《税法》第12版 课件 第10章 企业所得税

税法第12版王红云主编第十章企业所得税本章导言01/核心定位作为我国税制体系中的两大主体税种之一，企业所得税以企业在一定期间内的生产经营所得和其他所得形成的“纯所得”为计税依据，是国家参与企业利润分配的重要形式。02/政策导向紧扣党的二十大关于“优化税制结构”的战略部署，当前政策着重发挥税收杠杆作用。通过减免税、加计扣除等优惠措施，重点支持小微企业纾困发展，鼓励高新技术企业加大研发投入，推动产业升级与经济高质量发展。03/核心税率我国企业所得税实行比例税率，针对一般居民企业和非居民企业取得的来源于中国境内的所得，均适用25%的基本税率，同时对符合条件的特定企业设置优惠税率阶梯。04/核心要求企业在纳税申报与日常经营中，必须严格遵循税法规定进行资产税务处理，确保各项成本费用扣除真实、合法、有效。坚决杜绝虚增成本费用、关联方之间不公允转移利润等逃避纳税义务的行为。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.1企业所得税概述01纳税义务人指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，分为居民企业和非居民企业两类，是企业所得税的纳税主体。02扣缴义务人对非居民企业在中国境内未设立机构、场所等情形，以支付人为扣缴义务人；税务机关指定的扣缴义务人也需履行相关义务。03缴纳办法企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴，自年度终了之日起五个月内，报送年度纳税申报表并汇算清缴。企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。它区别于个人所得税，针对法人实体的经营成果征税，体现了税收公平与效率原则，同时也是国家进行宏观经济调控的重要工具之一。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.1.1企业所得税的纳税义务人01.居民企业定义：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这是判定居民企业的两个标准，满足其一即可。征税范围：居民企业负有全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。02.非居民企业定义：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。征税范围：非居民企业仅负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。核心区分点：判定居民企业与非居民企业的关键在于“实际管理机构”是否在中国境内，这直接决定了其纳税义务的范围。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.1.2企业所得税的扣缴义务人01扣缴义务人一般规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，该所得税以支付人为扣缴义务人。指定扣缴：对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。02扣缴期限扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.1.3企业所得税的缴纳办法01/纳税期限按年计算企业所得税的计算周期为纳税年度，是计算应纳税额的基础时间单位。分期预缴按月或按季提前预缴税款，需在月份或季度终了之日起15日内办理纳税申报。年终汇算清缴年度终了之日起5个月内完成，核算全年税额，实行“多退少补”原则。02/纳税地点企业所得税以“属地原则”为主，一般情况下，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，非居民企业则按其机构、场所所在地缴纳；若登记注册地在境外，则以实际管理机构所在地为纳税地点。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.2企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，其税率设计兼顾了公平与效率原则，并针对不同类型、不同规模的企业设置了差异化的税率体系，主要划分为以下三类：01.基本税率适用于我国境内的一般居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业。02.低税率主要针对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或虽设立机构场所但取得的所得与其机构场所无实际联系的情况。03.优惠税率国家为鼓励特定行业、小型微利企业以及高新技术企业等发展，依法给予的低于基本税率的税收优惠适用税率。各类税率的具体数值、适用条件及相关税收优惠政策，会结合国家经济发展战略进行动态调整，体现税收在宏观调控中的杠杆作用。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.2企业所得税的税率01基本税率税率：25%｜适用范围：居民企业；以及在中国境内依法设立机构、场所，且取得的所得与该机构、场所有实际联系的非居民企业，这是企业所得税最基础的法定税率。02低税率税率：20%（实际减按10%征收）｜适用范围：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。