基础会计学教程

第一章总论目录会计概述会计的职能与核算方法会计基本假设与会计基础会计信息的质量要求第一节第二节第三节第四节会计准则体系第五节知识结构学习目标1.了解会计的产生与发展；2.掌握会计的概念；3.掌握会计的特征；4.掌握会计基本假设；5.掌握权责发生制；6.了解会计信息的质量要求。第一节会计概述一、会计的产生和发展会计作为为人们提供经济信息的一种活动有着悠久的历史。它是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。会计的发展历程可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。一、会计的产生和发展根据史料记载，世界上一些著名的文明古国如古埃及、古巴比伦、古罗马、古希腊和中国等都有类似会计的记录。在中国，商朝已有兼职的官员从事官厅会计工作；西周时期（公元前1600—前1046年），会计得以正式命名，并有了专门从事会计工作的官员；唐宋时期，会计得到进一步发展，四柱结算法标志着我国会计在当时处于世界领先地位。古代会计一、会计的产生和发展在西方，科学的复式记账法在13世纪的意大利产生。当时，西方资本主义的商品经济有了很大发展。为了满足对商业资本和借贷资本经营管理的需要，复式记账法应运而生。18世纪末，随着产业革命的发展，股份有限公司的经营模式出现了。企业的所有权和经营权开始分离，从而对会计提出了更高的要求，从此诞生了注册会计师这一职业。近代会计一、会计的产生和发展

20世纪50年代以后，传统的会计逐步发展成相对独立的财务会计与管理会计两大分支，由此形成比较完善的现代会计体系。随着电子计算机在会计领域中的应用，会计方法和程序发生了巨大变化。它不仅扩大了会计信息的适用范围，还提高了会计信息的准确性和及时性。现代会计二、会计的概念与特征（一）会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法和程序核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。具体而言，会计是对一定经济活动进行的确认、计量、记录和报告，旨在提供对决策有用的会计信息和提高经济效益。二、会计的概念与特征（二）会计的特征1.会计是一种专门的经济核算方法2.会计是一个经济信息系统3.会计是一种专业的管理活动二、会计的概念与特征

会计能够对不同种类的商品统一用一种货币进行计量，从而比较出各种商品的价值。在社会再生产过程中，每个经济组织要想自身的生产、经营得以持续发展，就必须对投入和产出进行比较和核算。换言之，只有产出大于投入，生产才会发展。会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法等共同构成会计方法。会计作为一种专门的经济核算方法，在经济组织的价值管理中起着主导作用。1.会计是一种专门的经济核算方法二、会计的概念与特征

会计要实现对经济活动的管理，就要对大量的数据资料进行分析、比较和利用。会计所提供的经济信息有很完整的系统性，既可以总括反映生产经营过程中各环节的动态情况，又可以具体反映某一时点的资金分布情况。对与经济组织有利益关系的外部各方来说，会计信息是评价该经济组织是否遵纪守法、经营有方的重要资料；对经济组织内部来说，会计信息是经营决策、业绩评价的重要依据。2.会计是一个经济信息系统二、会计的概念与特征

会计作为一种经济核算方法和经济信息系统只是一种管理手段，或是一种服务性活动。会计的主要目标是提供有助于决策制定的信息。会计信息的最终产品是决策。这项决策的主体既可能是所有者、债权人、政府监管机构，也可能是与企业财务业绩相关的许多其他团体。决策的有效性会因使用会计信息而得到加强。3.会计是一种专业的管理活动三、会计对象和会计目标（一）会计对象2.投资活动3.经营活动4.分配活动1.筹资活动三、会计对象和会计目标1.筹资活动

筹资活动是企业经济活动的起点。在商品经济条件下，企业从事经营活动，首先必须要有启动资金。启动资金有两个渠道来源：一个是投资者投入，即权益性筹资；另一个是向银行等金融机构借款，即债务性筹资。三、会计对象和会计目标2.投资活动投资活动是企业利用所筹集资金获取各种经济资源的过程，是企业的重要经济活动。企业的投资分为对内投资和对外投资。对内投资是为了进行正常经营活动而进行的投资，主要包括购置房屋、建筑物、机器设备等，表现为资金占用。三、会计对象和会计目标3.经营活动经营活动是企业利用内部投资从事日常经营的过程，是企业的重要经济活动。企业的日常经济活动通常是由各种相互继起、循环往复的不同经营环节构成的。不同行业的企业的经营活动也不尽相同。以制造业企业为例，其经营活动主要包括供应活动、生产活动和销售活动。三、会计对象和会计目标供应活动生产活动销售活动3.经营活动企业在购买原材料等劳动对象的过程中会发生材料买入价、运杂费等材料的采购成本，并与供应单位发生货款结算关系。生产活动是制造业企业经营活动的核心，即由生产工人利用机器设备对原材料进行加工和装配，进而生产出市场所需要的各种产品。在销售活动中，企业将生产的产品对外进行出售，取得销售收入，收回在经营活动中投入的资金。三、会计对象和会计目标４.分配活动企业在经营活动中会产生利润，表明企业的资金会有所增加。企业的利润要按照规定的程序进行分配，包括依法缴纳所得税、向投资者分配利润等，表现为资金的流出。上述经营活动的各个环节既相互联系又相互制约，共同形成一个循环往复的统一体。分配活动既是一次经营活动的终点，也是下一次经营活动的起点。三、会计对象和会计目标（二）会计目标会计目标又称财务报告目标，是指会计工作所要达到的目的。会计目标是构建会计要素、计量和报告原则的基本出发点，在整个会计理论体系中占有十分重要的地位。根据《企业会计准则》，会计目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况。三、会计对象和会计目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息是会计的主要目标。在市场经济条件下，与企业有着经济利益关系的外部各方面通常需要利用企业的会计信息进行经济决策。会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众等。会计为这些决策者提供会计信息的主要方式是编制财务报告。1.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息三、会计对象和会计目标现代企业制度强调所有权和经营权相分离。企业管理层受委托人的委托经营管理企业及各项资产，负有受托责任。会计信息使用者只有通过会计信息，才能够准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效地使用，向债权人借入的资金能否按期偿还等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以利于财务会计报告使用者做出经济决策。2.反映企业管理层受托责任的履行情况第二节会计的职能与核算方法一、会计的职能（一）基本职能1.核算职能2.监督职能

