《税法与税务会计》-第10章

税收征收管理是国家税务机关依据税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过法定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政行为。税收征收管理法是有关税收征收管理法律规范的总称，包括税收征收管理法及税收征收管理的有关法律、法规和规范。包括全国人大通过的《税收征收管理法》为核心，国务院发布的《税收征收管理法实施细则》，财政部发布的《发票管理办法》，国家税务总局发布的《关于贯彻实施税收征收管理法及其实施细则若干问题的规定》、《发票管理办法实施细则》、《税务稽查工作规程》。一、税务管理税务管理是税务机关在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为，包括税务登记、账证管理和纳税申报等内容。它是整个税收征管工作的基础环节，是做好税款征收和税务检查的前提工作。第一节税收征收管理下一页返回1、税务登记的概念和种类税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一系列法定制度。税务登记是税务管理工作的首要环节，是征纳双方法律关系成立的依据和证明。建立税务登记制度，便于税务机关掌握和控制税源，对纳税人履行纳税义务的情况进行监督和管理，保障国家税款及时、足额收缴入库；同时也有利于增强纳税人纳税意识，保护纳税人合法权益。税务登记分为开业登记、变更登记、注销登记、停业与复业登记四种。开业税务登记是指新开业户在正式生产经营之前，在办理工商登记领取营业执照后向税务机关办理的登记。变更税务登记是指纳税人在办理了开业登记后其登记内容发生变化时，向税务机关申报办理的税务登记手续。注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的税务登记手续。第一节税收征收管理上一页下一页返回（一）税务登记停业与复业税务登记指纳税人在办理税务登记后，在生产经营停业期间及停业期满恢复营业时，依法向税务机关办理的登记。2、税务登记的范围根据《征管法》等规定，企业、企业设在为敌的分支机构和从事生产经营的场所、个体工商户，以及从事生产经营的机关、团体、部队、学校和其他事业单位，均应自领取营业执照之日起30日内办理税务登记。但需要注意的是，企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所，其税务登记由总机构统一办理，但该分支机构应办理注册税务登记。此外，对不从事生产经营活动，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳车船税以外，也应按规定向税务机关办理税务登记。个人所得税的纳税人办理税务登记的办法，由国务院另行规定。第一节税收征收管理上一页下一页返回3、税务登记的内容税务登记的内容，反映纳税人的生产经营情况以及其他与纳税相关的事项，主要是填写《税务登记表》。登记表的内容包括：名称、住所、经营地点、法定代表人或业主姓名及其身份证、护照或其他合法证件的号码；登记注册类型及所属部门；核算方式；行业、经济性质、经营范围、经营方式；注册资金（资本）、投资总额、开户银行及账号；经营期限、从业人数、营业执照号码及发证日期；财务负责人、办税人员、记账本位币、结算方式、会计年度及税务机关要求填写的其他有关事项。企业在外地设立分支机构或者从事生产经营的场所，还应当登记总机构的名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人。外商投资企业和在中国境内设立机构的外国企业，还应当登记结算方式、会计年度以及境外机构的名称、地址、业务范围及其他事项。对纳税人税务登记的内容，凡属具有保密性质的或纳税人要求保密的，税务机关应当负责保密。第一节税收征收管理上一页下一页返回4、税务登记的程序按照《征管法》及其实施细则的规定，纳税人办理开业税务登记有申请、审核、发证三个步骤。申请。纳税人按规定的期限向税务机关提出申请，如实填写《税务登记表》，并提供有关证件和资料。包括营业执照或其他核准执业证件及工商登记表，或其他核准执业登记表复印件；有关机关、部门批准设立的文件；有关合同、章程、协议书；银行账号证明；法定代表人和董事会成员名单；法定代表人或业主居民身份证、护照或其他合法证件；组织机构统一代码证书；住所或经营场所证明和资料；委托代理协议书及复印件；属于享受税收优惠政策的企业，还应提供相应的证明和资料；税务机关要求提供的其他有关证件和资料。审核。税务机关应当对纳税人填报的《税务登记表》以及提供的证件和资料在收到之日起30日内审核完毕，符合规定的予以登记；对不符合规定的不予登记，并在30日内予以答复。第一节税收征收管理上一页下一页返回发证。主管税务机关对受理登记的纳税人，凡符合税务登记条件的，必须予以登记，并发给税务登记证件。税务登记证件一律要有县（市）级以上税务机关填制的全国统一的税务登记编码，并加盖公章后有效。其证件主要有税务登记证及其副本、注册税务登记证及其副本和专项税务登记证件。对增值税一般纳税人的登记，还应在登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专用章。5、税务登记的管理（1）税务登记证的管理。包括税务登记证的使用、检验和更换。税务登记证的使用。税务登记证的正本、副本具有同等的法律效力，正本由纳税人保存，副本供纳税人办理有关税务事宜时使用。纳税人保管和使用税务登记证，应符合以下要求：纳税人领购税务登记证应向税务机关支付工本管理费；税务登记证只限于纳税人自己使用，不得涂改、转借或转让、毁损、买卖或伪造；税务登记证应悬挂在营业场所，并接受税务机关的查验；第一节税收征收管理上一页下一页返回纳税人遗失税务登记证后，应当及时向当地税务机关报送书面报告，说明原因，提供有关证据，申请换发；纳税人在申请减免税和退税、领购发票、办理外出经营活动税收管理证明以及增值税一般纳税人认定及其他有关税务事项时，必须持税务登记证；纳税人到外县（市）从事生产经营活动的，应先到所在地主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，然后持此证向营业地主管税务机关报验登记。税务登记证的检验和更换。为保证税务登记证的合法使用，税务机关对税务登记证实行定期验证和换证制度。验证时间一般为1年一次，税务机关验证后须在税务登记证（副本）及税务登记表中注明验证时间，加盖验讫印章。此外，税务机关定期更换税务登记证，一般3-5年更换一次，具体时间有国家税务总局规定。（2）变更税务登记管理。当纳税人的名称、法定代表人、经济性质、经济类型、隶属关系、住所或经营地点（涉及主管税务机关变化的除外）、生产经营范围、生产经营方式、第一节税收征收管理上一页下一页返回生产经营期限和权属等发生改变，或者增设、撤销分支机构和改变增减银行账号以及其他税务登记内容发生变化的，应在办理工商变更登记、相关部门批准或上述情形发生变化后30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。办理变更税务登记，需由纳税人向税务机关填报《申请税务登记报告书》，经主管税务机关审核后，在《税务登记表》“变更或注销”栏填写变更事项，同时登记《税务登记底册》。涉及变更税务登记证所载内容的，要换发新的税务登记证。（3）注销税务登记管理。纳税人发生终止纳税义务的，应于有关机关（部门）批准或宣告之日起15日内，持有关证件向原登记机关申报办理注销税务登记手续。在办理注销税务登记之前，纳税人应向主管税务机关结清依法应缴纳的税款、滞纳金、罚款、并缴销发票和其他有关税务证件。注销税务登记的适用范围包括：纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地迁移而脱离原主管税务机关的管辖区；第一节税收征收管理上一页下一页返回纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；纳税人依法终止纳税义务的其他情形。