03优惠税率：①符合条件的小型微利企业适用税率20%（实际征收率为5%）；②国家重点扶持的高新技术企业、西部大开发鼓励类产业企业等适用15%的优惠税率，旨在鼓励特定行业与区域发展。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.3企业所得税税收优惠的备案管理事项01核心管理原则以“放管服”改革为导向，实施“备案制”替代审批制。企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，税务机关强化后续管理。核心变化：从事前审批管控转向企业信用与风险管控，简化流程，提升效率。02重点备案事项涵盖免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免等几乎所有企业所得税优惠类型。例外情形：仅少数特定优惠事项暂需报送相关资料，需关注最新税务公告清单。03企业合规义务企业需对优惠事项留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任；留存资料应自企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。风险提示：税务机关核查发现不符的，将追缴税款并加收滞纳金，影响纳税信用。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.3企业所得税税收优惠的备案管理事项01｜办理方式企业享受各项税收优惠事项时，无需提前向税务机关报批或备案，统一采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的标准化办理流程，极大简化了办税环节。02｜留存备查要求自主判断合规性：企业需结合自身经营业务与政策条款，独立判定是否满足优惠适用条件。申报直接享受：符合条件的企业可自行计算减免税额，在纳税申报表中填列即可享受减免。资料长期保存：支撑优惠的相关证明与会计资料需留存备查，法定保存期限为10年。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.4资产的税务处理01｜本节核心定位资产的税务处理是企业所得税计算中的核心与难点。它直接关系到企业应纳税所得额的准确核算，主要解决资产在持有期间如何在税前扣除的问题，是连接会计核算与税法规定差异调整的关键环节。学习重点：准确区分计税基础与会计成本的差异，掌握税前扣除的法定范围与标准。02｜重点处理对象固定资产与生产性生物资产核心关注：计税基础确认规则、法定折旧年限与方法，以及不得计提折旧的范围。无形资产与长期待摊费用核心关注：研发形成无形资产的加计扣除政策，以及摊销年限的最低法定限制。其他资产：包括存货计价方法的税务合规、投资资产成本扣除的特殊规定等。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.4.1固定资产的税务处理01计税基础计税基础是计算固定资产折旧税前扣除的依据，需根据资产的不同取得方式分别确定。常见取得方式包括外购、自行建造、融资租入、非货币性资产交换取得以及债务重组取得等，每种方式对应不同的计税基础确认规则。02折旧方法税法规定，固定资产计算折旧原则上应采用直线法（平均年限法）计提折旧。企业若采用加速折旧等其他方法，须经税务机关批准后，方可进行税前扣除，未经批准的方法计算的折旧额不得扣除。加速折旧优惠：企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。03最低计提折旧年限房屋、建筑物：最低折旧年限为20年，是固定资产中折旧年限最长的类别，强调其使用周期长、价值高的特性。生产设备类：包含飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。经营相关器具：指与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，这类资产损耗相对较快，最低折旧年限为5年。运输与电子设备：除飞机火车轮船外的运输工具为4年；电子设备技术迭代快，最低折旧年限仅为3年。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.4.2无形资产的税务处理01/不得扣除摊销费用的范围自行开发扣除项：自行开发的无形资产，若其支出已在计算应纳税所得额时做过扣除，则该资产本身不得再计算摊销费用扣除。自创商誉：企业在生产经营中形成的自创商誉，因其价值无法准确计量，不得计算摊销扣除。无关无形资产：与企业当前生产经营活动没有直接关联的无形资产，不得计算摊销扣除。02/准予扣除的摊销规则方法限定：仅允许按照“直线法”计算无形资产的摊销费用，其他加速摊销等方法均不予认可，对应的摊销额方可税前扣除。年限底线：无形资产的法定最低摊销年限为10年，实际会计核算年限不得低于该标准。外购商誉特例：外购商誉的支出不得日常摊销，仅能在企业整体转让或进行清算时，一次性税前扣除。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.4.3其他资产或费用的税务处理01.生物资产在税务处理中，仅生产性生物资产允许计提折旧。其中林木类生产性生物资产折旧年限为10年，畜类生产性生物资产折旧年限为3年，消耗性与公益性生物资产不计提折旧。03.