会计的核算职能又称会计反映职能，是指以货币为主要计量单位，对特定经济主体的经济活动进行确认、计量和报告，为经济管理提供完整、连续和系统的会计信息。

会计的监督职能又称会计控制职能，是指通过专门方法对特定经济主体的经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。一、会计的职能

会计的核算职能具有以下几个特点：

（1）以货币为主要计量单位，以实物度量和劳务度量为辅助度量单位，从数量上综合反映各经济主体的经济活动。（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。（3）计算机的广泛应用使会计信息更加完善、及时和准确，从而满足各经济主体多方面、多层次的需求。一、会计的职能

会计的监督职能具有以下几个特点：

（1）主要运用价值指标进行监督。（2）会计监督贯穿于经济活动的全过程，分为事前监督、事中监督和事后监督。（3）监督的依据体现在真实性、合法性和合理性等方面。一、会计的职能

会计核算和会计监督两大基本职能有着相辅相成、不可分割的关系。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算，会计监督就是无本之木；会计监督是会计核算的质量保障，没有会计监督，会计核算提供的会计信息就无法实现真实和有用，会计核算也将失去其存在的价值。小提示一、会计的职能（二）拓展职能1.预测经济前景2.参与经济决策3.评价经营业绩预测经济前景是一个经济主体对当前和长远目标做出的客观判断。经济决策是企业经营管理的核心。会计所提供的准确信息能够对决策起到关键性作用。评价经营业绩是指为了达到企业的生产目的，企业运用特定的指标和方法对经营过程做出价值判断。二、会计的核算方法核心部分2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.计算成本6.财产清查7.编制会计报表1.设置会计科目及账户二、会计的核算方法

1.设置会计科目及账户

设置会计科目及账户是对会计对象的内容进行归类反映和监督的一种专门方法。会计对象的内容非常复杂，每项经济活动都会引起资金结构的变动。为了对其进行系统、全面的反映和监督，企业就必须选择一定的标准进行分类、记录，以取得资金和资金运动具体的静态、动态资料，为各经济主体决策和管理提供所需的指标。二、会计的核算方法

2.复式记账复式记账是指在每项经济业务发生后，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录和反映的一种方法。复式记账既能完整地反映资金运动过程并清晰地反映资金增减变化的来龙去脉，也能通过账户之间的平衡关系检查会计记录的正确性，便于各经济主体对经济活动进行全面的反映和监督。二、会计的核算方法

3.填制和审核凭证会计凭证是记录和分析经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。会计凭证既包括原始凭证也包括记账凭证。各经济主体在发生会计事项时必须取得合法有效的原始凭证，经过会计人员审核无误后，才能据此编制记账凭证。记账凭证是账簿登记的依据。审核和填制会计凭证是会计核算的一种专门方法。二、会计的核算方法

4.登记账簿账簿是用来记录各项经济业务的簿籍，是会计信息得以记录的载体。账簿具有一定的格式。登记账簿就是运用复式记账的原理，根据审核无误的会计凭证，把经济业务分门别类、连续、系统、全面地进行记录、收集和处理会计信息的一种专门方法。在账簿中登记的各种数据资料也是编制财务报表的重要依据。二、会计的核算方法

5.计算成本计算成本就是按各成本计算对象归集和分配生产经营过程中所发生的费用，并计算各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。成本是企业测试盈亏和制定产品价格的基础，也是评价经营业绩的重要指标。它能够为经济决策提供数据。二、会计的核算方法

6.财产清查财产清查是通过对各项财产物资、货币资金的实地盘点，对往来款项进行核对，以证实资产实有数与账面数是否相符的一种专门方法。企业通过财产清查能够查明各项财产物资、债权债务、所有者权益的情况，能够促进企业加强物资管理，能够为编制会计报表提供真实、准确的资料。二、会计的核算方法

