涉税鉴证业务指引（试行）

涉税鉴证业务指引（试行）第一章总则第一条为规范税务师事务所及涉税专业服务人员（以下简称“鉴证人”）涉税鉴证执业行为，明确执业标准，防范执业风险，保障鉴证人、委托人、被鉴证人及报告使用人的合法权益，根据《涉税专业服务监管办法（试行）》（国家税务总局公告2017年第13号）、《注册税务师职业资格制度暂行规定》及行业自律管理相关规定，制定本指引。第二条本指引所称涉税鉴证，是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和从业经验，依照相关法律法规及本指引规定，对被鉴证人涉税事项的真实性、合法性、准确性进行核查、验证，并出具书面鉴证证明文件的专业服务行为。本指引所称相关主体包括：（一）鉴证人：指承办涉税鉴证业务的税务师事务所及具有合法执业资质的注册税务师、其他涉税专业服务人员；（二）委托人：指委托鉴证人提供涉税鉴证服务的单位或个人，委托人可以是被鉴证人，也可以是第三方；（三）被鉴证人：指其涉税事项接受鉴证的单位或个人；（四）报告使用人：指依法使用鉴证报告的单位或个人，包括税务机关、委托人、被鉴证人及其他相关第三方。第三条本指引适用于税务师事务所及涉税专业服务人员开展的各类涉税鉴证业务，具体包括但不限于：（一）企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证；（二）企业资产损失所得税税前扣除鉴证；（三）土地增值税清算鉴证；（四）企业注销税务登记税款清算鉴证；（五）高新技术企业认定专项鉴证；（六）研究开发费用税前加计扣除鉴证；（七）涉税交易定性鉴证；（八）土地增值税预征税款清算鉴证；（九）其他符合监管要求的涉税鉴证业务。第四条涉税鉴证业务应当遵循以下基本原则：（一）合法合规原则。鉴证人执业应当符合法律法规、监管规定及行业规范，严格遵守法定执业程序，鉴证依据、鉴证结论必须符合现行税收法律法规及政策规定；（二）独立中立原则。鉴证人应当保持职业独立性，独立于委托方、被鉴证人及相关利益方，客观公正开展鉴证，不得因任何利益关系影响鉴证结论的公正性，存在利益冲突的应当主动回避；（三）专业胜任原则。鉴证人应当评估自身专业能力，仅承接能够完成的鉴证业务，对于超出自身能力范围的鉴证事项，应当聘请相关领域专家协助工作，并对专家工作成果负责；（四）责任限定原则。涉税鉴证责任不能替代、减轻或者免除被鉴证人应当承担的纳税申报、涉税资料真实性、合法性的法律责任，鉴证人仅对自身出具的鉴证报告的合法性、合规性承担相应责任。第二章业务承接与计划管理第五条业务承接前调查评估。鉴证人承接业务前，应当对委托事项进行全面调查评估，调查内容包括：（一）委托人及被鉴证人的诚信状况，近三年是否存在涉税违法失信记录、重大行政处罚记录；（二）被鉴证人的经营规模、业务范围、财务核算健全程度、内部控制水平，是否存在重大涉税纠纷或未决税务稽查事项；（三）鉴证事项的复杂程度、风险等级，是否存在特殊政策适用要求；（四）是否存在可能影响独立性的利益冲突，鉴证人是否具备相应的专业资质、人员配置及执业能力；（五）其他可能影响鉴证业务开展的重大事项。经调查评估，存在以下情形的不得承接业务：（一）鉴证人不具备相应专业能力，无法保证鉴证质量的；（二）存在无法规避的重大利益冲突，影响独立性的；（三）委托人或被鉴证人存在明显的违法违规意图，要求鉴证人出具虚假鉴证报告的；（四）其他不符合法律法规规定的情形。第六条签订业务约定书。承接涉税鉴证业务必须签订书面业务约定书，明确双方权利义务。业务约定书应当载明以下内容：（一）双方主体基本信息；（二）鉴证事项名称、范围、内容；（三）鉴证报告的用途、使用范围及使用责任；（四）双方的权利与义务：明确委托人及被鉴证人应当提供完整、真实、合法的鉴证资料，配合鉴证人开展工作；明确鉴证人应当按照规定程序开展鉴证，出具合法合规的鉴证报告；（五）服务收费标准及支付方式；（六）违约责任及争议解决方式；（七）其他需要约定的事项。业务约定书中应当明确提示：鉴证人的鉴证基于抽样审核及被鉴证人提供的资料，仅对鉴证结论的合规性负责，不构成对涉税事项不存在任何错报的绝对保证。委托事项发生变更的，双方应当签订补充协议或者重新签订业务约定书。第七条制定鉴证业务计划。承接业务后，项目负责人应当根据鉴证事项的复杂程度、风险等级制定业务计划，分为总体鉴证计划和具体鉴证计划。总体鉴证计划应当包括：（一）鉴证事项基本情况；（二）鉴证目标；（三）项目组人员构成及分工；（四）鉴证时间预算及进度安排；（五）风险评估结果及重点核查领域；（六）复核层级及质量控制要求。具体鉴证计划应当明确针对各具体鉴证环节的审核程序、证据收集方法、审核要点、应对风险的具体措施。