2026年中级会计测试题及答案

2026年中级会计测试题及答案一、中级会计实务1.收入确认与计量（15分）2025年12月1日，甲新能源科技公司与乙企业签订合同，向其销售一套光伏发电设备并提供安装服务，合同总价款110万元（不含增值税）。已知该设备单独售价为100万元，安装服务单独售价为20万元（均为不含税价格）。合同约定，设备于12月10日交付，安装服务自12月15日开始，预计2026年3月15日完成。乙企业于设备交付时支付60%合同价款，安装完成后支付剩余40%。甲公司预计安装服务成本为15万元，2025年实际发生安装成本5万元（均为人工薪酬），按实际发提供本占预计总成本的比例确定履约进度。要求：（1）判断甲公司销售设备与安装服务是否构成两项履约义务；（2）计算设备与安装服务的交易价格分摊金额；（3）计算甲公司2025年应确认的安装服务收入及成本。答案：（1）设备销售与安装服务可明确区分（设备可单独使用，安装服务为常规服务），构成两项履约义务。（2）交易价格分摊：设备分摊=110×（100/120）=91.67万元；安装服务分摊=110×（20/120）=18.33万元。（3）2025年履约进度=5/15≈33.33%；应确认安装收入=18.33×33.33%≈6.11万元；应确认安装成本=5万元。2.长期股权投资与企业合并（20分）2024年1月1日，A公司以银行存款3000万元购入B公司20%股权，对B公司具有重大影响，当日B公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2024年B公司实现净利润2000万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益300万元，当年分配现金股利500万元。2025年7月1日，A公司再次以银行存款8000万元购入B公司30%股权，至此持股比例达50%，取得对B公司的控制权。当日B公司可辨认净资产公允价值为15000万元（其中2025年1-6月实现净利润1000万元，未分配股利）。A公司原持有B公司20%股权在2025年7月1日的公允价值为4000万元，B公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致，所得税税率25%。要求：（1）编制A公司2024年对B公司长期股权投资的相关会计分录；（2）计算A公司2025年7月1日个别报表中对B公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关分录；（3）计算A公司合并报表中应确认的商誉金额。答案：（1）2024年分录：①投资时：借：长期股权投资——投资成本3000贷：银行存款3000（无需调整，3000≥12000×20%=2400）。②确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整400（2000×20%）贷：投资收益400。③确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益60（300×20%）贷：其他综合收益60。④分配股利：借：应收股利100（500×20%）贷：长期股权投资——损益调整100。（2）个别报表初始投资成本=原账面价值（3000+400+60-100）+新增投资8000=3360+8000=11360万元。分录：借：长期股权投资11360贷：长期股权投资——投资成本3000——损益调整300（400-100）——其他综合收益60银行存款8000。（3）合并成本=原股权公允价值4000+新增投资8000=12000万元；合并日B公司可辨认净资产公允价值份额=15000×50%=7500万元；商誉=12000-7500=4500万元。3.合并财务报表（18分）2025年1月1日，P公司以银行存款4500万元购入S公司80%股权，S公司可辨认净资产公允价值为5000万元（与账面价值一致）。2025年S公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元。当日，P公司向S公司销售一批存货，成本200万元，售价300万元（不含税），S公司年末未对外出售该存货，未发生减值。P、S公司适用的所得税税率均为25%。要求：（1）编制2025年1月1日合并日的抵销分录；（2）编制2025年末P公司对S公司长期股权投资的权益法调整分录；（3）编制2025年末内部存货交易的抵销分录（含递延所得税处理）；（4）计算2025年末少数股东权益金额。答案：（1）合并日抵销分录：借：股本/资本公积等5000商誉500（4500-5000×80%）贷：长期股权投资4500少数股东权益1000（5000×20%）（2）权益法调整分录：调整净利润：借：长期股权投资800（1000×80%）贷：投资收益800；调整股利：借：投资收益240（300×80%）贷：长期股权投资240；调整其他综合收益：借：长期股权投资160（200×80%）贷：其他综合收益160；调整后长期股权投资账面价值=4500+800-240+160=5220万元。