7.编制会计报表编制会计报表是根据账簿记录的数据，采用书面报告形式，定期总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量的一种专门方法。编制会计报表是对日常会计核算工作的总结，是将分散在账簿中的资料进一步加以归纳整理，使之更加条理化、系统化，形成能全面、总括反映经济活动的有用的指标体系，为考核财务计划的完成情况和编制下期计划提供可靠的依据。第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设会计是一个信息系统。它的运行需要在一定的时间和空间范围内对经济事项进行确认、计量、记录和报告。会计基本假设就是对会计核算所处的时间、空间环境等做出的合理假定。会计基本假设持续经营会计分期货币计量会计主体一、会计基本假设会计主体是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。会计主体假设的重要意义表现在两个方面：一方面，明确了会计确认、计量、记录和报告的空间范围；另一方面，确定了会计的独立性。（一）会计主体一、会计基本假设持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模、状态与既定目标继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营假设的重要意义表现在明确了会计确认、计量、记录和报告的时间范围，为会计核算的开展提供了正常的业务背景。（二）持续经营一、会计基本假设会计分期是指将会计主体持续经营的经济活动人为地划分成一个个连续的、长短相同的时间段，以便分期结算账目和编制财务会计报告。（三）会计分期一、会计基本假设货币计量是指会计主体对其经营活动以货币为计量单位所进行的确认、计量、记录和报告。货币量度是主要的计量尺度。其他计量尺度还有实物量度和劳动量度。由于货币充当商品的一般等价物，是衡量一般商品的共同尺度，所以，货币量度具有其他任何计量尺度所不具备的综合能力。（四）货币计量二、会计基础会计基础源于会计主体的资源流动所引起的现金流动。由于存在会计分期，所以现金实际收付期与资源流动期间不一致。企业在会计确认、计量、记录和报告时会出现两种会计基础，即权责发生制和收付实现制。二、会计基础权责发生制是以收入和费用的实际发生为标志来确认其归属期的一种会计核算基础。《企业会计准则——基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”权责发生制强调凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入、费用。（一）权责发生制二、会计基础收付实现制与权责发生制相对应，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的记账基础。在收付实现制下，凡属本期实际收到款项的收入或支付款项的费用，不管其是否应归属于本期都应作为本期的收入或费用入账；反之，凡属本期未实际收到款项的收入或未支付款项的费用都不应作为本期的收入或费用入账。（二）收付实现制二、会计基础第四节会计信息的质量要求会计信息的质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供的会计信息对投资者等会计信息使用者决策有用应具备的基本特征。基本特征相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性可靠性一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是对会计信息质量最基本的要求。会计信息要有用，必须以可靠性为基础，否则会对财务报告使用者的决策产生误导。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价和预测。

相关性具有以下几个要求：

（1）会计信息必须具有预测价值。（2）会计信息必须具有反馈价值。（3）会计信息必须具有及时性。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用。要让使用者有效地使用会计信息，就应当让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容。这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了、易于理解。会计信息是一种专业性较强的信息产品。四、可比性

1.同一企业不同时期可比为了便于投资者等财务报告使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而做出决策，会计信息质量的可比性要求同一企业对不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策，不得随意变更。会计信息的可比性要求并非表明企业不得变更会计政策。四、可比性

2.不同企业相同会计期间可比为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业对同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量、记录和报告要求提供有关会计信息。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在多数情况下，企业发生的交易或事项的经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断。企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额两方面对重要性加以判断。在实务中，如果某项会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此做出决策，那么该项会计信息就具有重要性。七、谨慎性谨慎性要求企业在对交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，以及低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下要保持应有的谨慎。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量、记录和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助企业所有者或者其他方做出经济决策。即使是可靠、相关的会计信息，如果不能得到及时提供，就会失去时效性，甚至不再具有实际意义。八、及时性及时性具有以下几个要求：（1）及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后及时收集整理各种原始单据或者凭证。（2）及时处理会计信息，即按照《企业会计准则》的规定及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告。（3）及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限及时将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和做出决策。第五节会计准则体系会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动与规范经济秩序等的重要手段。我国的会计准则是由财政部根据有关法律、法规制定的，具有严密和完整的体系。我国已经颁布的会计准则有《企业会计准则》《小企业会计准则》《事业单位会计准则》和《政府会计准则——基本准则》等。一、《企业会计准则》企业会计准则体系（一）基本准则（二）具体准则（三）应用指南（四）解释公告

包括十一章五十条，内容涉及总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告和附则。

为规范企业会计确认、计量、记录和报告的行为，保证会计信息质量，根据《会计法》《企业会计准则——基本准则》等国家有关法律、行政法规，财政部于2006年制定了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则。

财政部于2006年制定了《企业会计准则——应用指南》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

一方面，随着《企业会计准则》的贯彻实施和扩大实施范围，新情况、新问题不断涌现，客观上要求人们及时做出解释；另一方面，随着国际会计准则理事会不时发布新准则和解释公告或修改准则，《企业会计准则》实现了国际趋同，也需要结合国情做出相应处理。二、《小企业会计准则》

2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》。该准则共十章九十条，包括总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表及附则。我国要求符合适用条件的小企业自2013年1月1日起执行《小企业会计准则》，并鼓励提前执行。《小企业会计准则》一般适用于在我国境内依法设立、经济规模较小的企业。具体标准参见《小企业会计准则》和《中小企业划型标准规定》。三、《政府会计准则制度》

《政府会计准则制度》包括《政府会计准则》和《政府会计制度》等内容。自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。执行政府会计准则制度的单位，不再执行《事业单位会计准则》《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号）、《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）、《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）、《基层医疗卫生机构会计制度》（财会〔2010〕26号）、《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号）、《中小学校会计制度》（财会〔2013〕28号）、《科学事业单位会计制度》（财会〔2013〕29号）、《彩票机构会计制度》（财会〔2013〕23号）等制度。军队、已纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不执行政府会计准则制度。第二章会计要素与会计等式账本算盘计算器目录会计要素会计等式第一节第二节知识结构学习目标1.熟悉会计要素的含义和分类；2.掌握会计要素的确认条件与构成；3.掌握会计等式的表现形式；4.掌握基本经济业务对会计等式的影响。第一节会计要素会计要素又称财务报表要素，是对会计对象按照其经济特征所进行的具体分类，是用于反映特定会计主体财务状况和经营成果的基本单位。由于单位或组织的经济性质不同，会计要素也有所差异。一、会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义

《企业会计准则——基本准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。其中，前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示，称为资产负债表要素，是反映企业某一特定日期财务状况的静态要素；后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示，称为利润表要素，是反映企业一定时期内经营成果的动态要素。这两类要素互相联系、相互转化，共同描述企业的财务状况和经营成果。一、会计要素的含义与分类（二）会计要素的分类二、会计要素的确认会计要素负债所有者权益收入费用利润资产二、会计要素的确认资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。企业开展生产经营活动必须先拥有或控制一定的物资条件。这些资产是企业经营资金的物质形态，是企业资金赖以存在的载体，而经营资金则是资产的价值或货币形态。企业资产的增减变动及其结果是资金运动或价值运动过程及其结果的具体表现形式。因此，企业资产核算是会计核算的重要内容。资产的含义二、会计要素的确认资产的特征资产必须是企业过去的交易或事项形成的资产是企业所拥有或控制的资源资产预期能够为企业带来经济利益（1）（2）（3）二、会计要素的确认