4、停业与复业税务登记管理。纳税人在生产经营期间需要停业的，应依法向税务机关办理停业登记；纳税人停业期间发生纳税义务，应当及时向主管税务机关依法申报补缴其应纳税款。纳税人恢复生产经营的，应在恢复生产经营之前向税务机关依法提出复业登记；停业期满不能及时恢复生产经营的，应在期满前提出延长停业登记；纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应视为已恢复营业进行税款征收管理。5、税务登记对相关部门的要求对工商行政管理机关的要求。工商行政管理机构应将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。发生变化的，应自变化之日起15日内向主管税务机关报告。第一节税收征收管理上一页下一页返回对金融机构的要求。银行和其他金融机构应当在从事生产经营的纳税人账户中登录税务登记证号码，并在税务登记证件中登录从事生产经营的纳税人的账户账户；税务机关依法查询从事生产经营的纳税人开立账户的情况时，有关银行和金融机构应当予以协助。（二）账簿、凭证管理账簿是纳税人、扣缴义务人连续地记录其各种经济业务的账簿或簿籍。凭证是纳税人用来记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。账簿、凭证管理是继税务登记管理后的又一重要环节，在税收征管中占有十分重要的地位。1、账簿、凭证设置管理（1）设置账簿的范围。根据《征管法》及其实施细则等有关规定，所有的纳税人和扣缴义务人都必须按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿。第一节税收征收管理上一页下一页返回其中，从事生产经营的纳税人应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿；扣缴义务人应当自税收法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣代缴、代收代缴的税种分别设置账簿。生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请批准从事会计代理记账业务的专业机构或经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。（2）对会计核算的要求。根据《征管法》有关规定，所有纳税人和扣缴义务人都必须根据合法、有效的凭证进行账务处理。纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或所得。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。第一节税收征收管理上一页下一页返回2、财会制度管理（1）备案制度。根据《征管法》有关规定，凡从事生产经营的纳税人必须将所采取的财务、会计制度和具体的财务、会计处理方法，按税务机关的规定，自领取税务登记证件之日起15日内，报主管税务机关备案。（2）财会制度、办法与税收规定相抵触的处理方法。根据《征管法》有关规定，当从事生产经营的纳税人、扣缴义务人所使用的财务会计制度和具体的财务、会计处理方法与国务院、财政部、国家税务总局有关税收方面的规定相抵触时，纳税人、扣缴义务人必须按照国务院制定的税收法规的规定或者财政部、国家税务总局制定的有关税收的规定计缴税款。3、账簿、凭证的保管。根据《征管法》有关规定，从事生产经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证以及其他有关资料，第一节税收征收管理上一页下一页返回并不得伪造、变造或擅自销毁。根据《征管法》实施细则有关规定，除另有规定外，上述资料应当保持10年。5、发票管理（1）发票印制管理。增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。（2）发票领购管理。依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后，向主管税务机关申请领购发票。对无固定经营场地或财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。对发票保证金设专户存储，不得挪作他用。纳税人可以根据自己的需要申请领购普通发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购。第一节税收征收管理上一页下一页返回（3）发票开具、使用取得管理。单位、个人在购销商品、提供或接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。普通发票的开具、使用、取得的管理应注意以下几点：销货方按规定填开发票；购买方按规定索取发票；纳税人进行电子商务必须开具或取得发票；发票要全联一次填写；发票不得跨省、自治区、直辖市使用；开具发票要加盖财务专用章或发票专用章；开具发票后，如发生销货退回需开具红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明；发生销售折让的，在收回原发票并注明“作废”后，重新开具发票。（4）发票保管管理。根据发票管理的要求，发票保管分为税务机关保管和用票单位、个人保管两个层次，都必须建立严格的发票保管制度。包括：专人保管制度；专库保管制度；专账保管制度、保管交接制度；定期盘点制度。第一节税收征收管理上一页下一页返回（5）发票缴销管理。发票缴销包括发票收缴和发票销毁。发票收缴是指用票单位和个人按照规定向税务机关上缴已经使用或者未使用的发票；发票销毁是指由税务机关统一将自己或者他人已经使用或未使用的发票进行销毁。6、税控管理税控管理是税务机关利用税控装置对纳税人的生产经营情况进行监督和管理，以帮张国家税收收入，防止税款流失，提高税收征管效率，降低征管成本的各项活动的总称。税控装置主要有税控收款机、电子计程表、税控加油机等。国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或擅自改动税控装置。第一节税收征收管理上一页下一页返回（三）纳税申报纳税申报时纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。它是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的重要制度。1、纳税申报的对象。根据《征管法》相关规定，纳税申报的对象是纳税人和扣缴义务人。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应按照规定办理纳税申报。纳税人享受减免税待遇的，在减免税期间应当按照规定办理纳税申报。2、纳税申报的内容。纳税申报的内容主要包括纳税申报表、代扣代收税款报告表、财务会计报表和其他有关纳税资料。纳税人和扣缴义务人的纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目、应税项目或者应代收代缴、代扣代缴税款项目、计税依据、扣除项目及标准、适用税率或单位税额、第一节税收征收管理上一页下一页返回应退税项目及税额、应减免税项目及税额、应纳税额或应代收代缴、代扣代缴税额、税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。3、纳税申报方式。《征管法》规定，纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代收代缴、代扣代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。目前，纳税申报的方式主要有以下三种：直接申报，是指纳税人自行到税务机关办理纳税申报。这是一种传统申报方式。邮寄申报，是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。数据电文，是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。