（3）内部存货交易抵销：借：营业收入300贷：营业成本200存货100（未实现毛利）借：递延所得税资产25（100×25%）贷：所得税费用25（4）少数股东权益=（5000+1000-300+200）×20%=5900×20%=1180万元。4.所得税会计（17分）甲公司2025年度利润表中“利润总额”为5000万元，适用的所得税税率为25%。2025年发生以下与所得税相关的交易或事项：（1）当年发生研发费用2000万元（未形成无形资产），税法允许按照实际发生额的100%加计扣除；（2）年末固定资产账面价值为3000万元，计税基础为2500万元（差异因会计与税法折旧方法不同产生）；（3）年末因产品质量保证计提预计负债500万元，税法允许实际发生时据实扣除；（4）持有国债取得利息收入100万元，税法规定国债利息收入免税。要求：（1）计算甲公司2025年应纳税所得额；（2）计算2025年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额；（3）计算2025年所得税费用。答案：（1）应纳税所得额=5000（利润总额）-2000×100%（研发费用加计扣除）-100（国债利息）+（500-0）（预计负债）-（3000-2500）（固定资产应纳税差异）=5000-2000-100+500-500=2900万元。（2）递延所得税资产=500×25%=125万元（预计负债）；递延所得税负债=（3000-2500）×25%=125万元（固定资产）。（3）当期所得税=2900×25%=725万元；递延所得税=（125-0）-（125-0）=0；所得税费用=725+0=725万元。二、财务管理1.全面预算编制（15分）乙公司2026年第一季度销售预算如下：1月销售1000件，2月1200件，3月1500件，销售单价200元/件（不含税）。销货款收回政策：当月收回60%，次月收回30%，第三个月收回10%。2025年末应收账款余额为：11月销售形成的应收账款20000元，12月销售形成的应收账款40000元（均为未收回部分）。要求：（1）计算2026年1-3月各月现金收入；（2）计算2026年3月末应收账款余额。答案：（1）各月销售额：1月=1000×200=200000元；2月=1200×200=240000元；3月=1500×200=300000元。1月现金收入=11月应收账款收回+12月应收账款收回×30%+1月销售额×60%=20000+40000×30%+200000×60%=20000+12000+120000=152000元。2月现金收入=12月应收账款收回×10%+1月销售额×30%+2月销售额×60%=40000×10%+200000×30%+240000×60%=4000+60000+144000=208000元。3月现金收入=1月销售额×10%+2月销售额×30%+3月销售额×60%=200000×10%+240000×30%+300000×60%=20000+72000+180000=272000元。（2）3月末应收账款余额=2月销售额×10%+3月销售额×（1-60%-30%）=240000×10%+300000×10%=24000+30000=54000元。2.资本成本计算（15分）丙公司拟筹集5000万元资金，其中：（1）发行优先股1000万元，股息率8%，筹资费用率3%；（2）发行5年期公司债券2000万元，票面利率6%，每年付息一次，筹资费用率2%；（3）发行普通股2000万元，β系数1.2，无风险利率4%，市场平均收益率9%，筹资费用率5%。公司所得税税率25%。要求：（1）计算优先股资本成本；（2）计算债券资本成本（考虑时间价值，用简便算法）；（3）计算普通股资本成本（CAPM模型）；（4）计算综合资本成本（按账面价值权重）。答案：（1）优先股资本成本=8%/（1-3%）≈8.25%。（2）债券资本成本=[6%×(1-25%)]/(1-2%)≈4.59%。（3）普通股资本成本=4%+1.2×(9%-4%)=10%。（4）综合资本成本=（1000/5000）×8.25%+（2000/5000）×4.59%+（2000/5000）×10%=1.65%+1.84%+4%=7.49%。3.项目投资决策（18分）丁公司拟投资一条新能源电池生产线，初始投资600万元，其中设备投资550万元，垫支营运资金50万元。设备预计使用寿命5年，直线法折旧，残值率5%（与税法一致）。投产后，预计每年销售收入400万元，付现成本150万元（含设备维护费）。项目期满后，设备残值变现收入60万元，营运资金全额收回。