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。从资产的定义可以看出，能够带来经济利益是资产的一个本质特征。资产的确认还应当与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。资产的确认条件二、会计要素的确认

（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。

可计量性是所有会计要素确认的重要前提。资产的确认也是如此。只有当有关资产的成本能够可靠计量时，资产才能予以确认。资产的确认条件二、会计要素的确认

资产是一个总括的概念，由许多具体的资产项目组成。它们既可以是货币性的，也可以是非货币性的；既可以是有形的，也可以是无形的；既可以是企业所拥有的，也可以不是企业所拥有的；既可以是短期使用的，也可以是长期使用的。资产的构成二、会计要素的确认企业资产的种类按流动性不同分流动资产非流动资产按计价方法不同分货币性资产非货币性资产二、会计要素的确认货币性资产

是指企业拥有的货币资金，以及将以固定或可确定货币量予以计价的资产，如库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等。非货币性资产

是指以实物和其他非货币形式体现的资产，如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产等。二、会计要素的确认流动资产

流动资产是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产

是指除流动资产以外的资产。二、会计要素的确认负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的含义二、会计要素的确认负债的特征负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业（1）（2）（3）二、会计要素的确认

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

从负债的含义可以看出，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。一般而言，履行义务所需流出的经济利益具有不确定性，尤其是对于产生于正常的业务实践、习惯及保持良好业务关系或公正行事愿望的义务。与其相关的经济利益流出通常需要依赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与对经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。负债的确认条件二、会计要素的确认

（1）未来流出的经济利益能够可靠计量。

负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，还要对未来流出的经济利益应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定。考虑到经济利益流出通常在未来期间，有时未来期间较长，因此有关经济利益的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。负债的确认条件二、会计要素的确认负债的构成按金额的确定程度分类应付金额确定的负债应付金额视企业经营情况而定的负债应付金额需要估计的或有负债按偿还期的长短分类流动负债非流动负债二、会计要素的确认流动负债

是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债

是指除流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。二、会计要素的确认应付金额确定的负债

这类负债是指因交易的发生而导致的现时义务已经存在，且有明确的到期需偿付金额的负债，如短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、应付债券等。应付金额视企业经营情况而定的负债

这类负债与企业的经营成果密切相关，往往在经营期末才能确定其金额，如应交税费、应付职工薪酬等。应付金额需要估计的或有负债

在某些情况下，企业的未来支付责任或义务将取决于某一或更多的未来活动、事项或环境条件的发生，由此构成的负债被称为或有负债。二、会计要素的确认是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益，也称为净资产。所有者权益的含义二、会计要素的确认所有者权益的特征企业通常不需要偿还所有者权益所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配（1）（2）（3）二、会计要素的确认

所有者权益的确认、计量不能单独进行，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。所有者权益的确认条件二、会计要素的确认所有者权益的构成按照构成内容不同分类实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。是企业各期净利润分配后的剩余部分的累计数，即企业留待以后年度进行分配的结存利润。是指投资者投入但不能构成实收资本的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。二、会计要素的确认收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的含义二、会计要素的确认收入的特征收入是在企业日常活动中形成的收入会导致所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（1）（2）（3）二、会计要素的确认当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收人：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。二、会计要素的确认收入的构成按性质不同分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按企业经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入二、会计要素的确认费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的含义二、会计要素的确认费用的特征费用是在企业日常活动中发生的费用会导致所有者权益减少费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（1）（2）（3）二、会计要素的确认费用的确认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加流出的经济利益能够可靠计量（1）（2）（3）二、会计要素的确认费用的构成期间费用管理费用销售费用财务费用生产费用直接材料直接人工制造费用

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用。期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用。二、会计要素的确认利润是指企业在一定会计期间的经营成果。在通常情况下，如果企业实现了利润，就表明企业的所有者权益将增加，业绩会得到提升；反之，如果企业发生了亏损（利润为负数），就表明企业的所有者权益将减少，业绩会下降。利润是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策的重要参考依据。利润的含义与特征二、会计要素的确认利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认。其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失的计量。利润的确认条件二、会计要素的确认利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，属于营业利润；直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额为利润总额。利润总额减去所得税费用后的金额就是企业的净利润。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以便全面反映企业的经营业绩。利润的构成二、会计要素的确认利润的相关计算公式营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用三、会计要素的计量

会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性对会计要素进行计量，确定相关金额。三、会计要素的计量

计量属性是指所予以计量对象数量化的特征或标准，如钢筋的重量、楼房的面积等。会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式。会计计量属性的含义三、会计要素的计量会计计量属性构成2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值1.历史成本三、会计要素的计量1.历史成本历史成本又称实际成本，是指资产按照购置时所支付的实际成本进行计量。历史成本计量属性具有可靠、简便、数据容易采集、符合会计核算真实性等优点。三、会计要素的计量2.重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。重置成本多应用于盘盈固定资产的计量。三、会计要素的计量3.可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。可变现净值通常应用于存货减值的后续计量。三、会计要素的计量4.现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。其是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。在现值计量属性下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于确定非流动资产的可收回金额。三、会计要素的计量5.公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产和投资性房地产的计量。三、会计要素的计量（二）会计计量属性的运用原则在实务中，企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。也就是说，一个企业的绝大部分经济业务都是采用历史成本来计量的。如果采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量，就应当保证所确定的会计要素能够取得并可靠计量。第二节会计等式一、会计等式的表现形式在会计要素中，反映企业静态财务状况的三要素是资产、负债和所有者权益。其中，资产表明了企业的资金占用，负债和所有者权益表明了企业的资金来源。一个正常经营的企业在任何一个时点上有多少资金来源就必然会形成多少资金占用，即“资金占用＝资金来源”。资金占用即资产，表明企业拥有什么经济资源和多少经济资源；资金来源即权益，表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。（一）反映财务状况的等式一、会计等式的表现形式