第一节税收征收管理上一页下一页返回纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。采取该申报方式的，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的实际为准。4、延期申报管理。延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款报告。根据《征管法》等相关规定，纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。但应当在规定的期限内向税务机关书面提出延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。如纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或报送代收代缴、代扣代缴税款报告表的，可以延期办理，但应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的期限内办理纳税结算。第一节税收征收管理上一页下一页返回二、税款征收税款征收是国家税务机关依照税收法律、法规规定将纳税人应缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿。（一）税款征收方式税款征收方式是指税务机关根据各税种的特点、征纳双方的具体条件而确定的计税征收税款的方法和形式。1、查账征收查账征收是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。这种方式一般适用于财务会计制度较为健全，能够正确履行纳税义务的单位。第一节税收征收管理上一页下一页返回2、核定征收核定征收是税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人采用特定方法去顶应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种征收方法。适用于以下几种情况：依照征管法可以不设账簿的；应设置账簿但未设置的；虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报、经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；关联企业不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税收入或所得额的。核定征收具体分为查定征收、查验征收、定期定额征收三种。查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式。该方式适用于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位。第一节税收征收管理上一页下一页返回查验征收是指税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。该方式适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。定期定额是指税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式。该方式适用于无完整考核依据的小型纳税单位。3、委托代征委托代征是指税务机关委托代征人以税务机关名义征收税款，并将税款缴入国库的方式。该方式适用于税源零星分散、不易控管的纳税人。（二）税款征收制度1、代扣代缴、代收代缴税款制度为便于税款源泉控制，税收法规设置了代扣代缴、代收代缴税款制度。扣缴义务人必须依法履行代扣、代收税款义务，否则就要承担法律责任。第一节税收征收管理上一页下一页返回依法没有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝，税务机关应按规定付给代扣、代收手续费。扣缴义务行代扣、代收税款只限于法律、行政法规规定的范围，不得超越范围代扣、代收税款，也不得提高或降低标准代扣、代收税款。2、延期缴纳税款制度《征管法》规定纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务机关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。其中特殊困难主要包括两种情形：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。批准延期纳税期间免于加收滞纳金。第一节税收征收管理上一页下一页返回3、加收滞纳金制度《征管法》规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。4、税额核定和税收调整制度核定税额征收是指在不能以纳税人的账簿为基础计算应纳税额时，由税务机关核定其应纳税额的征收方法。《征管法》规定，对按税法相关规定，可以不设置账簿或应设置而未设置账簿，虽设置账簿但难以查账的和擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的，税务机关责令限期纳税申报逾期仍不申报的，纳税人申报的计税依据明显偏低又无正当理由的，以及未取得营业执照从事经营的单位和个人，税务机关有权核定其应纳税额。第一节税收征收管理上一页下一页返回这里所说的税收调整制度指关联企业的税收调整制度。《征管法》规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。调整的方法有：（1）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；（2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；（3）按照成本加合理的费用和利润；（4）其他合理的方法。5、提供纳税担保税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。第一节税收征收管理上一页下一页返回6、税收保全措施税收保全措施是税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。《征管法》规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税商品、货物以及其他财产迹象的，税务机关应责令其提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。其他财政包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。第一节税收征收管理上一页下一页返回纳税人在上述规定的期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或其他金融机构，从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。采取税收保全措施不当，或者纳税人在期限内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。个人及其所抚养的家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人所抚养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人抚养的其他亲属。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银首饰、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。第一节税收征收管理上一页下一页返回7、税收强制执行税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。