模块8-2 个人所得税税费计算 - 综合所得

学习任务任务一个人所得税基本税收政策认知任务二

个人所得税应纳税额计算任务二个人所得税应纳税额计算居民个人应纳税额的计算居民个人综合所得应纳税额的计算居民个人分类所得应纳税额的计算非居民个人应纳税额的计算所得用于公益性捐赠应纳税额的计算知识目标：解释综合所得预扣预缴及汇算清缴方法能力目标：能正确计算预扣预缴应纳税所得额及汇算清缴应多退少补税额价值目标：树立责任担当意识，感知纳税光荣一、居民个人应纳税额的计算

（一）居民个人综合所得的计算工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得按“年”计征，分月或分次预缴，年终汇算清缴。1、工资、薪金所得本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)

-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除累计预扣法，按月扣缴（1）累计减除费用每月减除5000元以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，可按照纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。低收入劳动者：自1月份起直接按照全年6万元计算扣除实务中，企业要“按月申报，额度生效”（2）累计专项扣除个人每月按标准缴纳三险一金：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金超标并入“工资、薪金所得”（3）累计专项附加扣除3岁以下婴幼儿照护子女教育赡养老人继续教育大病医疗住房贷款利息或者住房租金个税推新政改革为民生出生当月至年满3周岁前一个月每个婴幼儿每月2000元标准父母一方100%扣除或双方分别各50%扣除，一个纳税年度内不能变更。3岁以下婴幼儿照护费扣除范围扣除标准扣除方式年满3岁且处于小学入学前阶段或正在接受全日制学历教育每个子女每月2000元标准父母一方100%扣除或双方分别各50%扣除，一个纳税年度内不能变更。子女教育扣除范围扣除标准扣除方式赡养老人赡养≧60岁以上父母及其他法定赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末每月最多3000元，不按老人数增加独生子女的，由其全额扣非独生子女的，分摊扣除（均摊、指定分摊或约定分摊），分摊额度每月不能超过1500元。分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更扣除范围扣除标准扣除方式继续教育境内接受学历（学位）继续教育支出职业资格取得相关证书的年度学历（学位）教育期间按每月400元，同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月职业资格证书取得的年度3600元/年本人扣除或父母按子女教育支出扣除，但不得同时扣除扣除范围扣除标准扣除方式大病医疗医药费（医保目录范围内自付）支出个人负担累计超过15000元的部分年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除本人或其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用可选择由其父母一方扣除扣除范围扣除标准扣除方式住房贷款利息中国境内购买首套住房贷款利息支出并在偿还贷款期间每月1000元，扣除期限最长不超过240个月夫妻双方选择一方扣除，一个纳税年度内不能变更。婚前分别购买首套住房发生的贷款利息支出，婚后可以“选择其中一套”住房，由购买方按标准100%扣除，也可由夫妻双方对各自购买的住房分别按标准50%扣除扣除范围扣除标准扣除方式住房租金主要工作城市无住房而发生的租金支出直辖市、省会城市、计划单列市及国务院确定的其他城市，每月1500元其他市辖区户籍人口超过100万的城市，每月1100元；不超过100万的城市，每月800元。夫妻双方主要工作城市相同一方扣除夫妻双方主要工作城市不同且各自发生租金，可分别扣住房租金和住房贷款扣除不得同时享受扣除范围扣除标准扣除方式（4）其他扣除企业年金职业年金商业健康保险税收递延型商业养老保险购买符合规定的商业健康保险产品的支出在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）投保时税前扣除，领取时再纳税领取时，25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算应纳个税单位缴费部分全额扣，个人缴费部分，不超过本人缴费工资计税基数4％的部分，可税前扣除例：中国公民职员王某，202X年每月从该公司取得工资、薪金收入15000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%。王某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数每月为10000元。王某正在偿还首套住房贷款及利息；王某的独生子正在就读初中1年级；王某是家里独生女，父亲将于2月15日年满60周岁。王某夫妻约定由王某扣除贷款利息和子女教育费。假设无其他扣除项目，计算公司1月、2月、3月应预扣预缴王某的个人所得税税额及王某全年汇算清缴情况。1月份公司应预扣预缴个人所得税：（1）累计收入（2）累计减除费用（3）累计专项扣除（4）累计专项附加扣除：（5）累计预扣预缴应纳税所得额（6）本期应预扣预缴税额15000元5000元10000×（8%+2%+0.5%+12%）=2250（元）子女教育：2000元首套住房贷款利息支出：1000元=15000-5000-2250-3000=4750（元）=4750×3%=142.5（元）2月份公司应预扣预缴个人所得税：（1）累计收入（2）累计减除费用（3）累计专项扣除（4）累计专项附加扣除：（5）累计预扣预缴应纳税所得额（6）本期应预扣预缴税额15000×2=30000元5000×2=10000元10000×（8%+2%+0.5%+12%）×2=4500元子女教育：2000×2=4000元首套住房贷款利息支出：1000×2=2000元赡养老人：3000元=30000-10000-4500-9000=6500（元）=6500×3%-142.5=52.5（元）计算3月份应缴纳的个人所得税？（1）累计收入（2）累计减除费用（3）累计专项扣除（4）累计专项附加扣除：（5）累计预扣预缴应纳税所得额（6）本期应预扣预缴税额15000×3=45000元5000×3=15000元2250×3=6750元子女教育：2000×3=6000元首套住房贷款利息支出：1000×3=3000元赡养老人：3000×2=6000元=45000-15000-6750-15000=8250（元）=8250×3%-142.5-52.5=52.5（元）王某考取高级会计师证，4-12月每月预缴个税52.5元，汇算清缴时是应纳（退）税？（1）全年收入（2）全年减除费用（3）全年专项扣除（4）全年专项附加扣除：（5）全年应纳税所得额（6）应补（退）税额15000×12=180000元5000×12=60000元2250×12=27000元子女教育：2000×12=24000元首套住房贷款利息支出：1000×12=12000元赡养老人：3000×11=33000元继续教育：3800元=180000-60000-27000-72800=20200（元）=20200×3%-142.5-52.5×11=-114（元）全年一次性奖金的计税方式全年一次奖计税问题属于工资薪金所得。计税方式在2027年12月31日前，二选一：