根据要求权不同，权益又分为债权人的权益和投资者的权益。于是，“资金占用=资金来源”可以改写为“资产＝债权人的权益＋投资者的权益”。债权人的权益属于负债要素，投资者的权益属于所有者权益要素。所以，资产、负债和所有者权益之间的等量关系就表现为“资产＝负债＋所有者权益”。（一）反映财务状况的等式一、会计等式的表现形式权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态。二者之间客观上存在着必然相等的关系，即从数量上来看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益，反之亦然。在“资产＝负债＋所有者权益”这一等式中，负债总是位于所有者权益之前。这种顺序排列不是随意的，而是有其特定的经济意义的，不可以随意颠倒。此外，资产、负债和所有者权益必须是同一时点上的，等式才成立。正因为如此，财务状况等式也是一个静态的会计等式。（一）反映财务状况的等式一、会计等式的表现形式财务状况等式又称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式，即资产＝负债＋所有者权益。这一等式既是复式记账法的理论基础，也是余额试算平衡的理论基础，还是编制资产负债表的依据。（一）反映财务状况的等式一、会计等式的表现形式在会计要素中，反映企业动态经营成果的三要素是收入、费用和利润。企业在一定时期内经营的目的就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时也必然发生相应的费用。企业一定时期所获得的收入扣除发生的各项成本费用后的余额即表现为利润，用等式表示如下：收入－费用＝利润该等式是对财务状况等式的补充和发展，称为经营成果等式。该等式是企业编制利润表的基础。（二）反映经营成果的等式二、基本经济业务对会计等式的影响按照对会计要素的影响不同，人们可以将基本经济业务分为两大类：影响资产、负债及所有者权益要素的经济业务，以及影响收入、费用与利润要素的经济业务。企业在生产经营过程中，每天会发生各种各样的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动。但是，无论经济业务多么复杂，都不会影响会计等式的恒等关系。二、基本经济业务对会计等式的影响经济业务主要类型一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务第三章会计科目与账户目录会计科目账户第一节第二节知识结构学习目标1.了解会计科目与账户的含义；2.掌握会计科目与账户的分类；3.熟悉会计科目的设置原则；4.熟悉企业常用的会计科目；5.掌握账户的结构。第一节会计科目

会计要素是对会计对象的分类。如果企业仅仅使用资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计要素来记录经济业务，那么提供的会计信息就过于综合，不利于会计信息使用者了解企业的具体经营状况。因此，企业需要对会计要素进行详细划分并命名。会计科目简称科目，是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。为了反映经济业务所引起的会计要素具体内容的增减变化情况及结果，企业可以在明确会计要素的前提下按会计要素的具体内容做进一步的分类，依照各自的性质将其分成若干个单元，分别按经济业务内容赋予适当的科目名称，并且限定在该科目名称下包括的核算内容和范围。一、会计科目的含义及设置原则（一）会计科目的含义会计科目作为对会计要素内容的分类项目，其的设置直接影响会计核算和会计信息的科学性和系统性。（二）会计科目的设置原则会计科目的设置原则1.统一性原则2.相关性原则3.实用性原则4.清晰性原则一、会计科目的含义及设置原则为了保证会计核算指标口径一致，使各企业的会计信息具有可比性，不论企业的规模和所属行业如何，凡是涉及相同经济业务的账务处理都要求在所设置的会计科目的名称和反映内容上做到统一，即所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。一、会计科目的含义及设置原则1.统一性原则会计科目的设置应为向有关各方提供所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。一、会计科目的含义及设置原则2.相关性原则企业在不违反会计准则关于确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。一、会计科目的含义及设置原则3.实用性原则会计科目作为对会计要素分类核算的项目，要求简单明确、通俗易懂。一、会计科目的含义及设置原则4.清晰性原则二、会计科目的分类按反映的经济内容分类负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目资产类科目资产类科目是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目共同类科目是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”“外汇买卖”“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”等科目所有者权益类科目是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目成本类科目是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目损益类科目是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目二、会计科目的分类按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目明细分类科目（1）（2）

总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。根据《企业会计准则》，总分类科目一般由财政部统一制定。

明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目的进一步分类，以提供更为详细和具体会计信息的科目。二、会计科目的分类第二节账户

企业的经济业务会引起会计要素的数量发生增减变动。为此，企业需要在具有特定结构的载体中详细地分类记录这些增减变动的数量，而这需要通过设置账户来实现。一、账户的含义、结构与作用账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户与会计科目是两个不同的概念，两者既有联系又有区别。首先，会计科目与账户都是对会计要素具体内容的科学分类，两者核算内容一致，性质相同。其次，会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。（一）账户的含义账户的结构是账户的组成部分，其分为左方和右方两个基本部分，每一方再根据实际需要分为若干栏次，分别用以记录经济业务引起的会计要素增减数额，以及变动结果。从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于英文大写字母“T”或汉字“丁”，所以，账户在实务中被形象地称为T型账户或者丁字账户，如图3-1所示。（二）账户的结构一、账户的含义、结构与作用目前，根据我国会计实务中所采用的记账方法，资产类账户、负债及所有者权益类账户的结构大致如图3-2所示。（二）账户的结构一、账户的含义、结构与作用账户中四个金额要素期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额一、账户的含义、结构与作用账户能够连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。（三）账户的作用一、账户的含义、结构与作用二、账户的分类（一）按经济内容分类负债类账户共同类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户资产类账户