《征管法》规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对上述所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。第一节税收征收管理上一页下一页返回8、欠税清缴制度欠税是指纳税人未按照规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的行为。对于出境纳税人的欠税，《征管法》规定，欠缴税款的纳税人及其法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保。未结清税款，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。为了保证该办法的实施，税务机关须加强与公安、边防、海关等出境管理机关的联系配合，制定必要的阻止出境具体办法。对于改制纳税人的欠税，《征管法》规定，纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任，税务机关有权要求分立后的任一纳税人缴清全部税款，纳税人不得拒绝。该纳税人缴清税款后再解决内部分摊问题。第一节税收征收管理上一页下一页返回对于大额欠税《征管法》规定，欠缴税款数额在5万元以上的纳税人在处分其不动产或大额资产以前，应向税务机关报告。欠缴税款的纳税人怠于行使其到期债务，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，给国家税收造成损害的，《征管法》规定税务机关可以按照《合同法》规定行使代位权、撤销权。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况，在办税场所或广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。9、税收优先的规定税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。第一节税收征收管理上一页下一页返回10、税款的退还和追征制度关于税款的退还，《征管法》规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；设计从国库中退库的，依照法律、行政法规中有关国库管理的规定退还。关于税款的追征，《征管法》规定，因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算失误等，未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可延长到5年。特殊情况是指纳税人或扣缴义务人因计算等失误，未缴或少缴、未扣或少扣、未收或少收税款累计数额在10万元以上的。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或少缴税款、滞纳金或所骗取的税款，不受前述规定的限制。第一节税收征收管理上一页下一页返回11、税款入库制度税务机关应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。对审计机关，财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。税务机关应当自收到审计机关、财政机关的决定、意见书之日其30日内将执行情况书面回复审计机关、财政机关。有关机关不得将其履行职责过程中发现的税款、滞纳金自行征收入库或以其他款项的名义自行处理、占压。三、税务检查（一）税务检查的概念税务检查室税务机关根据税收法律、行政法规的规定对纳税人履行纳税义务情况进行监督、审查和处理的总称。第一节税收征收管理上一页下一页返回通过税务检查，可检验、考核税收征收管理质量，查明和惩治各种税务违法行为，强化征管控制。对纳税人而言，可通过税务检查来检验其纳税的错漏或问题，避免税务违法尤其是犯罪行为的发生；对税务机关而言，可通过税务检查行为依法处理税收违法行为提供可靠的事实依据。没有税务检查，税收征收管理就难以实现有效控制。（二）税务检查的内容与形式1、税务检查的内容税务检查的内容主要包括两个方面：一方面是检查纳税人履行纳税义务情况，这是税务检查的核心内容。具体包括：检查纳税人和扣缴义务人执行国家税收政策法令的情况；检查纳税人和扣缴义务人与纳税有关的生产经营和经济核算的情况等。另一方面，是检查税务机关和税务人员执行税收征管法律制度的情况。第一节税收征收管理上一页下一页返回2、税务检查的种类和形式（1）税务检查的种类按税务检查的目的、检查对象的来源和检查内容的范围，税务检查可分重点检查、专项检查、分类性检查、集中性检查和临时性检查。重点检查，是指对公民举报、上级机关交办或有关部门转来的有偷税行为或偷税嫌疑的、纳税申报与实际生产经营情况有明显不符的纳税人及有普遍逃税行为的行业的检查。专项检查，是指税务机关根据税收工作实际，对某一税种或税收征收管理某一环节进行的检查，如增值税一般纳税专项检查、漏征漏管户专项检查等。分类性检查，是指根据纳税人历来纳税情况、纳税人的纳税规模及税务检查间隔时间的长短等综合因素、按事先确定的纳税人分类、计划检查时间及检查频率而进行的检查。第一节税收征收管理上一页下一页返回集中性检查，是指税务机关在一定时间、一定范围内，统一安排、统一组织的税务检查，这种检查一般规模比较大，如以前年度的全国范围内的税收、财务大检查就属于这类检查。临时性检查，是指由各级税务机关根据不同的经济形势、偷逃税趋势、税收任务完成情况等综合因素，在正常的检查计划之外安排的检查。如行业性解剖、典型调查性的检查等。（2）税务检查的形式有效地税务检查，必须采取适当的组织形式。目前，我国税务检查的形式，包括纳税人自查、税务机关专业检查，有关部门联合检查等。其中，最重要、最经常的税务检查是专业检查，并以日常检查、专项检查是指税务机关针对特定行业或某类纳税人进行的重点检查，如对高收入行业从业人员、演艺界、体育明星进行的检查；专案检查是指税务机关根据举报或前两种检查中发现的重大涉嫌税收违法问题进行的个案检查。第一节税收征收管理上一页下一页返回（三）征纳双方在税务检查中的权利和义务1、税务机关在检查中的权利和义务（1）税务机关的税务检查权税务检查权是税务机关在检查活动中依法享有的权利。根据《征管法》等规定，税务机关在税务检查中主要有以下权限：账证检查权，是指税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料以及扣缴义务人代扣、代收税款账簿、记账凭证和有关资料。税务机关行使该项职权，必要时经县以上税务局(分局)局长批准，可以将纳税人和扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查。场地检查权，是指税务机关有权到纳税人的生产经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或其他财产，检查扣缴义务人与代扣、代收税款有关的经营情况。其中，生产经营场所包括生产场所、加工单位和场所、商品买卖经营场所。第一节税收征收管理上一页下一页返回责成提供资料权，是指税务机关有权责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣、代收税款有关的文件证明材料和有关材料。询问权，是指税务机关有权查询、访问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣、代收税款有关的问题和情况。交通邮政检查权，是指税务机关有权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构，检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或其他财产的有关单据、凭证和有关资料。