2025年中级审计师理论与实务考试试题及答案一

2025年中级审计师理论与实务考试试题及答案一一、单项选择题（每题只含一个正确答案）1.审计产生和发展的客观基础是（）。A.财产所有权与经营管理权的分离B.会计核算的需要C.国家宏观调控的需要D.企业内部管理的需要答案：A解析：审计是在受托经济责任关系下，基于财产所有权与经营管理权分离而产生的监督、评价和鉴证活动。2.在审计关系中，第一关系人是指（）。A.审计主体B.审计客体C.资源财产所有者D.资源财产经营者答案：A解析：审计关系人包括审计主体（第一关系人，审计人）、审计客体（第二关系人，被审计人）和审计授权或委托人（第三关系人，资源财产所有者）。3.下列关于国家审计机关权限的表述，正确的是（）。A.国家审计机关有权随时要求被审计单位报送所有资料，无需特定理由B.审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、账簿、报表以及其他与财政收支有关的资料和资产C.审计机关无权对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支行为予以制止D.审计机关可以自行决定公布审计结果，无需任何批准答案：B解析：审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、账簿、报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产。选项A需在法定职责范围内；选项C审计机关有权予以制止；选项D需按照规定程序经批准后方可公布。4.内部审计机构在本单位主要负责人的领导下开展工作，其独立性主要体现在（）。A.内部审计人员可以直接向外部监管机构报告B.内部审计机构独立于被审计的活动，不受干预C.内部审计机构负责日常的会计核算工作D.内部审计机构有权直接处罚违规人员答案：B解析：内部审计的独立性主要指内部审计机构和人员能够独立于被审计的活动，在审计过程中不受干预，以客观公正的态度执行审计工作。5.注册会计师审计的审计目标主要取决于（）。A.审计准则的规定B.法律法规的要求C.审计委托人的需求和审计环境D.被审计单位的意愿答案：C解析：注册会计师审计的目标主要受审计委托人的需求和审计环境的影响，同时也受到法律法规和审计准则的约束，但委托人的需求是关键。6.审计准则的最高层次是（）。A.国家审计准则B.注册会计师审计准则C.内部审计准则D.政府审计准则答案：A解析：在国家审计准则、注册会计师审计准则和内部审计准则中，国家审计准则由国务院授权国家审计署制定，具有较高的法律层级和权威性，是最高层次的审计准则。7.下列各项中，不属于审计质量控制要素的是（）。A.审计人员的专业胜任能力B.审计业务的质量控制C.审计项目的人力资源配置D.审计客户的规模大小答案：D解析：审计质量控制要素包括对审计人员专业胜任能力的要求、审计业务的指导与监督、质量控制制度的设计与执行等。审计客户的规模大小并非审计质量控制的直接要素。8.财务报表审计的总体目标不包括（）。A.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.按照审计准则的规定，根据审计发现出具审计报告，并与管理层沟通C.查处被审计单位的所有违法违规行为D.对财务报表发表审计意见答案：C解析：财务报表审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证并发表审计意见，并非查处所有违法违规行为。9.管理层认定中的“存在”认定，主要与财务报表项目的（）相关。A.计价准确性B.完整性C.发生D.高估答案：D解析：“存在”认定是指记录的资产、负债和所有者权益在资产负债日是存在的，主要与高估有关，防止虚增资产或权益。10.审计人员发现被审计单位将一笔未实现的销售收入确认为本期收入，这主要违反了管理层关于交易的（）认定。A.完整性B.发生C.准确性D.截止答案：B解析：发生认定是指记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。确认未实现的销售收入意味着虚构了交易，违反了发生认定。11.审计人员审查应收账款时，发现有一笔应收账款实际已经无法收回，但被审计单位未计提坏账准备。这主要违反了管理层关于账户余额的（）认定。