在实际发生时冲减当期的销售收入。所以该表述正确。7.企业的无形资产均应按照直线法进行摊销。（）答案：错误解析：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。所以并非所有的无形资产都按照直线法进行摊销。所以该表述错误。8.企业的所得税费用等于当期所得税加上递延所得税费用。（）答案：正确解析：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（递延所得税收益），所以该表述正确。9.企业在资产负债表日只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。（）答案：错误解析：企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。所以该表述错误。10.企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）答案：正确解析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。所以该表述正确。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.（本题10分）甲公司于2026年1月1日购入乙公司当日发行的债券，债券面值为1000万元，票面年利率为5%，期限为3年，每年年末付息一次，到期还本。甲公司支付购买价款1020万元，另支付交易费用10万元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。实际年利率为4%。要求：（1）计算该债券投资的初始入账价值。（2）编制2026年1月1日购入债券的会计分录。（3）计算2026年12月31日该债券投资的实际利息收入。（4）编制2026年12月31日确认利息收入和收到利息的会计分录。答案：（1）该债券投资的初始入账价值=购买价款1020+交易费用10=1030（万元）。（2）2026年1月1日购入债券的会计分录：借：债权投资——成本1000——利息调整30贷：银行存款1030（3）2026年12月31日该债券投资的实际利息收入=期初摊余成本1030×实际年利率4%=41.2（万元）。（4）2026年应收利息=债券面值1000×票面年利率5%=50（万元）。会计分录如下：确认利息收入：借：应收利息50贷：投资收益41.2债权投资——利息调整8.8收到利息：借：银行存款50贷：应收利息502.（本题12分）甲公司2026年发生如下与无形资产相关的业务：（1）1月1日，自行研发一项非专利技术，研究阶段发生支出50万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出30万元，符合资本化条件后发生支出80万元。7月1日，该非专利技术达到预定用途。（2）该非专利技术预计使用年限为10年，采用直线法摊销。（3）12月31日，该非专利技术的可收回金额为70万元。要求：（1）编制自行研发非专利技术的相关会计分录。（2）计算2026年该非专利技术的摊销额并编制会计分录。（3）判断2026年末该非专利技术是否发生减值，若发生减值，编制相关会计分录。答案：（1）自行研发非专利技术的相关会计分录：研究阶段支出：借：研发支出——费用化支出50贷：银行存款等50期末结转费用化支出：借：管理费用50贷：研发支出——费用化支出50开发阶段符合资本化条件前支出：借：研发支出——费用化支出30贷：银行存款等30期末结转费用化支出：借：管理费用30贷：研发支出——费用化支出30开发阶段符合资本化条件后支出：借：研发支出——资本化支出80贷：银行存款等807月1日达到预定用途：借：无形资产80贷：研发支出——资本化支出80（2）2026年该非专利技术的摊销额=80÷10×6÷12=4（万元）。会计分录：借：管理费用4贷：累计摊销4（3）2026年末该非专利技术的账面价值=804=76（万元），可收回金额为70万元，账面价值大于可收回金额，发生减值。减值金额=7670=6（万元）。会计分录：借：资产减值损失6贷：无形资产减值准备6五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.（本题16分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2026年发生如下业务：（1）1月1日，与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品，合同价款为200万元，增值税税额为26万元。该批商品成本为150万元。商品已发出，款项尚未收到。同时，甲公司承诺该批商品售出后3个月内如有质量问题可以无条件退货。根据以往经验，甲公司预计退货率为10%。（2）3月31日，退货期满，实际退货率为8%，退回商品已验收入库，甲公司以银行存款支付退货款。要求：（1）编制1月1日销售商品的会计分录。（2）编制1月31日确认预计负债和应收退货成本的会计分录。（3）编制3月31日退货期满的相关会计分录。答案：（1）1月1日销售商品的会计分录：借：应收账款226贷：主营业务收入180（200×(110%)）预计负债——应付退货款20（200×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本135（150×(110%)）应收退货成本15（1