存款账户检查权，它是指经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，税务人员有权查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。第一节税收征收管理上一页下一页返回（2）税务机关检查权的约束约束税务检查权可以有效地防止税务人员滥用职权，以便更好地贯彻国家税收政策法令，维护纳税人的合法权益。主要表现在行使税务检查权的约束性和实施税务检查过程的相关性要求，其约束性要求，如在实施账证检查权时，需调回账证的，须向纳税人开付清单，并在3个月内归还；在行使询问权时，必须与纳税有关；在查核存款账户时，必须持检查存款账户许可证证明等。相关性要求，如税务机关派出税务人员进行检查时，应当在两人以上；税务检查人员与被检查人有亲属、利害关系情形时，应回避；税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途；税务机关应建立科学的检查制度，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。第一节税收征收管理上一页下一页返回2相对人在检查中的权利和义务税务检查中的相对人，是指除税务机关以外的一切有关单位和个人，包括被检查对象和协助查处人两类:一是被检查对象，如纳税人和扣缴义务人；二是协助查处人，如在车站、码头、机场等的有关单位和个人，以及邮政、金融、公安、审计部门。根据《征管法》等规定，相对人的权利主要包括：有权拒绝未出示税务检查和税务检查通知书的检查；有权拒绝税务机关超出法定范围或违反法定程序的检查；维护其合法权益的权利，如纳税人将生产经营场所和货物存放地与生活住宅合用的，可以拒绝税务机关对其住宅的检查。相对人在税务检查中的义务是与税务检查权限相对应得，以保证税务机关全面、有效地履行检查职责为前提。其核心是不得拒绝和隐瞒税务机关依法进行的税务检查。主要包括：纳税人和扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的检查、有关单位和个人必须予以配合、支持、协助；向税务机关如实反映情况；据实提供有关资料和证明材料。第一节税收征收管理上一页下一页返回（四）税务检查的特殊措施与手段1、税务检查中的特殊措施税务机关对从事生产经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以根据《征管法》规定的批准权限采取税收保全措施或者强制措施。2、税务检查中的取证手段《征管法》中规定，税务机关检查税务违法案件时，对于案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。其中，记录是通过书写手段把所听到或看到的有关情况写下来；录音是通过机械、光学或电磁等方法把听到的情况录下来；录像、照相时借助摄像器材把有关情况摄下来；复制是依照原件或通过复印、翻印、拷贝、拷盘等取得有关情况和资料。但应注意的是，上述5中取证手段只能在检查税务违法时使用，不是对所有的税务检查对象都适用。第一节税收征收管理上一页下一页返回3、电算化会计系统的税务检查对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。税务机关进入纳税人电算化系统进行检查时，有责任保证纳税人会计电算化系统的安全性，并保守纳税人的商业秘密。四、违法处理1、违反税务管理的行为及处罚（1）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的处以2000以上1万元以下的罚款：①未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记；②未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；③未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备案的；④未按照规定将其全部账号报告税务机关的；第一节税收征收管理上一页下一页返回⑤未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的；⑥纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。（2）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、毁损、买卖、伪造税务登记证件的，处2000以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。（3）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的处以2000以上5000元以下的罚款。（4）纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，第一节税收征收管理上一页下一页返回由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的处以2000以上1万元以下的罚款。2、欠税行为及处罚欠税是指纳税人、扣缴义务人逾期未缴纳税款的行为。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。3、偷税行为及处罚偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。第一节税收征收管理上一页下一页返回对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，有税务机关责令改正，并处5万元以下罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。第一节税收征收管理上一页下一页返回2009年2月28日，十一届全国人大常委会第七次会议通过了《中华人民共和国刑法修正案（七）》，对原刑法关于偷税罪的定罪量刑标准进行了修改。修订后的《刑法》规定：纳税人采取欺骗、隐匿手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%已收的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已收行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。第一节税收征收管理上一页下一页返回4、抗税行为及处罚抗税是指纳税人、扣缴义务人以暴力威胁方法拒绝缴纳税款的行为。依照《税收征管法》及《刑法》有关条款的规定，情节轻微、未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。以暴力方法抗税，致人重伤或者死亡的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并处罚金。5、行贿行为及处罚纳税人向税务人员行贿，不缴或者少缴应纳税款的，依照行贿罪追究刑事责任，并处不缴或者少缴的税款5倍以下的罚金。《刑法》规定，对犯行贿罪的处5年以下有期徒刑或者拘役；因行贿谋取不正当利益，情节严重的，或者使国家利益遭受重大损失的，第一节税收征收管理上一页下一页返回处5年以上10年以下有期徒刑；情节特别严重的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，可以并处没收财产。6、骗税行为及处罚对骗税行为依照《税收征管法》及《刑法》有关条款的规定，由税务机关追缴其骗取的出口退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，即以假报出口或者其他骗取手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金，或者没收财产。纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照《刑法》第二百零一条规定处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款规定处罚。