1.总分类账户总分类账户又称总账账户、一级账户，是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。它能够提供某一具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量。总分类账户的名称、核算内容与使用方法通常是《企业会计准则》统一制定的。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类二、账户的分类

2.明细分类账户明细分类账户是总分类账户的详细化和具体化，是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的。明细分类账户主要用于分析、处理和储存明细数据，提供详细的经济信息。会计实务中并不是所有的总分类账户都需要设置明细分类账户，如“累计折旧”账户就不必设置明细分类账户。但多数情况下总分类账户是需要设置明细分类账户的。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类二、账户的分类第四章

会计记账方法目录会计记账方法概述借贷记账法第一节第二节知识结构学习目标1.了解复式记账法的概念和种类；2.掌握借贷记账法的原理；3.掌握借贷记账法下的账户结构；4.掌握借贷记账法下的试算平衡。第一节会计记账方法概述会计记账方法是依据一定的原理和记账规则，采用一定的计量单位，在账簿中登记经济业务的一种方法。我国会计记账方法的发展经历了原始简单的记录、单式记账、复式记账这几个阶段。自会计产生以来，在复式记账法出现以前，很长时间会计记账采用的是单式记账法。单式记账法是指对发生的每项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付，以及应收、应付等往来账项，有时也记录实物，但大多数时候不记录收入的来源和费用支出的用途等。此外，单式记账法下，各账户之间没有必然的内在联系，也没有相互对应的平衡关系，而且由于账户之间没有钩稽关系，也不便于检查账簿记录的正确性。一、单式记账法复式记账法是针对单式记账法而言的，是以会计等式为依据，对任何一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中以相等的金额进行相互关联登记的一种记账方法。例如，某企业用银行存款8000元购入一批原材料，材料已经验收入库。该笔业务发生后，该企业用复式记账法在账簿中予以反映和记录，不仅要在“银行存款”账户中记录支出8000元，还要在“原材料”账户中对材料验收入库的业务进行记录和反映，记录原材料增加8000元。可见，在复式记账法下，企业对于每笔经济业务涉及的会计要素有关具体项目的增减变动都要做相互关联的登记。（一）复式记账法的概念二、复式记账法（二）复式记账法的特点二、复式记账法需要设置一套完整的账户体系，以保证会计核算的系统性对任何一笔业务都要进行反映和记录，以保证会计信息的完整性对每笔业务都要在两个或两个以上相互关联的账户中做记录，并能够通过账户记录了解经济业务的来龙去脉，保证信息资料的清晰性经济业务发生后，以相等的金额进行分类登记，使对应的账户之间总是保持相互平衡的关系，并可据以进行试算平衡，检查账户记录的正确性（1）（2）（3）（4）复式记账法主要分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法等。复式记账法是目前国际上通用的记账方法。我国《企业会计准则——基本准则》明确规定企业应当采用借贷记账法记账。（三）复式记账法的种类二、复式记账法第二节借贷记账法一、借贷记账法的含义借贷记账法大约起源于13世纪的意大利。“借”“贷”两个字最初是从资本家的角度表示货币资金、债权（应收款）、债务（应付款）的增减变动的。随着社会经济的发展，经济活动的内容不断复杂，会计需要记录的业务也由单纯的货币资金的借贷扩展到财产物资、经营损益等各个方面。为了保持记账方法和标准的统一，对于非货币资金的借贷业务也以“借”“贷”两个字记录其增减变动情况。“借”“贷”两个字也因此失去了原来的含义，转化为纯粹的记账术语。一、借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，运用复式记账原理记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化情况及其结果的一种记账方法。在借贷记账法下，每笔经济业务都要在两个或两个以上账户中以借贷相等的金额做相互关联的反映和记录。根据复式记账原理，任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。这一记账规则表述如下：二、借贷记账法的记账规则记账规则对每项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行记录记录经济业务的账户既可以是同一类别账户，也可以是不同类别账户，但必须分别记入一个账户的借方和另一个账户的贷方记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等(1)(2)(3)企业运用借贷记账法记录经济业务的步骤如下：三、借贷记账法的操作步骤操作步骤分析经济业务的内容，确定其所涉及的会计要素的类别，以及引起会计要素的变化是增加还是减少根据以上分析的结果，按照不同账户的结构确定该项经济业务应记入相关账户的借方还是贷方，以及各账户应记的金额(1)(2)借贷记账法下，账户的左边称为借方，账户的右边称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加数，另一方登记减少数。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。一般而言，资产类账户、成本类账户和费用类账户增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债类账户、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。借贷记账法下T型账户的基本结构如图4-1所示。（一）借贷记账法下账户的基本结构四、借贷记账法下的账户结构

1.资产类账户的结构

根据会计等式“资产＝负债+所有者权益”，资产在会计等式的左侧，因此规定大部分资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额。余额的方向与记录增加额的方向一致，所以期末余额一般在借方。资产类账户的结构如图4-2所示。（二）资产类账户和成本类账户的结构四、借贷记账法下的账户结构

1.资产类账户的结构

在资产类账户中，资产的期初余额是从上期的期末余额转入的，资产的增加额和减少额是日常业务发生后通过计算得出的。资产类账户的期末借方余额的计算公式如下：期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额（二）资产类账户和成本类账户的结构四、借贷记账法下的账户结构