鉴证计划实施过程中，发现鉴证事项存在重大未识别风险或者情况发生重大变化的，应当及时调整鉴证计划，并履行内部审批程序。第三章鉴证证据获取与审核方法第八条鉴证证据的基本要求。鉴证人应当获取充分、适当的鉴证证据作为形成鉴证结论的依据，鉴证证据应当同时满足真实性、合法性、关联性要求：真实性要求证据反映的内容是客观存在的，不存在伪造、变造情形；合法性要求证据的形式、来源符合法律规定；关联性要求证据与鉴证事项存在直接逻辑关联，能够支撑鉴证结论。第九条鉴证证据的获取与审核。鉴证人可以通过以下途径获取鉴证证据：（一）要求委托人、被鉴证人提供相关会计资料、涉税资料、证明文件；（二）鉴证人自行收集、整理相关资料；（三）向税务机关、金融机构、第三方单位函证或者调取相关资料；（四）通过询问当事人、实地勘察、鉴定等方式获取证据。鉴证人获取证据后，应当对证据进行审核认定：（一）对被鉴证人提供的纳税申报资料、财务会计资料，应当与税务机关征管系统公开查询数据、金税系统申报记录进行交叉核对，确保账面数据与申报数据一致；（二）账面发生额应当与记账凭证、原始凭证进行核对，按照鉴证事项风险等级确定抽查比例：低风险鉴证事项抽查比例不低于20%，中风险事项抽查比例不低于50%，高风险事项实施全面核查；（三）对存在矛盾、无法相互印证的证据，应当进一步补充获取证据，排除合理怀疑；对伪造、变造、来源不合法的证据，不得作为鉴证依据；（四）对专家提供的专业意见，鉴证人应当审核专家的资质、独立性、工作方法，对专家意见进行验证后，方可作为鉴证依据。第十条常用审核方法。鉴证人应当根据鉴证事项的具体情况，选择适用的审核方法：（一）会计资料审核法：对被鉴证人的会计账簿、记账凭证、报表、纳税申报资料进行逐笔或者抽查审核，核对交易的真实性、会计处理的合规性；（二）对比分析法：对比分析被鉴证人报告期与往期、同行业的收入、成本、利润率、税负率指标，波动幅度超过30%的认定为异常波动，需进行重点核查；（三）函证法：对大额往来款项、对外投资、大额费用支出、资产权属等事项，应当向第三方发函询证，无法取得回函的，应当实施替代测试程序，获取充分证据；（四）实地勘察法：对不动产、存货、在建工程、大型设备等实物资产，应当实地勘察盘点，核实资产的存在性、权属、实际使用情况，核实资产状态与账面记录是否一致；（五）重新计算法：对应纳税额、扣除金额、优惠金额等计算结果，应当重新计算验证，确认计算方法、适用政策、计算结果准确无误。第四章常见涉税鉴证业务核心审核要点第十一条企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证核心要点：（一）收入总额审核：核对应税收入、不征税收入、免税收入的分类是否合规，不征税收入是否符合政策规定的条件，不征税收入用于支出所形成的费用是否违规税前扣除，不征税收入超过5年未发生支出且未缴回财政部门的，是否按规定计入应税收入总额；视同销售是否按规定确认应税收入，隐匿收入、挂账往来的收入是否调整入账；（二）扣除项目审核：核对成本费用的真实性、相关性、合理性，工资薪金是否为本单位实际发生的合理工资，是否存在虚列非本单位人员工资的情形；职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠等限额扣除项目，是否按税法规定计算扣除限额，超限额部分是否作纳税调整；（三）税收优惠审核：核对享受税收优惠的主体资格、条件是否符合政策规定，优惠金额计算是否准确，留存备查资料是否完整合规；（四）弥补亏损审核：核对亏损确认的合规性，亏损结转年限是否符合政策规定：一般企业亏损结转年限不超过5年，高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限不超过10年，盈亏结转计算是否正确。第十二条资产损失所得税税前扣除鉴证核心要点：（一）资产权属审核：确认发生损失的资产归被鉴证人所有，资产损失是实际发生的与取得应税收入相关的损失；（二）损失金额审核：确认损失金额计算准确，资产残值、责任人赔偿、保险赔款已经正确扣除，会计处理符合会计准则规定；（三）留存资料审核：确认被鉴证人具备符合政策要求的证明资料，如固定资产报废损失应当具备内部报废审批文件、资产清理记录、处置凭证；应收账款坏账损失应当具备催收记录、债务人破产清算公告、注销证明等资料，符合政策规定的确认条件。