第一节税收征收管理上一页下一页返回对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定的期间内停止为其办理出口退税。7、其他违法行为及处罚（1）非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）银行及其他金融机构未按照《税收征管法》的规定，在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款；情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。（3）为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，第一节税收征收管理上一页下一页返回税务机关除没收违法所得外，还可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。（4）税务机关依照《税收征管法》，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上，5万元以下的罚款。第一节税收征收管理上一页返回一、税收管理体制税收管理体制是指各级国家机构之间华服税收管理权限的制度。它是财政管理体制的重要组成部分，也是税务行政管理法的一项重要内容。税收管理权限主要规定税收的立法权和执法权两大类，具体包括税收立法权、税收法律解释权、税种开证停征权、税目与税率调整权、税收加征和减免权、税收征收管查权等。（一）我国税收管理权限的划分1、税收立法权的划分我国的税收立法权时按照税收执法级次来划分的。其散见于若干税收法律、法规中，大体包括以下几个方面：（1）全国人大及其常委会的税收立法权。全国人大及其常委会有全国性税种的立法权，包括全部中央税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权。第二节税务行政管理下一页返回（2）国务院的税收立法权。经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以条例或暂行条例的形式发布施行。经过一段时期后，在修订并通过正式立法程序；有权制定税法实施细则、增减税目和调整税率；有权解释税法等。（3）财政部和国家税务总局的税收立法权。经国务院授权，国家税务主管部门即财政部和国家税务总局有税法的解释权和地方性税种实施细则的制定权。（4）省级人代会及其常委会的税收立法权。省级人代会及其常委会可根据本地区经济发展的具体情况和实际需要，在不违背国家统一税法、不影响中央财政收入、不妨碍社会主义统一市场的前提下，有权制定、公布、开征、停征全国性税种以外的地方性税种（包括各种“基金”和“费”）。但是所立税法在公布实施前，需报全国人大常委会备案。第二节税务行政管理上一页下一页返回（5）省级人民政府的税收立法权。经省级人代会及其常委会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定地方税法实施细则、调整税目与税率的权利；在上述规定的前提下，制定一些税收征管办法；在全国性地方税务条例规定的幅度内，确立本地区使用的税率（或税额）。上述权力除税法解释权外，在发布实施前，需报全国人大常委会备案。2、税收执法权的划分税收执法权主要包括税收征收权、管理权、检查权、处罚权、减免税审批权和地方性税种的停征权、依法确定税率权等。（1）分税制财政管理体制下，中央税的管理权归属于国务院及其财政部和国家税务总局，由各级国家税务局负责征收管理；地方税的管理权归属于地方人民政府及其税务主管部门，由各级地方税务局负责征收管理；中央与地方共享税的管理权按中央与地方政府各自的收入归属划分，由各级国家税务局负责征税管理，并将其地方收入部分直接划入地方金库。第二节税务行政管理上一页下一页返回（2）根据国务院的有关规定，各地区、各部门及单位和个人在税法规定之外一律不得减免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税。（3）地方自行立法的地区性税种，其税收管理权归属于省级人民政府及其税务主管部门；省级人民政府可根据本地区经济发展的实际情况，自行决定继续征收或停止征收屠宰税和筵席税，其具体征收办法要报国务院备案；属于地方税收的管理权限，在省级及其以下的地区如何划分，由省级人代会或省级人民政府决定。（4）除少数民族自治区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。（5）经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治区和经济特区除拥有一般地方税收管理权外，还拥有某些特殊的税收管理权，如民族自治区有全国性地方税种中某些税目、税率的调整权及地方税种的减免权等；经济特区有对涉外企业地方所得税和某些项目预提所得税的减免税权等。第二节税务行政管理上一页下一页返回（二）我国税务机构及其权限划分1、税务机构的总体设置税务机构是为实现税收功能专门设立的，代表国家行使税收管理权的专职机构。它在法律上具有多重功能，税务机关是代表国家行使税务行政管理、执行税收法令、组织税收收入等的职能机关。根据国民经济和社会发展及实行分税制财政体制的需要，我国现行税务机构的设置是：中央政府设立国家税务总局，省级及省以下税务机构分设国家税务局和地方税务局两个系统。国家税务总局对国家税务局实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级政府对省级地方税务局实行双重领导。2、国家税务局系统及其征管范围国家税务局系统包括省（直辖市、自治区）、市（地区、地级市、自治州、盟）、县（县级市、旗）国家税务局、征收分局和税务所。第二节税务行政管理上一页下一页返回其中，省级国家税务局是国家税务总局直属的正厅（局）级行政机构，是本地区主管国家税收工作的职能部门，负责贯彻执行国家的有关税收法律、法规和规章，并结合本地区实际情况制定具体实施办法；征收分局和税务所是县级国家税务局的派出机构，前者一般按照行政区划、经济区划或行业设置，后者一般按照经济区划和行政区划设置。国家税务总局系统征收管理的范围包括：增值税；消费税；车辆购置税；铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税；中央企业缴纳的所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税；证券交易税（现行为对证券交易征收的印花税）；个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分（现已停征）；中央税的滞纳金、补税和罚款。第二节税务行政管理上一页下一页返回3、地方税务局系统及其征管范围地方税务局系统包括省（直辖市、自治区）、市（地区、地级市、自治州、盟）、县（县级市、旗）税务税务局、征收分局和税务所。其中，国家税务总局对省级地方税务局的领导主要体现在税收政策、业务的指导和协调，对国家统一的税收制度、政策的监督，组织经验交流方面。省级地方税务局是省级人民政府所属的主管本地区地方税收工作的职能部门，一般为正厅（局）级行政机构，实行地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主的管理体制。地方税务局系统征收管理的范围包括：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征税管理的部分）；地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税；个人所得税（不包括对储蓄利息所得征收的部分）；资源税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；房产税；车船税；烟叶税；印花税；契税；屠宰税；筵席税；地方税的滞纳金、补税和罚款。