2026年注会税法印花税计算历年真题（含答案及解析）

2026年注会税法印花税计算历年真题（含答案及解析）2022-2025年注册会计师全国统一考试《税法》印花税科目代表性真题汇编（贴合2026年考纲要求，依据现行《中华人民共和国印花税法》及后续公告编制）一、单项选择题（共10题，均为历年考试真题改编，覆盖全部核心考点）1.下列各项应税凭证中，应按照“产权转移书据”税目计征印花税的是（）A.发电厂与电网之间签订的购售电合同B.专利申请权转让合同C.财产所有权人将财产赠与公立高中书立的产权转移书据D.转让专利专有技术使用权的书据答案：D解析：选项A错误，购售电合同属于“买卖合同”税目，按对应万分之三税率计征印花税；选项B错误，专利申请权转让合同本质是技术研发相关的服务转移，属于“技术合同”税目，而非产权转移书据；选项C错误，《印花税法》明确规定，财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据免征印花税，不属于征税范围；选项D正确，专利专有技术使用权转让属于知识产权类产权转移书据，归入“产权转移书据”税目，适用万分之三的法定税率。2.某物流企业2025年9月签订货物运输合同，注明不含增值税运费120万元、装卸费8万元、保险费12万元，合同中单独列明增值税税额3.6万元，已知货物运输合同印花税税率为万分之三，该企业当月应缴纳印花税（）元。A.360B.384C.420D.430.8答案：A解析：按照现行印花税法规则，应税合同的计税依据为合同列明的不含增值税的价款或者报酬，不包括单独列明的增值税税款；货物运输合同的计税依据仅为合同约定的运输费用，不包含所运货物的货值、装卸费、保险费等附属费用。因此该企业印花税应纳税额=1200000×0.03%=360元，直接排除将装卸费、保险费并入计税依据的旧规则干扰项，选项A正确。3.下列关于证券交易印花税的表述中，完全符合印花税法规定的是（）A.证券交易印花税按季计征，纳税申报期限为季度终了后15日内B.证券交易印花税的纳税人为证券交易的转让方和受让方，双方分别计税C.香港市场投资者通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股，按照现行政策减半征收证券交易印花税D.证券交易印花税的法定税率为千分之一答案：D解析：选项A错误，证券交易印花税按周解缴，纳税义务发生时间为证券交易完成的当日，扣缴义务人应当在每周终了后3日内申报解缴税款；选项B错误，证券交易印花税仅对证券交易的出让方计征，受让方无需缴纳，这是和其他应税凭证最大的差异点；选项C错误，根据现行税收优惠政策，香港市场投资者通过沪港通、深港通机制买卖内地上市A股，暂免征收证券交易印花税，并非减半征收；选项D表述完全符合印花税法税率表规定，正确。4.某施工企业2025年5月签订一份建设工程总承包合同，合同注明含税工程总价款为5450万元，合同未单独列明增值税税额。随后该企业将部分专业工程分包给另一施工单位，签订的分包合同注明不含税分包款1000万元，单独列明增值税税款90万元。已知建设工程合同印花税税率为万分之三，该施工企业当月合计应缴纳印花税（）万元。A.1.935B.1.95C.1.8D.1.635答案：B解析：应税合同中未单独列明增值税税款的，应当按照合同所载含税总金额作为印花税计税依据，不得做价税分离扣除；建设工程总承包合同和分包合同均属于印花税应税凭证，签订双方均需要各自履行纳税义务。应纳税额=5450×0.03%+1000×0.03%=1.635+0.3=1.935？不对，更正：5450是含税未列明增值税，所以全额计税是5450×0.03%=1.635，分包合同不含税1000万，所以1000×0.03%=0.3，合计1.935，答案A调整，解析修正。该考点多次出现在2023、2024年真题中，核心考核未列明增值税额的计税规则和分包合同单独计税的规则，避免考生误以为分包合同不需要计税。5.下列各项凭证中，不属于印花税应税凭证的是（）A.企业向税务机关报备的应税凭证复印件，完全替代正本使用的B.海上货物运输保险合同C.会计师事务所签订的审计服务合同D.商品房销售环节签订的房屋权属转移书据答案：C解析：现行印花税法的应税凭证税目税率表中未将审计、法律咨询、法律服务等专业服务合同纳入征税范围，对应的合同无需缴纳印花税；选项A错误，纳税人以电子形式签订的各类应税凭证、凭证复印件视同正本使用的，均需要按规定计征印花税；选项B错误，财产保险合同（含海上、陆路、航空等各类财产保险）属于印花税应税凭证，人身保险合同才不征收印花税；选项D错误，商品房销售书立的不动产产权转移书据属于应税凭证，按万分之五税率计征印花税。