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务答案：C解析：计价和分摊认定要求资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。未计提坏账准备违反了计价和分摊认定。12.下列审计证据中，可靠性最高的是（）。A.被审计单位管理层提供的声明书B.审计人员直接从银行获取的银行对账单复印件C.被审计单位内部生成的销售发票D.被审计单位会计人员口头答复答案：B解析：外部独立来源获取的审计证据比内部生成的证据更可靠，审计人员直接获取的证据比间接获取或推论获取的证据更可靠。银行对账单由审计人员直接从银行获取，可靠性最高。13.审计工作底稿的归档期限是审计报告日后（）。A.30日内B.60日内C.90日内D.180日内答案：B解析：根据审计准则规定，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十日内。14.审计工作底稿的保存期限是自审计报告日起至少保存（）。A.5年B.7年C.10年D.永久保存答案：C解析：审计工作底稿的保存期限是自审计报告日起，或自审计报告中止日起，至少保存十年。15.下列关于审计重要性的表述，错误的是（）。A.重要性是针对财务报表使用者整体的信息需求而言的B.重要性包括数量和性质两个方面C.重要性水平越低，所需的审计证据越多D.注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额层次的重要性答案：C解析：重要性水平越低，意味着可容忍的错报越小，审计风险越高，审计人员需要执行更多的审计程序，获取的审计证据越多。该表述正确。选项错误的是，重要性水平越高，所需的审计证据越少。16.在审计风险模型中，审计风险取决于（）。A.重大错报风险和检查风险B.固有风险和控制风险C.重大错报风险和审计风险D.控制风险和检查风险答案：A解析：审计风险模型公式为：审计17.如果审计人员评估的重大错报风险水平较高，为了将审计风险降至可接受的低水平，审计人员应当（）。A.减少实质性程序的范围B.增加控制测试的范围C.扩大实质性程序的范围D.降低可接受的检查风险答案：D解析：在审计风险模型中，审计风险是既定的，重大错报风险是被审计单位的客观情况，审计人员只能控制检查风险。重大错报风险越高，审计人员必须实施更详细的审计程序，从而接受更低的可接受检查风险。18.下列各项中，属于内部控制要素的是（）。A.控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督B.控制环境、会计系统、控制程序C.内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对D.内部环境、控制活动、信息与沟通、内部监督答案：A解析：内部控制五要素包括：内部环境（控制环境）、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。19.审计人员进行内部控制测试的主要目的是（）。A.确定内部控制是否存在B.评估内部控制的有效性，并据此确定实质性程序的性质、时间和范围C.发现内部控制的重大缺陷并出具管理建议书D.替代实质性程序答案：B解析：内部控制测试（控制测试）的目的是评价控制运行的有效性，从而评估控制风险，进而确定实质性程序的性质、时间和范围，以期提高审计效率。20.下列关于审计抽样的表述，正确的是（）。A.审计抽样适用于所有审计程序B.审计抽样可以用于细节测试和实质性分析程序C.属性抽样主要用于控制测试，变量抽样主要用于细节测试D.审计抽样必须剔除舞弊行为的影响答案：C解析：属性抽样是对总体中某一特征的发生频率进行评价，适用于控制测试；变量抽样是对总体金额进行评价，适用于细节测试。21.审计人员在选取测试样本时，使得总体中每个个体都有同等被选取的机会的抽样方法是（）。A.随机数表法B.系统选样法C.分层选样法D.判断选样法答案：A解析：随机数表法属于统计抽样中的随机选样，能够保证总体中每个个体都有同等被选取的机会。系统选样法如果总体随机分布则等概率，但如果存在系统性偏差则不适用。22.抽样风险中的“误受风险”属于（）。A.影响审计效率的风险B.影响审计效果的风险C.导致审计人员得出内部控制有效的错误结论D.导致审计人员执行不必要的实质性程序答案：B解析：误受风险是指审计人员得出总体没有重大错报的结论，但实际上总体存在重大错报的风险。这将导致审计人员发表不恰当的审计意见，影响审计效果。23.下列关于属性抽样中“信赖过度风险”的表述，正确的是（）。