第二节税务行政管理上一页下一页返回此外，为了加强税收征管、避免工作交叉、简化征税手续、方便纳税人，在某些情况下，国家税务局和地方税务局可以相互委托对方代征某些税收；在大部分地区，契税、耕地占用税，现由地方财政部门进行征管；海关系统负责征管的项目包括关税、行李和邮寄物品进口税，以及负责代征进出口环节的增值税和消费税。4、中央与地方政府税收收入的划分根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。第二节税务行政管理上一页下一页返回（3）中央政府与地方政府共享收入主要包括：增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。营业税：铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。企业所得税：铁道部门、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其他部分归地方政府。城市维护建设税：铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。第二节税务行政管理上一页下一页返回印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。二、税务行政处罚税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收法律、行政法规的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予的处罚。为了贯彻实施《行政处罚法》，保护纳税人和其他税务当事人的合法权益，1996年9月国家税务总局发布了《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法》和《税务行政听证程序实施办法》，并于1996年10月起施行。（一）税务行政处罚的原则法定处罚的原则，即依法进行处罚。其含义包括：税务行政处罚时，要有法定依据，法无明文规定不得处罚；由法定的国家机关，即全国人大及其常委会、国务院、国家税务总局在其职权范围内设定；由法定的税务机关在其职权范围内按法定程序进行实施。第二节税务行政管理上一页下一页返回公开公正的原则，公正就是要防止偏听偏信，给予当事人了解其违法行为的性质及其陈述、申辩的机会；公开是指税务行政处罚的依据和程序公开。事实依据的原则，对违法税收法律制度的所有行为，不论案件大小，税务机关在执行行政处罚时，都要以违法行为人的违法实施为依据，做到实事求是、证据确凿。过罚相对的原则，在税务行政处罚的设定和实施方面，都要根据税务违法行为的性质、情节及危害程度，依法定的标准给予恰当的处罚，防止畸轻畸重及一刀切。监督制约的原则，对税务机关实施行政处罚进行内部和外部的监督和制约，前者如对违法行为的调查与处罚决定的公开，决定罚款的机关与收缴机构的分离等；后者包括税务系统上下级的和司法的，主要是税务行政复议和诉讼。第二节税务行政管理上一页下一页返回处罚与教育相结合的原则，在处罚税务违反行为时，要坚持处罚与教育的有机结合，即“教育为主，处罚为辅”，以达到纠正违法行为，教育公民自觉履行纳税义务的目的。（二）税务行政处罚的设定与管辖税务行政处罚的设定是指由特定的国家机关通过一定形式规定公民、法人或者其他组织的行为规范，以及违反该行为规定的行政制裁措施。1、税务行政处罚的设定和种类目前，我国税务行政处罚的设定规定为：全国人大及其常委会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚；国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚；国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款，但税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定的罚款不得超过1000元，对非经营活动中的违法行为有违法乱纪所得的，第二节税务行政管理上一页下一页返回设定罚款不得超过违法所得的3倍（最高不得超过3万元），没有违法所得的，设定罚款不得超过1万元，超过限额的应当报国务院批准；地方性法规和地方性规章均不得设定税务行政处罚。现行执行的税务行政处罚种类，主要有罚款、没收非法所得、停止出口退税权、收缴发票和暂停供应发票。2、税务行政处罚的主体与管辖（1）税务行政处罚的实施主体，是县以上的税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具备处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。但《征管法》授权税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚。税务机关依照有关法律法规，可在法定权限内委托符合规定条件的组织实施行政处罚，但委托税务机关对受委托组织实施行政处罚的行为进行监督，并对该行为的后果承担法律责任。受托组织在受托范围内以委托税务机关名义实施行政处罚，不得再委托其他任何组织或个人实施行政处罚。第二节税务行政管理上一页下一页返回（2）税务行政处罚的管辖根据《行政处罚法》和《征管法》的规定，税务行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县（市、旗）以上税务机关管辖。我国税务行政处罚的管辖主要包括以下四种情况：级别管辖，是指各级税务机关之间在处罚税务违法行为上的分工和权限。一般由上级税务机关予以实施。地域管辖，是指不同地区同级税务机关之间处理税务违法行为的职权划分。原则上由被处理对象所在地税务机关负责，但对税法特别规定或遇有特殊情况的税务违法处理，可由违法行为发生地的税务机关处理。指定管辖，是指上级税务机关对税务违法案件管辖不清或发生争议时协调其中一个税务机关管辖。上级税务机关指定管辖后有关税务机关必须执行。第二节税务行政管理上一页下一页返回移送管辖，是指已受理的税务违法行为的税务机关发现该行为不属于自己管辖或已构成犯罪时，应移送有管辖权的机关管辖。（三）税务行政处罚的程序1、税务行政处罚的简易程序税务行政处罚的简易程序是指税务机关及其执法人员对于公民、法人或者其他组织违反税收征收管理的行为，当场作出税务行政处罚决定的过程。其适用条件是：一是案件简单、事实清楚、违法后果比较轻微，具有法定依据应当给予处罚的违法行为；二是给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。税务行政处罚的简易程序是：一是向当事人出示税务行政执法身份证件；二是告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、依据和陈述申辩权；三是听取当事人陈述申辩意见；四是填写具有预定格式；编有号码的税务行政处罚决定书，并当场交付当事人。第二节税务行政管理上一页下一页返回2、税务行政处罚的一般程序除适用简易程序的税务违法案件外，其他违反案件在税务机关作出处罚决定之前都要经过立案、调查取证、听证（有的案件需要）、审查、决定和执行等程序。（1）税务调查与审查对税务违法案件的调查取证由税务机关内部设立的调查机构（如管理、检查机构）负责。调查机构进行调查取证后，对衣服应当给予行政处罚的，应及时提出处罚简易，以税务机关名义制作《税务行政处罚事项通知书》，并送达当事人。调查终结，调查机构应当制作调查报告，并及时将调查报告连同所有案卷材料移交审查机构审查。审查机构受到调查机构移交的案卷后，应对案卷资料进行登记，填写《税务案件审查登记簿》，并自受到移交案卷之日起10日内审查终结，制作审查报告，并连同案卷材料报税务机关负责人审批。第二节税务行政管理上一页下一页返回（2）税务听证对公民作出2000元以上或者对法人组织作出10000元以上罚款的案件，税务行政处罚相对人有权要求举行税务听证。