第十三条土地增值税清算鉴证核心要点：（一）清算单位审核：确认清算单位符合税法规定，不存在拆分清算单位、混淆不同项目成本的情形；（二）转让收入审核：确认转让房地产取得的全部收入已经完整申报，价外费用、视同销售收入已经按规定确认，不存在隐匿收入、少计收入的情形；（三）扣除项目审核：确认取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本真实合法，不存在虚增开发成本、将与清算项目无关的支出计入扣除项目的情形；开发费用计算符合政策规定，利息支出已经按规定区分，不存在重复扣除的问题；加计扣除的基数计算准确；（四）项目分摊审核：确认不同开发产品类型的成本分摊方法合理，普通住宅与非普通住宅、可售面积与不可售面积的成本分摊正确，分别核算增值额符合规定。第十四条研发费用税前加计扣除鉴证核心要点：（一）研发项目合规性审核：确认研发项目不属于不适用加计扣除政策的负面清单范围，研发活动符合税法定义，实际开展研发活动；（二）费用归集审核：人员人工费用仅归集直接从事研发活动人员的工资薪金、五险一金等费用，不存在将生产经营人员工资混入研发费用的情形；直接投入费用中研发活动耗用的材料、动力等费用分摊合理，不存在将生产耗用材料计入研发费用的情形；研发与生产共用的仪器设备、无形资产，折旧摊销分摊方法合理，加速折旧享受优惠的，按税前扣除的折旧金额计算加计扣除；其他相关费用总额不超过可加计扣除研发费用总额的10%，超限额部分已经作纳税调整。第十五条高新技术企业认定专项鉴证核心要点：（一）核心知识产权审核：确认企业拥有核心知识产权的所有权，知识产权符合认定要求；（二）高新技术产品（服务）收入审核：高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%，总收入计算符合认定办法要求，不存在将非高新技术产品（服务）收入计入高新技术收入的情形；（三）研发费用占比审核：近三个会计年度研发费用总额占销售收入总额的比例符合要求：最近一年销售收入小于5000万元（含）的，比例不低于5%；最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的，比例不低于4%；最近一年销售收入在2亿元以上的，比例不低于3%；其中企业在中国境内发生的研发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于60%，研发费用归集范围、金额计算符合认定要求。第十六条企业注销税务登记税款清算鉴证核心要点：（一）清算所得审核：确认企业全部资产可变现价值或者交易价格的计算准确，资产计税基础正确，清算所得计算符合税法规定；（二）负债清偿损益审核：确认确实无法偿还的负债已经按规定计入清算所得，负债清偿损失确认符合规定；（三）税款缴纳情况审核：确认清算过程中所有应纳税费均已足额申报缴纳，欠缴税款已经结清，税收优惠享受合规，不存在少缴欠缴税款情形；（四）剩余财产分配审核：剩余财产分配涉及的个人所得税、企业所得税扣缴情况符合税法规定。第五章鉴证报告出具与档案管理第十六条鉴证报告内容要求。鉴证报告应当内容完整、表述准确、逻辑清晰，一般包括以下要素：（一）标题，明确载明鉴证事项名称；（二）收件人，即鉴证报告的委托方；（三）引言段，说明鉴证范围、双方责任、鉴证依据、遵循的执业规范；（四）鉴证事项说明，分项说明对鉴证事项的审核过程、审核结果；（五）鉴证结论，明确对鉴证事项真实性、合法性、准确性的意见；（六）特殊事项说明，对需要提醒报告使用人关注的重大事项进行披露，包括未决涉税事项、政策变动影响、鉴证范围受限情况等；（七）鉴证人签名盖章：由两名以上承办业务的注册税务师签名，注明执业证书编号，加盖税务师事务所公章，注明出具日期。第十七条鉴证报告意见类型。鉴证人应当根据审核结果，出具对应类型的鉴证（一）无保留意见鉴证适用于鉴证事项符合法律法规规定，不存在重大错报，证据充分适当，能够支持鉴证结论的情形；（二）保留意见鉴证适用于鉴证事项存在个别重大错报，但错报影响范围有限，或者无法获取充分适当证据，但受限影响不广泛的情形；（三）无法表明意见鉴证适用于鉴证范围受到重大限制，无法获取充分适当证据，受限影响广泛，无法形成明确鉴证结论的情形；（四）否定意见鉴证适用于鉴证事项存在重大错报，且错报影响广泛，不符合法律法规规定的情形。第十八条业务档案管理。涉税鉴证业务档案应当从业务约定书签订之日起保存不少于10年，符合涉税专业服务档案管理规定。业务档案应当包括：业务约定书、鉴证业务计划、项目工作底稿、全部鉴证证据、鉴证报告副本、内部复核记录、争议审议记录等。工作底稿应当分类整理，分为综合类工作底稿、业务类工作底稿，电子档案应当至少保存两份备份，分别存储在不同介质，防止数据丢失；档案保管到期需要销毁的，应当编制销毁清册，履行内部审批程序后销毁，不得擅自销毁。第六章质量控制与执业风险防范第十九条建立分级复核制度。涉税鉴证业务