2026年《审计学》考试题库及答案

2026年《审计学》考试题库及答案1.注册会计师实施的下列审计程序中，不属于风险评估程序的是（）A.对被审计单位应收账款余额进行函证B.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员C.分析被审计单位不同时期财务数据之间的关系D.观察被审计单位的生产经营活动和内部控制答案：A。风险评估程序是注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的程序，具体包括询问、观察、检查和分析程序，函证属于实质性程序，是针对认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序，不属于风险评估程序，因此A选项符合题意。2.下列各项中，不属于注册会计师审计准则对注册会计师提出的总体要求的是（）A.遵守职业道德规范B.对审计发现的所有错弊都进行披露C.保持职业怀疑态度D.合理运用职业判断答案：B。注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范、保持职业怀疑态度、合理运用职业判断，计划和实施审计工作，对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证，并不要求注册会计师披露所有错弊，只有对财务报表使用者决策有影响的重大错报才需要披露，因此B选项符合题意。3.被审计单位将出售固定资产取得的净收益计入营业收入，会导致（）A.营业收入高估，营业利润高估B.营业收入低估，营业利润低估C.营业外收入高估，利润总额高估D.资产处置收益低估，利润总额低估答案：A。出售固定资产的净收益应当计入资产处置损益，不属于营业收入范畴，被审计单位将其计入营业收入，会导致营业收入金额高估，资产处置收益低估，但营业利润和利润总额总额不受影响，因此A选项正确，其余选项错误。4.下列各项中，不属于内部控制要素的是（）A.控制环境B.控制风险C.风险评估过程D.控制活动答案：B。内部控制的五要素包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督，控制风险是注册会计师评估的风险类型，不属于内部控制要素，因此B选项符合题意。5.如果注册会计师评估的重大错报风险为低水平，那么可接受的检查风险水平应当为（）A.高水平B.低水平C.中等水平D.无法确定答案：A。审计风险=重大错报风险×检查风险，在注册会计师确定的可接受审计风险一定的情况下，重大错报风险越低，可接受的检查风险越高，因此A选项正确。1.下列各项中，属于注册会计师在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时应当询问管理层的事项有（）A.管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估B.管理层对舞弊风险的识别和应对过程C.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的沟通情况D.管理层就其经营理念和道德观念向员工的沟通情况答案：ABCD。根据审计准则，注册会计师询问管理层时，应当询问的内容包括：管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，以及可能存在舞弊风险的各类认定、账户余额和披露；管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的沟通情况；管理层就其经营理念、道德观念向员工的沟通情况，因此四个选项均正确。2.下列关于审计证据可靠性的表述中，正确的有（）A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C.注册会计师直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠D.以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠答案：ABCD。审计证据可靠性受其来源和性质影响，上述四项均是判断审计证据可靠性的基本标准，表述全部正确。3.下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动内容的有（）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.就审计业务约定条款达成一致意见D.识别和评估财务报表重大错报风险答案：ABC。初步业务活动是注册会计师在接受委托前开展的工作，内容包括三项：针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，评价遵守职业道德的情况，就业务约定条款达成一致，识别评估重大错报风险属于风险评估阶段的工作，不属于初步业务活动，因此ABC选项正确。4.下列关于实质性程序的说法中，正确的有（）A.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.实质性程序包括细节测试和实质性分析程序C.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序D.实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易答案：ABCD。上述四项关于实质性程序的表述全部符合审计准则的要求，全部正确。1.重要性水平越高，注册会计师确定的审计风险越低，所需获取的审计证据数量越少。答案：正确。重要性是指被审计单位财务报表中错报的严重程度，重要性水平越高，意味着可容忍的错报金额越大，注册会计师评估的重大错报风险越低，可接受的审计风险一定的情况下，检查风险也越高，因此所需获取的审计证据数量越少。2.注册会计师如果无法获取充分适当的审计证据，应当在审计报告中增加强调事项段以说明该事项。答案：错误。无法获取充分适当的审计证据属于审计范围受限，应当根据受限程度出具保留意见或者无法表示意见的审计报告，强调事项段是用来提示使用者注意已在财务报表中恰当列报的对财务报表使用者理解报表至关重要的事项，不能用来弥补审计范围受限的缺陷。3.