要求听证的当事人应当在收到《税务行政处罚事项通知书》后3日内向税务机关书面提出听证要求，逾期不提出的，视为放弃听证权利；税务机关应当在当事人提出听证要求后15日内举行听证，并在举行听证前7日前将《税务行政处罚事项通知书》送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点、主持人等情况；听证的全部活动应由记录员制作笔录并连同听证笔录附卷移交审查机构审查；听证结束后，主持人应当制作听证报告并连同听证笔录附卷移交审查机构审查。（3）税务决定审查机构作出审查意见并报送税务机关负责人审批后，应当在收到审批意见之日起3日内，根据不同情况分别制作以下处理决定书再报税务机关负责人签发：第二节税务行政管理上一页下一页返回有应受行政处罚的违法行为的，根据情节轻重及具体情况予以处罚；违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的不予行政处罚；违法事实不成立，不得予以行政处罚；违法行为已构成犯罪的，移送公安机关。（四）税务行政处罚的执行1、履行税务行政处罚决定税务机关作出行政处罚决定后，应按照《征管法实施细则》的规定送达当事人执行。当事人在法定期限内部申请复议又不提起诉讼，并且在规定期限内又不履行的，税务机关可以申请法院强制执行。2、税务执法人员当场收缴罚款税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。税务机关对当事人当场作出行政处罚决定，具有依法给予20元以下罚款或者不当场收缴罚款事后难以执行情形的，第二节税务行政管理上一页下一页返回税务机关行政执法人员可以当场收缴罚款，但必须向当事人出具合法罚款收据。税务机关应当在2日内将罚款交付制定的银行或者其他金融机构。3、收缴税务行政罚款税务机关除了依法可以当场收缴罚款的情形外，实行作出罚款决定的税务机关与收缴罚款机构分离办法。税务机关作出的罚款处罚决定，其代收罚款的银行或其他金融机构（代收机构）由国家税务总局与财政部、中国人民银行研究确定；各地方税务机关的代收机构，也可以由各地的地方税务局与当地财政部门、中国人民银行分支机构研究确定。4、签订代收罚款协议税务机关应当同代收机构签订代收罚款协议。代收罚款协议应当包括下列事项；税务机关、代收机构名称；具体代收网点；代收机构上缴罚款的预算科目、预算级次；代收机构告知税务机关代收情况的方式、期限；需要明确的其他事项。第二节税务行政管理上一页下一页返回自代收罚款协议签订之日起15日内，税务机关应当将代收罚款协议报上一级税务机关和同级财政部门备案；代收机构应当将代收罚款协议报中国人民银行或当地分支机构备案。代收机构代收罚款，应当向当事人出具财政部规定的罚款收据。三、税务行政复议（一）税务行政复议的概念和特点税务行政复议是指当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以及其他税务当事人）不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为，依法向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、办更、撤消等决定的活动。税务行政复议具有以下特点：一是税务行政复议以当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为为前提；二是税务行政复议因当事人的申请而产生；三是税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行；四是税务行政复议与行政诉讼相衔接。第二节税务行政管理上一页下一页返回（二）税务行政复议的受案范围根据《征管法》、《行政复议法》和《税务行政复议规则》的规定，税务行政复议的受案范围仅限于税务机关作出的税务具体行政行为，主要包括：1、税务机关作出的征税行为，包括：（1）征收税款、加收滞纳金；（2）扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为及代征。2、税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为。3、税务机关作出的税收保全措施。4、税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人等合法权益遭受损失的行为。5、税务机关作出的税收强制执行措施。第二节税务行政管理上一页下一页返回6、税务机关作出的税务行政处罚行为，包括（1）罚款；（2）没收违法所得；（3）停止出口退税权；（4）收缴发票和暂停供应发票。7、税务机关不予依法办理或答复的行为，包括（1）不予审批减免税或出口退税；（2）不予抵扣税款；（3）不予退还税款；（4）不予颁发税务登记证、发售发票；（5）不予开具完税凭证和出具票据；（6）不予认定为增值税一般纳税人；（7）不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。8、税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。9、税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。10、税务机关作出的其他税务具体行政行为。（三）税务行政复议的管辖我国税务行政复议管辖的基本制度原则上是实行由上一级税务机关管辖的一级复议制度。具体内容如下：第二节税务行政管理上一页下一页返回1、对省级以下国家税务局作出的税务具体行政行为不服的，向其上一级机关申请行政复议；对省级国家税务局作出的税务具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。2、对省级以下地方税务局作出的税务具体行政行为不服的，向其上一级机关申请行政复议；对省级地方税务局作出的税务具体行政行为不服的，向国家税务总局或省级人民政府申请行政复议。3、对国家税务总局作出的税务具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提出行政诉讼；也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为最终裁决。向国务院申请裁决只适用于纳税人不服由国家税务总局直接作出的具体税务行政行为的情况。4、对税务机关依法设立的派出机构，依照法律、法规或者规章的规定，以自己名义作出的税务具体行政行为不服的，向设立该派出机构的税务机关审请复议。第二节税务行政管理上一页下一页返回5、对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请复议；对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请复议。6、对国家税务局和地方税务局共同作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请复议；对税务机关与其他机关共同作出的具体行政行为不服的，向其上一级行政机关申请复议7、对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请复议。为方便纳税人，按《行政复议法》相关规定，在上述情况下，复议申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请，由接受的县级地方人民政府依法进行转送。第二节税务行政管理上一页下一页返回（四）税务行政复议申请纳税人申请税务行政复议应依照下列要求；1、纳税人及其他税务当事人对税务机关作出的征税行为不服，应当先向复议机关申请行政复议，对复议决定不服的，再向人民法院起诉。申请人申请复议的，须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，才可以依法提出行政复议申请。申请人对税务机关作出的征税以外的其他税务具体行政行为不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。2、申请人可以在得知税务机关作出具体税务行政行为之日起60日内提出复议申请。因不