公司所得税税率25%，资本成本10%。要求：（1）计算各年现金净流量（NCF）；（2）计算净现值（NPV）并判断项目是否可行；（3）计算内含报酬率（IRR，保留两位小数）。答案：（1）年折旧=550×(1-5%)/5=104.5万元；NCF0=-600万元；NCF1-4=（400-150-104.5）×(1-25%)+104.5=（145.5）×0.75+104.5=109.125+104.5=213.625万元；NCF5=213.625+50+（60-550×5%）×(1-25%)=213.625+50+（60-27.5）×0.75=263.625+24.375=288万元（注：残值变现收益纳税=（60-27.5）×25%=8.125，实际现金流入=60-8.125=51.875，原残值27.5已通过折旧抵税，此处简化处理为净收益纳税）。（2）NPV=-600+213.625×(P/A,10%,4)+288×(P/F,10%,5)=-600+213.625×3.1699+288×0.6209≈-600+677.12+178.82=255.94万元>0，可行。（3）IRR测试：当i=20%，NPV=-600+213.625×2.5887+288×0.4019≈-600+553.33+115.75=69.08；当i=25%，NPV=-600+213.625×2.3616+288×0.3277≈-600+504.54+94.38≈-1.08。IRR≈25%-(0+1.08)/(69.08+1.08)×(25%-20%)≈24.92%>10%，可行。4.信用政策决策（12分）戊公司当前信用政策为“N/30”，年赊销额6000万元，平均收现期45天，坏账损失率2%，收账费用50万元。拟改为“2/10,1/20,N/30”，预计年赊销额增至6500万元，客户付款比例：50%在10天内付款，30%在20天内付款，20%在30天内付款。改变政策后，坏账损失率降至1.5%，收账费用降至40万元。资本成本10%，一年按360天计算。要求：计算改变信用政策的税前损益差异，判断是否应改变政策。答案：（1）收益增加=（6500-6000）=500万元。（2）成本变化：①机会成本：原政策=6000/360×45×10%=75万元；新政策=6500/360×（10×50%+20×30%+30×20%）×10%=6500/360×17×10%≈30.83万元；机会成本减少=75-30.83=44.17万元。②坏账损失：原=6000×2%=120万元；新=6500×1.5%=97.5万元；坏账减少=120-97.5=22.5万元。③收账费用减少=50-40=10万元。④现金折扣成本=6500×（50%×2%+30%×1%）=6500×1.3%=84.5万元。（3）税前损益差异=500+44.17+22.5+10-84.5=492.17万元>0，应改变政策。三、经济法1.公司法律制度（15分）2025年3月，甲、乙、丙共同设立A有限责任公司，注册资本1000万元，约定甲以货币出资300万元（占30%），乙以知识产权出资300万元（占30%），丙以土地使用权出资400万元（占40%），公司章程规定按实缴出资比例分配利润。截至2025年12月，甲仅实缴100万元，乙实缴200万元，丙全额实缴。2026年1月，甲拟将其持有的30%股权以200万元转让给丁，未通知乙、丙。乙得知后主张优先购买权，甲称已与丁签订股权转让合同且丁不知情。要求：（1）分析甲未全面履行出资义务的法律责任；（2）判断乙是否有权主张优先购买权；（3）判断丁能否取得A公司股权。答案：（1）甲应向公司足额缴纳200万元出资，并向已按期足额出资的乙、丙承担违约责任；公司债权人可要求甲在未出资本息范围内对公司债务不能清偿部分承担补充赔偿责任。（2）乙有权主张优先购买权。甲转让股权未通知其他股东，侵害了乙的优先购买权，乙可在知道或应当知道行使优先购买权的同等条件之日起30日内主张。（3）丁若为善意（不知甲未通知其他股东），且股权已变更登记，可能构成善意取得；但若乙未放弃优先购买权，法院可能支持乙的主张，丁不能取得股权。2.合同法律制度（15分）2025年5月10日，甲公司与乙公司签订设备采购合同，约定乙公司于6月30日前交付设备，甲公司支付价款500万元，违约金50万元。6月15日，乙公司所在地突发百年一遇洪水，设备仓库被淹，设备损毁。乙公司于7月10日书面通知甲公司无法履行合同，甲公司要求乙公司支付违约金并继续履行。要求：（1）分析乙公司是否构成违约；（2）判断乙公司能否免除违约责任；（3）判断甲公司要求继续履行的请求是否合法。答案：（1）乙公司构成违约（未按期交付）。（2）乙公司可部分或全部免除责任。洪水属于不可抗力，且乙公司及时通知了甲公司，可根据不可抗力的影响免除责任。（3）不合法。设备已损毁，合同标的灭失，继续履行已不可能，甲公司只能要求赔偿损失或支付违约金（若