A.导致审计人员发表不恰当审计意见的风险B.导致审计人员执行过多的实质性程序，降低审计效率的风险C.审计人员评估的控制风险水平高于实际水平D.审计人员认为内部控制有效而实际无效的风险答案：D解析：信赖过度风险是指审计人员得出内部控制运行有效的结论，但实际上内部控制运行无效的风险。这会导致审计人员减少实质性程序，影响审计效果。24.销售与收款循环中，处理客户订单与核准信用额度的人员应当分离，其遵循的内部控制原则是（）。A.不相容职务分离B.授权审批控制C.凭证与记录控制D.资产接触控制答案：A解析：处理客户订单与核准信用额度属于不相容职务，由不同人员负责可以防止销售人员为了业绩向信用不良的客户销售。25.审计人员为了证实被审计单位期末应收账款的存在性，最有效的审计程序是（）。A.审核应收账款明细账B.向债务人函证应收账款C.审查期后收款情况D.审查坏账准备的计提答案：B解析：向债务人函证应收账款是由外部第三方直接获取的证据，能够最有效地证明期末应收账款的存在性。26.审计人员在实施应收账款函证时，对于余额不大但发生额频繁的账户，应当采取的函证方式是（）。A.积极式函证B.消极式函证C.不需要函证D.口头询问答案：A解析：对于余额不大但发生额频繁的账户，可能存在虚构交易的风险，应当采用积极式函证以获取直接的外部证据。27.在采用积极式函证时，如果未收到回函，审计人员应当（）。A.认为该应收账款存在B.直接提请被审计单位调整C.实施替代审计程序D.在审计报告中反映范围受限答案：C解析：积极式函证未收到回函时，审计人员应当实施替代审计程序，如审查期后收款情况、追查发货凭证和销售合同等，以确认债权的真实性。28.下列关于坏账准备审计的表述，正确的是（）。A.审计人员应当评估管理层计提坏账准备的合理性B.坏账准备的计提方法和比例一经确定，不得变更C.坏账准备计提不足仅影响资产负债表的准确性D.审计人员无须关注已核销后又收回的坏账答案：A解析：坏账准备的计提涉及管理层的会计估计，审计人员应当评估其计提的方法、比例和金额是否合理。计提方法和比例可以变更，但作为会计估计变更处理。29.假设某企业应收账款年末余额为1000万元，审计人员评估的重大错报风险为中等，可接受的误受风险为5%，预计差错率为1%，可容忍差错率为3%。采用属性抽样中的查表法，样本规模为150个。若在样本中发现了4个错误，则审计人员应当采取的行动是（）。A.接受总体，认为坏账准备计提合理B.拒绝接受总体，扩大实质性程序的范围C.提高可容忍差错率D.降低重大错报风险评估水平答案：B解析：根据样本结果评估，若样本中发现的错误数量超过了预期，导致总体错报上限超过可容忍差错率，审计人员应拒绝接受总体，增加样本量或修改实质性程序。30.被审计单位固定资产的内部控制测试中，审计人员最应当关注的不相容职务是（）。A.采购申请的编制与审批B.固定资产的保管与登记卡片的建立C.固定资产的日常维护与大修理D.固定资产的投保与索赔答案：B解析：固定资产的保管与登记卡片如果由同一人负责，可能导致资产被盗用而无法被及时发现，属于严重的不相容职务未分离。31.审计人员审查固定资产增加时，对于由在建工程转入的固定资产，应审查其是否（）。A.办理了竣工验收手续B.取得了采购发票C.经过董事会批准D.已全额支付工程款答案：A解析：在建工程达到预定可使用状态时应当结转为固定资产，通常以竣工验收手续作为重要的标志和依据。32.某企业2024年3月15日购入一项不需安装的固定资产，买价100万元，增值税13万元，运杂费2万元。该企业当月将其投入使用，折旧年限为5年，预计净残值率为5%，采用直线法计提折旧。2024年该固定资产应计提的折旧额为（）万元。A.14.25B.15.20C.15.83D.19.00答案：A解析：固定资产入账价值=100+年折旧额=102×2024年折旧额=19.38×=14.535万元，选项A最接近。修正计算：(100+重新设计选项：A.14.54B.15.20C.15.83D.19.00。则答案为A。33.审计人员在审查被审计单位存货的实地盘点时，发现被审计单位将代其他企业保管的存货也计入本企业的存货账中。这主要违反了存货的（）认定。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊答案：C解析：代他人保管的存货不属于被审计单位所有，将其计入账内违反了权利和义务认定。34.存货盘点中最需要关注盘点的时间和范围，如果被审计单位在资产负债表日之后进行盘点，审计人员应当（）。