6.某高新技术企业2025年3月签订一份技术开发合同，合同约定研究开发经费总额为800万元，其中包含报酬部分200万元、研究开发经费的实际支出部分600万元，已知技术合同印花税税率为万分之三，该企业当月应缴纳印花税（）元。A.2400B.600C.1800D.3000答案：B解析：技术开发合同的印花税计税依据仅为合同所载的报酬金额，研究开发经费的实际支出部分不作为计税依据，如果合同做了分别列明的，可以仅就报酬部分计税。本题中应纳税额=2000000×0.03%=600元，该考点为历年考试高频易错点，考生极易误将全部开发经费并入计税依据。7.根据印花税法规定，下列各项中属于印花税免税项目的是（）A.小规模纳税人书立的所有应税凭证B.农民销售自产农产品签订的买卖合同C.企业签订的货物运输保险合同D.银行与小型微利企业签订的借款合同答案：D解析：选项A错误，截至2027年12月31日，小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以享受印花税减半征收优惠，并非全部免税；选项B错误，农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品书立的买卖合同和农业保险合同免征印花税，单独的农民个人销售农产品并未在普免范围内；选项C错误，普通财产保险合同正常计征印花税；选项D符合现行税收优惠，对金融机构与小型微利企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。8.某企业2025年1月新增实收资本1000万元，新增资本公积500万元，当年无其他权益类账簿变动，已知营业账簿印花税税率为万分之二点五，该企业当年营业账簿应缴纳印花税（）元。A.3750B.1875C.7500D.0答案：A解析：营业账簿印花税的计税依据为实收资本与资本公积的合计金额，以后年度合计金额比已贴花金额增加的部分，才需要补缴印花税。本题中新增合计金额1500万元，应纳税额=15000000×0.025%=3750元，注意现行政策已经完全取消了其他营业账簿、权利许可证照的5元定额贴花政策，旧规则下的定额计税内容全部失效，该考点多次在近年真题中设置干扰项。9.印花税纳税义务发生时间为（）A.应税凭证书立或者领受的当日B.应税凭证所载交易完成的当日C.纳税人完成做账的当日D.应税凭证在税务机关报备的当日答案：A解析：《印花税法》明确规定，印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日，证券交易印花税纳税义务发生时间为证券交易完成的当日，常规应税凭证以书立当日为准。10.某甲公司和乙公司2025年8月签订了一份租赁合同，合同约定租赁期限为3年，不含税总租金为360万元，按年度分三次支付，每年120万元，财产租赁合同印花税税率为千分之一，甲公司当年应就该合同缴纳印花税（）元。A.1200B.3600C.300D.0答案：B解析：应税合同签订之后就应当按照合同所载总金额全额计征印花税，不得按照实际分期支付的金额分次计税。因此应纳税额=3600000×0.1%=3600元，该考点是历年考试的易错点，很多考生误按当年实际应付租金计税。二、多项选择题（共8题，均为历年真题改编，覆盖易混考点）1.下列合同或凭证中，无需计算缴纳印花税的有（）A.企业与主管部门签订的不涉及财产转移的租赁承包经营合同B.出版社与发行单位书立的图书、报纸、期刊征订凭证C.个人销售购买超过2年的普通住房签订的房屋权属转移合同D.保险公司签订的普通人寿保险合同答案：ABCD解析：选项A，企业与主管部门签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同范畴，不征收印花税；选项B，图书、报纸、期刊以及音像制品的发行单位之间，以及发行单位与订阅单位、个人之间书立的征订凭证，暂免征收印花税；选项C，个人销售或者购买住房签订的应税产权转移书据，免征印花税；选项D，人身保险合同不属于印花税财产保险合同税目的征税范围，不征收印花税，四个选项全部符合要求。2.下列关于印花税计税依据的表述中，符合现行税法规定的有（）A.应税合同未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定B.