存货存货成本计算可从先进先出法、加权平均法、个别计价法中任选其一，该方法确定后需保持一贯性，企业不得根据经营情况随意变更，如需变更需按规定程序备案。02.长期待摊费用企业发生的已足额提取折旧的固定资产改建支出、租入固定资产改建支出等长期待摊费用，在计算应纳税所得额时，其摊销年限一律不得低于3年。04.投资资产企业对外投资期间，该投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；仅当企业将该项投资资产进行转让或者处置时，其取得的收入减去投资资产成本后的余额，才可计入应纳税所得额。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5企业所得税的计算01｜收入总额确认明确税法规定的应税收入范围，区分不征税收入与免税收入，为计税奠定基础。02｜扣除项目界定掌握准予扣除的成本、费用、税金、损失等标准，辨析不得扣除的项目与限额扣除项目差异。03｜应纳税所得额在会计利润基础上，依据税法口径进行纳税调整，精准计算当期计税基数。04｜应纳税额计算适用税率与应纳税所得额相乘，并考虑税收优惠、境外抵免等政策，得出最终应纳税额。企业所得税计算是税务会计的核心实务环节，贯穿从财务核算到税务申报的全过程，要求逻辑严谨、合规准确。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5.1居民企业应纳税额的计算01/应纳税额核心计算公式计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额02/直接计算法从企业取得的收入总额出发，依次减除税法规定的不征税收入、免税收入、各项扣除金额以及允许弥补的以前年度亏损，最终得出应纳税所得额。公式：收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损03/间接计算法以企业会计核算的利润总额为基础，根据税法规定对会计与税法之间的差异进行纳税调整（调增或调减），计算出符合税法规定的应纳税所得额。公式：会计利润总额±纳税调整项目金额（调增/调减）《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5.2收入的确认01.收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包含销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入共九大类。是计算应纳税所得额的基础，覆盖企业经营活动中取得的全部经济利益流入。02.不征税收入财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。行政事业性收费和政府性基金：依法收取并纳入财政管理的相关财政性资金。本质上属于政府性财政资金，不属于企业经营所得，不纳入征税范围。03.免税收入国债利息收入：企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。权益性投资收益：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。属于企业应税收入范畴，但基于政策给予免税优惠，需在税前扣除。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5.3准予扣除的项目01.基本原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。02.扣除项目具体分类成本

企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用&税金

销售费用、管理费用、财务费用；以及除企业所得税和增值税外各项税金及附加。损失&其他

在生产经营活动中发生的损失；以及除成本、费用、税金、损失外的合理支出。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5.4具体扣除项目和标准（一）01｜以工资为基数的扣除项目职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分，准予在企业所得税税前扣除，超出比例部分不得扣除。工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在税前扣除。职工教育经费：扣除限额为工资薪金总额的8%；本年度超限额部分，准予在以后纳税年度结转扣除，无结转年限限制。02｜以收入为基数的扣除项目业务招待费：执行“双限额、孰小扣除”规则。可扣除额为实际发生额的60%，同时不得超过当年销售（营业）收入的5‰，二者取其低者作为扣除限额。广告费和业务宣传费：合计扣除限额为当年销售（营业）收入的15%；超出限额的部分准予向以后纳税年度结转扣除，同样不设年限限制。注：上述“销售（营业）收入”通常包含主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5.4具体扣除项目和标准（二）01｜以利润为基数的扣除项目公益性捐赠：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。02｜以金融机构借款利息费用为基数的扣除项目利息费用扣除限额：企业向非金融机构借款产生的利息支出，扣除限额以按照金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额为准，不超过该数额的部分准予扣除，超出部分不得扣除。