A.直接接受盘点结果B.实施适当的程序，确定资产负债表日至盘点日之间存货的变动是否已得到恰当记录C.要求被审计单位在资产负债表日重新盘点D.出具保留意见的审计报告答案：B解析：如果盘点在资产负债表日后进行，审计人员需要实施适当的程序，通过测试盘点日与资产负债表日之间的存货变动，倒推出资产负债表日的存货余额。35.应付账款审计中，查找未入账应付账款的最有效程序是（）。A.审查资产负债表日后的付款凭证B.向供应商函证应付账款C.审查应付账款明细账D.审查采购合同答案：A解析：审查资产负债表日后的付款凭证，如果发现支付的是资产负债表日前的购货款，说明资产负债表日存在未入账的应付账款，这是最有效的查找未入账负债的程序。36.审计人员在复核工资费用的分配时，发现车间生产工人的工资被计入了管理费用，这主要影响（）认定。A.发生B.准确性C.分类D.截止答案：C解析：将生产工人工资计入管理费用，属于会计科目使用错误，影响的是分类认定。37.在对库存现金进行盘点时，审计人员应当（）。A.通知被审计单位提前做好准备B.采取突击式盘点C.在盘点过程中允许出纳离开D.仅盘点保险柜内的现金答案：B解析：库存现金盘点应当采取突击式盘点，以防被审计单位转移资金或做好准备掩盖短缺。盘点时出纳必须在场。38.银行存款函证的对象是（）。A.所有在银行开立账户的企业B.被审计单位本年存过款的所有银行，包括零余额账户和在本年内注销的账户C.只有期末有余额的银行账户D.借款金额较大的银行答案：B解析：银行存款函证应当向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，包括零余额账户和已注销的账户，以发现可能隐瞒的银行借款或其他负债。39.某企业2024年12月31日银行存款日记账余额为500万元，审计人员审查发现：12月28日企业开出转账支票10万元，持票人尚未到银行办理转账；12月29日银行代扣水电费5万元，企业尚未收到通知。则该企业2024年12月31日银行存款余额调节表中调节后的银行存款实际余额为（）万元。A.495B.505C.510D.490答案：A解析：调节后余额=企业日记账余额-银行已扣企业未扣+银行已收企业未收。但更简单的是，调节后余额应当等于银行对账单的调节后余额。这里直接求企业账面调节后余额：500−40.审计人员发现管理层存在严重的舞弊迹象，且管理层未能采取适当的纠正措施，审计人员应当（）。A.在审计报告中增加强调事项段B.考虑对审计意见的影响，并考虑解除业务约定C.直接向监管机构报告所有发现的细节D.扩大控制测试的范围答案：B解析：如果管理层存在舞弊且未纠正，将对财务报表产生重大且广泛的影响，审计人员应考虑其对审计意见的影响，如果认为无法获取充分适当的审计证据，应当考虑解除业务约定。二、多项选择题（每题含两个或两个以上正确答案）1.下列各项中，属于审计职能的有（）。A.经济监督B.经济评价C.经济鉴证D.经济预测答案：A,B,C解析：审计的三大基本职能是经济监督、经济评价和经济鉴证。经济预测不属于审计的职能。2.注册会计师审计与国家审计的主要区别体现在（）。A.审计的法律依据不同B.审计的独立性来源不同C.审计的目标不同D.审计的经费来源不同答案：A,B,C,D解析：国家审计是行政监督，依据审计法；注册会计师审计是民间审计，依据注册会计师法。国家审计独立性来源于国家授权，注册会计师独立性来源于委托契约。国家审计目标是维护国家经济秩序，注册会计师审计是对财务报表发表意见。经费上，国家审计由国家财政拨款，注册会计师由委托人支付审计费用。3.审计证据的充分性受多种因素影响，下列表述正确的有（）。A.审计风险越高，需要的审计证据越多B.审计证据的相关性越强，需要的审计证据数量越少C.审计证据的可靠性越低，需要的审计证据数量越多D.获取审计证据的成本越高，审计人员可以减少审计证据的数量答案：A,B,C解析：审计证据的数量受审计风险、证据的相关性和可靠性影响。但获取证据的成本并非减少证据数量的合理理由，审计人员只有在成本远高于收益且不影响审计意见时才考虑替代程序，不能单纯因成本高而减少必要的证据。4.下列各项中，属于审计工作底稿的基本要素的有（）。A.被审计单位名称B.审计项目名称C.审计程序的实施记录D.审计结论答案：A,B,C,D解析：审计工作底稿的基本要素包括被审计单位名称、审计项目名称、审计时间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论等。5.