询问本身不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师应当结合其他审计程序获取充分适当的审计证据。答案：正确。询问只能得到管理层或相关人员的口头答复，无法直接证明控制是否得到一贯执行，因此询问本身不能单独作为测试控制运行有效性的证据，需要结合观察、检查、穿行测试、重新执行等程序获取证据。4.注册会计师审计对财务报表不存在重大错报提供绝对保证。答案：错误。注册会计师受审计技术限制、成本效益原则约束以及审计证据大多是说服性而非结论性的，因此只能提供合理保证，不能提供绝对保证。简述注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施。答案：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性，要求项目组成员在审计过程中始终保持对重大错报风险的警觉，不轻易轻信管理层提供的证据和解释，对异常情况保持充分关注；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作，针对复杂、高风险领域安排经验丰富的注册会计师开展工作，涉及特殊专业领域的，比如资产评估、金融衍生品估值等，可以聘请相关领域专家协助审计；（3）提供更多的督导，对项目组成员的工作进行更频繁、更深入的复核和指导，明确各级复核的责任，降低因个人能力不足或疏忽导致的审计风险；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素，比如调整审计程序的实施时间，将原计划期中实施的程序调整到期末，改变抽样方法选择不同的样本，测试之前未测试过的业务领域，更换审计程序的地点等，避免被审计单位提前规避审计检查；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，比如增加样本量扩大测试范围，采用更具针对性的实质性程序替代原定的综合性方案，获取更广泛的审计证据，降低整体审计风险。论述注册会计师如何区分财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险，以及分别的应对思路。答案：两类重大错报风险的核心区别在于风险的影响范围和作用方式不同。财务报表层次重大错报风险是指与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定的重大错报风险，这类风险通常源于薄弱的控制环境、宏观经济环境的重大不利变化、被审计单位持续经营能力存在重大不确定性、管理层整体舞弊、治理层监督失效等，这类风险会对财务报表整体产生普遍影响，不会仅仅局限于某一个交易、账户余额或者披露项目的具体认定，例如被审计单位核心创始人卷款跑路，管理层整体陷入瘫痪，整个财务报表的编制基础都不存在，这种风险直接影响整个财务报表，属于典型的财务报表层次重大错报风险。而认定层次重大错报风险是指与特定的某一个交易、账户余额、披露的认定相关的风险，只影响对应一项或几项具体认定，不会对财务报表整体产生广泛影响，例如被审计单位应收某一个客户的账款存在坏账风险，仅对应收账款的计价和分摊认定产生影响，属于典型的认定层次重大错报风险。针对两类风险的应对思路也存在明显区别：对于财务报表层次重大错报风险，需要采取总体应对措施，因为风险影响整个财务报表层面，无法针对单个认定进行精准应对，因此需要从整体审计层面进行调整，具体包括向项目组强调保持职业怀疑，选派更有经验的审计人员，加强项目多级督导，增加审计程序的不可预见性，对整体审计程序的性质、时间、范围作出总体修改等。对于认定层次的重大错报风险，需要设计和实施进一步审计程序，具体包括控制测试和实质性程序，针对具体认定的风险设计对应的审计程序，通过控制测试测试相关内部控制运行的有效性，减少实质性程序的范围，通过实质性程序直接发现认定层次的重大错报，根据不同认定的风险特征调整审计程序的性质、时间和范围，例如针对存在高估风险的营业收入，设计从账簿记录追查至销售发票、发货单、客户签收单的逆查程序，直接验证营业收入的发生认定，针对低估风险的应付账款，设计从供应商对账单、入库单追查至账簿记录的顺查程序，验证应付账款的完整性认定，实现对认定层次风险的精准应对。需要注意的是，财务报表层次重大错报风险会影响注册会计师对认定层次风险的评估和应对，在审计过程中需要先识别评估财务报表层次风险，采取总体应对措施后，再开展认定层次的风险应对工作，两者共同构成风险导向审计模式下完整的风险应对流程，最终实现将审计风险降低至可接受的低水平的审计目标。ABC会计师事务所承接了甲公司2025年度财务报表审计业务，注册会计师在审计过程中确定的财务报表整体重要性水平为100万元，发现以下事项：事项（1）甲公司有一笔金额为2000万元的应收账款，账龄超过2年，甲公司管理层认为对方只是临时性资金周转困难，未对该笔应收账款计提任何坏账准备，注册会计师多次发函都没有收到回函，也无法实施其他替代程序验证该应收账款的存在性和可收回性。该应收账款占甲公司当期资产总额的8%，占利润总额的35%。事项（2）甲公司存货期末账面价值为1.2亿元，占当期资产总额的30%，由于甲公司存货分散存放于全国12个偏远地区的仓库，受疫情和交通限制，注册会计师无法到现场实施存货监盘，也无法通过其他替代程序验证存货的数量和状况。事项（3）注册会计师发现甲公司将一栋已经对外出租的办公楼仍然作为固定资产列示，按照企业会计准则规定，该办公楼应当划分为投资性房地产，该分类错报对当期利润总额的影响金额为12万元，甲公司当期利润总额为2000万元。要求：分别针对上述三个事项，说明注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并说明理由。答案：（1）针对事项（1），注册会计师应当出具保留意见的审计报告。理由：该事项属于审计范围受限，无法获取充分适当的审计证据，该应收账款金额为2000万元，超过了财务报表整体重要性水平100万元，金额重大，但该事项仅对应收账款相关认定产生影响，没有对财务报表整体产生广泛影响，整体财务报表仍然是公允反映的，因此符合保留意见的适用条件，应当出具保留意见。（2）针对事项（2），注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。理由：该事项同样属于审计范围受限，存货占资产总额的