2.成本类账户的结构

成本通常表现为各种资产的投入和耗费。企业完成生产后，要对成本耗费予以资产化。例如，企业在产品下线后，要最终将其转化为库存商品。成本类账户的结构通常与资产类账户的结构类似，借方记增加，贷方记减少，期末余额一般在借方。成本类账户的结构如图4-3所示。（二）资产类账户和成本类账户的结构四、借贷记账法下的账户结构

成本类账户的期末借方余额的计算公式如下：期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额因为负债和所有者权益要素同在会计等式“资产＝负债+所有者权益”的右侧，所以负债类账户的结构和所有者权益类账户的结构相同。另外，由于负债和所有者权益类要素与资产类要素不在同侧，所以负债和所有者权益类账户的结构与资产类账户的结构方向相反，即贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额在贷方，如图4-4所示。（三）负债和所有者权益类账户的结构四、借贷记账法下的账户结构由于企业在一定期间所取得的收入和发生的费用都将体现在当期损益中，所以损益类账户又分为收入类账户和费用类账户。损益类账户用以反映会计主体在某一会计期间取得的收入和发生的费用支出的情况。一定的会计期间（通常为月）结束后，通常所有收入类账户和费用类账户的余额都要从增加相反的方向转入“本年利润”账户以计算本期利润。因此，损益类账户期末结转后通常无余额。（四）损益类账户的结构四、借贷记账法下的账户结构

1.收入类账户的结构

通常，收入的产生会使所有者权益增加，所以在借贷记账法下，收入类账户的增减记录方向通常与所有者权益类账户类似，即借方登记减少额，贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益。结转后，收入类账户无余额。收入类账户的结构如图4-5所示。（四）损益类账户的结构四、借贷记账法下的账户结构

2.费用类账户的结构

费用的产生通常会使所有者权益减少，所以费用类账户的增减记录方向通常与所有者权益类账户的增减记录方向相反，与资产类账户的增减记录方向相同，即借方登记增加额，贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益。结转后，费用类账户无余额。费用类账户的结构如图4-6所示。（四）损益类账户的结构四、借贷记账法下的账户结构四、借贷记账法下的账户结构（一）借贷记账法下账户的对应关系五、借贷记账法下账户的对应关系与会计分录账户的对应关系的作用1.可以帮助人们了解经济业务的内容2.可以帮助人们分析经济业务的记录是否合理（二）借贷记账法下的会计分录五、借贷记账法下账户的对应关系与会计分录

企业在运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，应当对发生的各项经济业务的内容进行分析，以确定经济业务所涉及的账户名称、各账户的记录方向以及各账户应记的金额。在会计实务中，这项工作是通过在记账凭证上编制会计分录完成的。企业通过过账将每项经济业务涉及的借方和贷方的发生额分别转记到总分类账开设的相应账户中。五、借贷记账法下账户的对应关系与会计分录会计分录是指标明每项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。为了便于学习，人们一般采用以下书写规则表示会计分录，即上借下贷，借贷错开，金额前不必写出货币符号。具体表示如下：

试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较来检查记录是否正确的一种方法。试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。（一）试算平衡的原理六、借贷记账法下的试算平衡

1.发生额试算平衡发生额试算平衡是指全部账户的本期借方发生额合计与全部账户的本期贷方发生额合计保持平衡，即“全部账户的本期借方发生额合计＝全部账户的本期贷方发生额合计”。该等式成立的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。（一）试算平衡的原理六、借贷记账法下的试算平衡

2.余额试算平衡

余额试算平衡是指全部账户的借方期末（初）余额合计与全部账户的贷方期末（初）余额合计保持平衡，即“全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计”“全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计”。这两个等式成立的直接依据是“资产＝负债+所有者权益”。（一）试算平衡的原理六、借贷记账法下的试算平衡

检查试算平衡表有无差错步骤：（1）检查全部账户是否都已列入试算平衡表，并检查各个账户的发生额和期末余额是否都已正确地抄入试算平衡表。（2）复核各账户的发生额和期末余额是否计算正确。（3）核查由记账凭证登记分类账的全过程。（4）检查核实记账凭证的编制是否正确，有无记账方向差错，是否违反“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。六、借贷记账法下的试算平衡第五章企业主要经济业务的核算目录企业主要经济业务的内容资金筹集业务的账务处理生产准备业务的账务处理第一节第二节第三节产品生产业务的账务处理第四节销售业务的账务处理第五节期间费用的账务处理营业外收支的账务处理第六节第七节利润形成与分配业务的账务处理第八节知识结构学习目标1.掌握企业资金的循环与周转过程；2.掌握核算企业主要经济业务的会计账户；3.掌握主要经济业务的账务处理；4.掌握企业净利润的计算；5.掌握企业净利润的分配。第一节企业主要经济业务的内容工业企业主要经济业务的内容包括资金筹集、产品生产、产品供应过程、产品销售过程、利润形成与分配等。

企业的经营活动过程也是企业资金循环周转和价值增值过程。首先，企业从各种渠道筹集资金，此时的资金表现为货币资金。随后，企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备等，为生产产品做必要的前期准备，此时的资金从货币资金转化为固定资金。在产品供应过程中，企业采购材料，将符合条件的费用归集到不同种类和数量的材料中;同时，与材料供应单位产生结算关系。物资采购业务和因采购而需要进一步完成的资金结算业务成为供应过程核算的主要业务。在产品生产过程中，生产工人借助各种材料，启用机器设备，在生产线上将材料的价值、机器设备磨损的价值、劳动力价值、水电等耗费的价值有机结合形成产成品。这些物化劳动和活劳动的耗费和转化的核算是生产过程业务核算的重点。在产品销售过程中，企业销售产品，通过结算收回资金，实现价值的增值。这一过程会产生各种销售费用。企业还需要计算由此产生的流转税。这些都是销售过程中需要核算的主要经济业务。为了及时总结企业一定会计期间的生产经营成果，企业还需要核算出所实现的利润或发生的亏损。如果盈利，那么企业在计算缴纳所得税后还应当按照国家规定的程序进行分配。这便是利润形成与分配业务。企业的生产经营活动是持续进行的，企业的资金从货币形态出发，最后回到货币资金形态的这一转化过程也在不断循环周转。循环周转过程中的每个环节都涉及企业资金的运动。同时，资金可以以追加投资和扩大负债比例的方式继续投入企业，也可以通过投资的返还、红利的分配、债务的清偿、利息的支付和税费的上缴等形式退出企业。在这个不断循环的周转过程中，企业会随着利润的形成而实现价值的增值。第二节资金筹集业务的账务处理