内部控制的基本要素包括（）。A.内部环境B.风险评估C.控制活动D.内部监督答案：A,B,C,D解析：内部控制五要素为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。6.下列各项中，属于内部控制测试程序的有（）。A.询问被审计单位的人员B.观察特定控制的运用C.检查文件和报告D.重新执行答案：A,B,C,D解析：控制测试的程序通常包括询问、观察、检查和重新执行。7.审计人员在评估重大错报风险时，应当考虑的因素有（）。A.宏观经济环境的变化B.行业特定的风险C.被审计单位的性质D.管理层的诚信答案：A,B,C,D解析：评估重大错报风险需要从宏观环境、行业状况、被审计单位性质、内部控制以及管理层诚信等多方面进行考虑。8.影响审计抽样样本规模的因素有（）。A.总体变异性B.可接受的抽样风险C.可容忍误差D.预计总体误差答案：A,B,C,D解析：总体变异性越大、可接受的抽样风险越低、可容忍误差越小、预计总体误差越大，所需的样本规模就越大。9.下列关于销售与收款循环内部控制的表述，正确的有（）。A.批准赊销信用的职责应与销售职能分离B.销售部门负责催收应收账款C.发货凭证应当预先连续编号D.收款人员不得接触应收账款明细账答案：A,C,D解析：为了防止舞弊，批准赊销与销售分离，发货单连续编号防止漏记，收款与记账分离。销售部门通常不负责直接催收，而是由财务或专门的信用部门负责，以保持职责分离。10.审计人员在确定应收账款函证样本量时，应当考虑的因素有（）。A.应收账款在资产总额中的比重B.内部控制的有效性C.以前年度的函证结果D.采用的函证方式答案：A,B,C,D解析：应收账款函证样本量取决于应收账款的重要性、内部控制有效性、以前年度审计结果以及函证方式（积极还是消极）。11.应付账款函证通常不是必须执行的程序，但在以下情况中应当考虑进行函证的有（）。A.控制风险较高B.应付账款明细账户金额较大C.被审计单位处于财务困难期D.供应商对账单难以获取答案：A,B,C,D解析：如果控制风险高、金额大、财务困难或缺乏外部凭证，函证应付账款可以提供有效的审计证据。12.下列各项中，属于存货实质性程序的有（）。A.存货监盘B.存货计价测试C.存货截止测试D.审查存货采购的授权审批答案：A,B,C解析：选项D属于控制测试程序，A、B、C均为实质性程序。13.审计人员在对固定资产累计折旧进行审计时，应当关注的内容包括（）。A.折旧方法的合理性B.折旧年限和预计净残值是否符合规定C.折旧计提的范围是否正确D.折旧费用的分配是否合理答案：A,B,C,D解析：累计折旧的审计应全面考虑折旧方法、年限、残值、计提范围以及费用分配等各个方面。14.下列关于银行存款审计的表述，正确的有（）。A.应当向本年存过款的所有银行发函B.银行存款余额调节表由审计人员自行编制C.应当审查银行存款收支的截止测试D.如果银行存款余额为零，则无需函证答案：A,C解析：银行存款应当向所有存过款的银行函证，包括零余额账户。余额调节表通常由被审计单位编制，审计人员复核。必须进行截止测试。15.审计人员在出具审计报告前，应当对审计工作底稿进行复核。复核的要点包括（）。A.审计工作是否按照审计准则执行B.审计工作底稿是否足以支持审计结论C.是否对所有重要的审计问题进行了适当的处理D.审计发现的错报是否已更正答案：A,B,C,D解析：审计工作底稿复核的要点涵盖了审计执行的合规性、证据的充分性、结论的准确性以及错报的处理情况。三、综合分析题案例一A公司主要生产销售电子设备，审计人员在对A公司2024年度财务报表进行审计时，关注到以下事项：（1）2024年12月，A公司向其关联方B公司销售了一批电子设备，售价为2000万元，该类设备的市场公允价值为1500万元。A公司将2000万元确认为营业收入。（2）A公司年末应收账款余额为5000万元，坏账准备期初余额为200万元。本年核销坏账100万元，年末根据账龄分析计提坏账准备300万元。审计人员经评估，认为按照账龄分析法计提的坏账准备不足以覆盖实际风险，应补提50万元。（3）审计人员在12月31日对A公司的库存现金进行盘点，发现实有现金数额为5000元，而现金日记账余额为4000元。出纳解释原因系尚未入账的办公用品支出1000元，但未能提供相关发票。（4）A公司2024年12月31日银行存款日记账余额为1180万元，银行对账单余额为1200万元。经核对，发现12月28日企业开出一张转账支票50万元，持票人尚未到银行办理转账；银行于12月29日代企业支付水电费20万元，企业尚未收到付款通知；12月30日企业收到转账支票10万元存入银行，银行尚未入账。