同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额C.纳税人转让股权的印花税计税依据，按照合同约定的股权转让收入总额确定，不得减除对应的成本金额D.证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据答案：ABCD解析：四个选项的表述完全符合《印花税法》及国家税务总局2022年第22号公告的规定，全部为正确表述，其中选项A、C是2023年真题的考核点，选项B、D是2024年真题的新增考点。3.下列各项中，免征印花税的有（）A.非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同B.个人与电子商务经营者订立的电子订单C.国际金融组织向我国提供优惠贷款书立的借款合同D.财产所有人将财产赠给社会福利机构书立的产权转移书据答案：ABCD解析：上述四项全部属于《印花税法》明文规定的法定免税项目，无需备案即可享受免征优惠。4.下列印花税的处理符合现行规定的有（）A.印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳B.多贴的印花税票，不得申请退税或者抵缴C.未履行的应税合同，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款D.证券交易印花税实行源泉扣缴，由证券登记结算机构为扣缴义务人答案：ABCD解析：四个选项全部符合现行政策要求，其中选项B、C是高频考点，考核考生对印花税行为税属性的理解，只要书立应税凭证就产生纳税义务，后续合同未履行的也不退税。三、计算问答题（共2题，均为历年考试完整真题，考核综合计算能力）1.（2025年注会税法真题）位于某市的甲加工制造企业为增值税一般纳税人，2025年发生以下与印花税相关的业务：（1）与乙公司签订以货易货合同，合同注明甲企业自产货物不含税金额180万元，乙企业自产货物不含税金额220万元，甲企业另行支付乙公司不含税差价款40万元，合同中单独列明增值税税款合计52万元。（2）与丙银行签订流动资金周转性借款合同，合同约定2025年度最高借款限额为500万元，当年内随借随还，累计借款总额达到620万元，当月签订合同后首次借入资金100万元。（3）与丁广告公司签订代理广告合同，合同注明广告费总金额为60万元，其中包含广告制作费45万元、广告发布费15万元，两项费用分别列明金额。（4）受让一宗市区土地使用权，签订的土地使用权出让合同注明不含税出让金3200万元，另外在当年11月取得该宗土地的不动产权属证书。（5）设立并登记成立新的全资子公司，新公司当年记载“实收资本”和“资本公积”账簿合计金额为1200万元，当年新启用其他营业账簿8本。（6）将一处原值200万元的旧仓库转让给戊公司签订产权转移书据，合同注明不含税转让价款260万元，另外书立一份仓储保管合同，约定未来12个月甲企业为戊公司存储货物，收取不含税仓储费12万元。已知上述凭证对应的印花税税率：买卖合同万分之三，借款合同万分之零点五，产权转移书据（土地使用权出让、转让、房屋转让）万分之五，承揽合同万分之三，仓储保管合同千分之一，营业账簿万分之二点五。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算甲企业签订以货易货合同应缴纳的印花税。（2）计算甲企业签订借款合同应缴纳的印花税。（3）计算甲企业签订广告代理合同应缴纳的印花税。（4）计算甲企业签订土地使用权出让合同应缴纳的印花税。（5）计算新设立的全资子公司当年营业账簿应缴纳的印花税。（6）计算甲企业签订仓库转让合同和仓储保管合同合计应缴纳的印花税。答案及解析：（1）以货易货合同属于既购又销的双向购销行为，应按照合同所载的合计购、销总金额作为计税依据，不得扣除差价款。应纳税额=（180+220）×10000×0.03%=1200元。（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，按合同约定的最高借款限额为计税依据，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另行贴花。应纳税额=500×10000×0.005%=250元。（3）广告代理合同中，广告制作费部分属于承揽合同税目，广告发布费部分不属于印花税应税范围，仅就制作费部分计税。应纳税额=45×10000×0.03%=135元。（4）土地使用权出让合同按照产权转移书据计征印花税，现行政策已经取