（1）并入当年综合所得。

（2）不并入当年综合所得。以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

年终奖除以12，找税率2．劳务报酬所得应纳税额的计算

－－按次（月）预扣预缴，年度汇算清缴只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续性收入的，则以一个月内取得的收入为一次。预扣预缴适用个人所得税预扣率：预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×适用税率-速算扣除数费用减除标准以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额每次收入减除费用后的余额为收入额每次收入在4000元以下的：定额扣800元每次收入在4000元以上的：定率扣20%【例】分别计算以下几种情况应预扣预缴劳务报酬个人所得税？张某当年某次劳务报酬3000元（税前），应预扣预缴个人所得税？张某当年某次劳务报酬5000元（税前），应预扣预缴个人所得税？张某当年某次劳务报酬24000元（税前），应预扣预缴个人所得税？张某当年某次劳务报酬50000元（税前），应预扣预缴个人所得税？劳务报酬所得应预扣预缴个税300050002400050000（3000-800）×20%=4405000×（1-20%）×20%=80024000×（1-20%）×20%=384050000×（1-20%）×30%-2000=10000（2）年终汇算清缴时，劳务报酬并入综合所得以全年劳务报酬收入减除20%的费用后的余额记入累计收入年度汇算清缴不需要与4000元比较，直接扣除20%费用后计入综合所得【承前例】张某每月工资12000元，专项扣除每月1800元，专项附加扣除每月2000元。工资薪金所得已预扣预缴个税1320元。分别计算以下两种情况年终汇算清缴时张某应补或应退个人所得税？当年某次劳务报酬3000元（税前）,预扣预缴个人所得税=当年某次劳务报酬5000元（税前）,预扣预缴个人所得税=440元800元当张某当年某次取得劳务报酬3000元时

应纳税所得额

=

12000×12+3000×（1-20%）-(5000+1800+2000)×12=40800元

应纳个人所得税=40800×10%-2520=1560元

应补或退税额=1560-1320-440=-200元退税当张某当年某次取得劳务报酬5000元时

应纳税所得额

=

12000×12+5000×（1-20%）-(5000+1800+2000)×12=42400元

应纳个人所得税=42400×10%-2520=1720元

应补或退税额=1720-1320-800=-400元退税3．稿酬所得应纳税额的计算

－－按次（月）预扣预缴，年度汇算清缴“次”的规定同一作品再版，应作另一次稿酬。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，合并计算为一次。同一作品在报刊上连载，以连载完成后合并为一次。同一作品在出版和发表时，预付稿酬或分次支付稿酬，合并为一次。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次预扣预缴适用个人所得税预扣率：预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×20%费用减除标准以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额每次收入减除费用后的余额为收入额，收入额减按70%计算每次收入在4000元以下的：定额扣800元每次收入在4000元以上的：定率扣20%年度汇算清缴适用综合所得税税率：稿酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减按70%计算减记入累计收入年度汇算清缴不需要与4000元比较案例：假设2025年甲公司职员李某全年取得工资、薪金收入180000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%。李某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数为10000元。全年工资已预扣预缴个税630元。李某当年3月获得稿酬6000元（税前）。李某正在偿还首套住房贷款及利息；李某的独生子正在就读初中1年级；李某是家里独生女，父母已在2020年满60周岁。计算李某取得稿酬应预扣预缴税额及2025年应纳个人所得税。李某稿酬应预扣预缴所得税：

=6000×（1-20%）×70%×20%=672元2025年应纳个人所得税：（1）累计收入=180000+6000×（1-20%）×70%=183360元（2）全年减除费用60000元（3）专项扣除=10000×（8%+2%+0.5%+12%)×12=27000元（4）专项附加扣除①子女教育：24000元②首套住房贷款利息：12000元③赡养老人：36000元④专项附加扣除合计：72000元（5）扣除项合计=60000+27000+72000=159000元（6）应纳税所得额=186630-159000=27630元（7）2025年应纳个人所得税额=27630×3%=828.9（元）（8）应申请补退税=828.9-630-672=-473.1元申请退税4．特许权使用费所得应纳税额的计算

－－按次预扣预缴，年度汇算清缴“次”的规定（1）以“某项”使用权的一次转让为一次。（2）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次。预扣预缴适用个人所得税