企业从各种渠道筹集经营所需资金是其重要的经济活动之一。企业的资金筹集业务按其资金主要来源一般分为投入资本和负债资本。投入资本形成所有者权益（亦称权益资本），包括投资者的投资及其增值。一、投入资本筹资业务的账务处理所有者投入资本的构成按投资主体的不同分国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金按投资形式分货币资金实物无形资产一、投入资本筹资业务的账务处理实收资本（或股本）资本公积所有者投入资本

是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资本金是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得或损失等一、投入资本筹资业务的账务处理“实收资本（或股本）”账户“资本公积”账户“银行存款”账户账户设置是用来反映和监督非股份制企业投资者投入资本的增减变动情况和结果的所有者权益类账户属于所有者权益类账户，用于核算企业收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等属于资产类账户，用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项

1.企业接受货币资产投资的账务处理

企业接受投资者投入的货币资产投资的账务处理：按其出资额借记“银行存款”或“库存现金”账户；按其在注册资本或股本中所占份额贷记“实收资本（或股本）”账户；按两者的差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”账户。一、投入资本筹资业务的账务处理账务处理企业接受货币资产投资账务处理的各账户之间的对应关系如图5-1所示。一、投入资本筹资业务的账务处理账务处理【例5-1】甲、乙、丙共同出资设立天民有限责任公司，注册资本为1000000元，款项通过银行收妥。甲、乙、丙的持股比例分别为50%、20%和30％。按照章程规定，甲、乙、丙的投入资本分别为500000元、200000元和300000元。天民有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项，不考虑其他因素。相关会计分录如下：一、投入资本筹资业务的账务处理账务处理

2.企业接受非货币资产投资的账务处理

企业应按投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定非货币资产价值。投资合同或协议约定价值不公允的除外。企业接受投资者以非货币资产投入的资本的账务处理：按非货币资产的价值借记“原材料”“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”等账户；按其在注册资本或股本中所占份额贷记“实收资本（或股本）”账户；按两者差额贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”账户。一、投入资本筹资业务的账务处理账务处理企业接受非货币资产投资账务处理的各账户之间的对应关系如图5-2所示。一、投入资本筹资业务的账务处理账务处理图5-2企业接受非货币资产投资账务处理的各账户之间的对应关系二、负债筹资业务的账务处理短期借款长期借款结算形成的负债负债筹资的构成是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等

1.“短期借款”账户

“短期借款”账户属于负债类账户，用于核算企业的短期借款。该账户的贷方登记短期借款本金的增加额；借方登记短期借款本金的减少额；期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。企业可按借款种类、贷款人和币种设置明细账户进行核算。账务设置二、负债筹资业务的账务处理

2.“长期借款”账户“长期借款”账户属于负债类账户，用于核算企业的长期借款。该账户的贷方登记企业长期借款本金的增加额；借方登记归还的本金；期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。企业可按贷款单位和贷款种类设置“本金”“利息调整”“应计利息”等明细账户进行核算。账务设置二、负债筹资业务的账务处理“短期借款”“长期借款”账户的结构如图5-3所示。账务设置二、负债筹资业务的账务处理

3.“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户，用于核算企业按照合同约定应支付的利息，包括按月计提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账户的贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息；借方登记归还的利息；期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。账务设置二、负债筹资业务的账务处理

4.“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用通过“在建工程”“制造费用”等账户进行核算。账务设置二、负债筹资业务的账务处理

1.短期借款的账务处理企业在借入各种短期借款时，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；企业在归还借款时，应做相反的会计分录。资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款的利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；在到期利息划转时，贷记“银行存款”账户，将划转的当月利息借记“财务费用”账户，将划转的以前月份已经计算提取的短期借款利息借记“应付利息”账户。账务处理二、负债筹资业务的账务处理【例5-4】B公司于2020年1月1日取得银行借款20

000元。该笔借款的期限为半年，年利率为5％。利息直接支付，不预提。相关会计分录如下：账务处理二、负债筹资业务的账务处理

2.长期借款的账务处理（1）取得借款时的账务处理。企业在借入长期借款时，应按实际收到的金额借记“银行存款”账户，按借款的本金贷记“长期借款——本金”账户。如存在差额，企业还应借记“长期借款——利息调整”账户。账务处理二、负债筹资业务的账务处理

2.长期借款的账务处理（2）期末计息时的账务处理。资产负债表日，企业应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等账户；按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户；按两者差额，贷记“长期借款——利息调整”等账户。企业在偿付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。账务处理二、负债筹资业务的账务处理

2.长期借款的账务处理（3）偿还本金时的账务处理。到期日，企业在偿还长期借款本金时，应借记“长期借款——本金”账户，贷记“银行存款”账户，同时转销利息调整与应计利息金额。账务处理二、负债筹资业务的账务处理①如果没有利息调整，那么偿还借款本金时各账户的对应关系如下：借：长期借款——本金贷：银行存款②如果付息方式为到期本利一次清偿且没有利息调整，那么各账