03｜其他扣除项目：研发费加计扣除自2023年1月1日起，企业开展研发活动，未形成无形资产的研发费用按实际发生额的100%加计扣除；形成无形资产的，按其成本的200%在税前摊销，该政策大幅降低企业创新成本，强化税收激励。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5.5不得扣除的项目01.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。02.企业所得税税款。03.税收滞纳金。04.罚金、罚款和被没收财物的损失。05.非公益性捐赠支出。06.未经核定的准备金支出。07.与取得收入无关的其他支出。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5.6居民企业核定征收应纳税额的计算01｜核定征收的适用范围适用于企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；或拒不提供纳税资料、申报的计税依据明显偏低又无正当理由等特定情形。02｜核定征收的两种办法税务机关根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，分为核定“应税所得率”和核定“应纳所得税额”两种方式，前者多用于能正确核算收入但成本核算困难的企业。03｜核心计算公式①计算应纳税所得额：应纳税所得额=收入总额×应税所得率②计算最终应纳所得税额：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率注：应税所得率由税务机关根据行业标准核定，适用税率为企业所得税法定税率（通常为25%）。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5.7境外所得抵扣税额的计算01｜抵免限额的核心定义企业取得的境外所得，若已在来源国家或地区缴纳了所得税性质的税额，允许从其当期境内外应纳税总额中进行抵免。该抵免存在法定的最高额度限制，即“抵免限额”，此限额等同于该项境外所得单独依据我国企业所得税法相关规定计算得出的应纳税额。02｜抵免限额的具体计算方法计算公式：抵免限额=境内、境外所得按我国税法计算的应纳税总额×（来源于某国或某地区的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额）超限额抵补规则：若企业当期境外已纳税额超出计算出的抵免限额，超出部分不得在当年度应纳税额中扣除；但该余额可在以后连续5个纳税年度内，用每年度的抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行结转抵补。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5.8非居民企业应纳税额的计算01.股息、红利等权益性投资收益及利息、租金、特许权使用费所得此类所得不扣除任何成本与费用，直接以收入全额作为计税依据。计算公式明确为：应纳税所得额=收入全额02.转让财产所得针对财产转让行为，需对转让收入进行成本抵扣。以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额，计算公式为：应纳税所得额=收入全额-财产净值03.其他所得：除上述两类外的其他所得，税务处理原则与第一类保持一致，均按收入全额征收企业所得税，不做成本费用扣除。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.5.9亏损弥补01.一般规定企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得进行弥补。此项政策为企业提供了缓冲期以平衡经营波动，但明确限定了结转年限最长不得超过5年，以确保税收的稳定性。02.特殊规定为鼓励科技创新与产业升级，国家对高新技术企业和科技型中小企业实施税收优惠倾斜。此类企业的亏损结转年限由通用的5年进一步延长至10年，助力企业长期研发投入与持续经营。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.6企业所得税的汇算清缴核心内涵：企业所得税汇算清缴是企业所得税管理的关键收尾环节，是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。管理要点：其本质是对全年预缴税款的“算总账”，目的在于通过年度纳税申报，统一核算与调整税会差异，确保企业所得税税款足额、准确入库，也是税务机关对企业所得税实施后续管理的重要基础。《税法》第12版王红云主编中国人民大学出版社10.6.1企业所得税汇算清缴的基本内容01.定义纳税人在纳税年度终了后5个月内，需自行归集全年生产经营相关数据，准确计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，以此为基础确定该年度应补税额或应退税额，并依法向税务机关提交年度纳税申报表及相关财务资料，完成申报手续。02.范围凡是在纳税年度内开展生产、经营活动（包括试生产、试经营）的企业所得税纳税人，无论纳税年度内其经营结果为盈利状态还是亏损状态，也无论其纳税额度大小，均属于汇算清缴的法定范围，必须按规定完成申报工作。03.时间要求企业所得税年度汇算清缴的法定申报期限截止到纳税年度次年的5月31日，纳税人需在此期限前完成申报及税款补缴或退税申请。《税法》第12版王红