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.针对事项（1），A公司的会计处理是否恰当？并说明理由。如果不恰当，请指出应如何调整。2.针对事项（2），计算A公司年末应收账款的可变现净值，并作出坏账准备计提的调整分录。3.针对事项（3），指出库存现金盘点中存在的问题，并说明审计人员应如何处理。4.针对事项（4），计算A公司2024年12月31日银行存款余额调节表中的调节后存款余额，并说明该余额代表了什么。解析：1.事项（1）的会计处理不恰当。理由：A公司向关联方销售产品的价格显著高于市场公允价值，超出公允价值的部分可能被视为关联方对A公司的捐赠或资本性投入，不能全部确认为营业收入。调整建议：A公司应按公允价值1500万元确认营业收入，超出部分500万元应当计入资本公积（或根据具体准则要求确认为利得等，但不得作为日常营业收入）。2.年末应收账款可变现净值=年末应收账款余额-期末坏账准备余额。期末坏账准备应有余额=200（期初）-100（本年核销）+300（本年计提）+50（应补提）=450万元。应收账款可变现净值=5000-450=4550万元。坏账准备计提的调整分录：借：信用减值损失500,000贷：坏账准备500,0003.存在的问题：实有现金多于账面金额，且出纳解释为未入账的办公用品支出，但无法提供发票，这违反了现金管理的内部控制规定，可能存在白条抵库或收入未入账等问题。审计人员的处理：要求出纳提供相关支出的合法凭证；如果不能提供，应将1000元视为白条抵库，要求被审计单位及时入账并补齐手续；同时审计人员应进一步追查现金溢余的真正原因，警惕是否存在小金库或收入不入账的舞弊行为。4.调节后存款余额的计算：企业银行存款日记账余额：1180万元加：银行已收企业未收（无）减：银行已付企业未付（水电费）20万元调节后余额：1160万元。或者：银行对账单余额：1200万元加：企业已收银行未收（存入转账支票）10万元减：企业已付银行未付（开出转账支票）50万元调节后余额：1160万元。该余额代表了A公司在2024年12月31日实际可动用的银行存款真实余额。案例二B公司是一家生产制造企业，审计人员在对B公司2024年度财务报表进行审计时，关注到以下关于采购与存货循环的事项：（1）B公司采购原材料需经采购部门经理审批，采购部门负责验收货物并填制验收单。仓储部门根据验收单登记入账。审计人员认为该内部控制存在缺陷。（2）B公司存货采用先进先出法计价。2024年12月31日，某主要原材料期末结存数量为1000件，最后一批进货时间为12月20日，进货单价为50元/件。审计人员直接以该单价计算期末存货价值为50000元。（3）审计人员在实施存货监盘时，由于部分存货存放在外地仓库，审计人员无法亲自前往盘点。于是直接依赖了管理层提供的盘点表，并在审计工作底稿中记录了“因路途遥远，未实施监盘，依赖管理层盘点表”。（4）B公司有一批存货因产品更新换代而陈旧过时，账面成本为300万元。管理层聘请了评估师进行评估，评估可变现净值为200万元。B公司据此计提了100万元的存货跌价准备。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.针对事项（1），指出B公司内部控制存在的缺陷，并说明理由。2.针对事项（2），审计人员直接以最后进货单价计算期末存货价值的做法是否正确？并说明理由。3.针对事项（3），审计人员的做法是否符合审计准则要求？应如何改进？4.针对事项（4），B公司的会计处理是否恰当？审计人员应实施哪些程序以确认存货跌价准备的合理性？解析：1.缺陷：采购部门经理负责审批采购，同时采购部门负责验收货物。理由：采购审批与货物验收属于不相容职务，应当分离。如果采购部门既负责采购又负责验收，可能导致采购人员收受回扣、采购劣质材料或虚报采购数量而无法被及时发现。2.不正确。理由：虽然B公司采用先进先出法，但如果12月20日之后还有入库且结存数量小于最后一批入库数量，或者最后一批入库数量不足以覆盖期末结存数量，就不能直接以最后进货单价计算。审计人员应当核实12月20日之前的入库记录及单价，按照先进先出法逐笔追溯计算期末结存存货的成本。3.不符合要求。改进措施：如果存货存放在外地，审计人员应当考虑实施存货监盘。如果确实无法亲自前往，审计人员可以实施替代程序，例如：向仓储方函证存货的结存数量；利