项目五 审计方法

项目五审计方法审计基础与实务项目三：控制测试与实质性程序知识目标

1.了解审计方法体系的构成

2.掌握各种审计方法

3.掌握抽样审计的方法能力目标

熟练运用各种审计方法进行审计任务1审计方法及方法体系概述任务2审计的一般方法和技术方法任务3抽样技术的应用

注册会计师王林和李星接受A公司董事会的委托，对A公司总经理张某实施离任审计。A公司是一家拥有6000员工的大中型企业，张某在任五年，该公司内部控制制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著，本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景下，王林和李星从张某上任的年度开始，对所有部门的所有业务采取从会计凭证、会计账簿、会计报表为主线的审查方法，尽管两人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的一个月时间内只审查了一年的业务，于是，A公司董事会与王林和李星的会计师事务所解除了审计合同。于是，这两名会计师的执业能力也受到了怀疑。

案例导引

请分析：

会计师王林和李星审计失败的主要原因是什么？针对这种情况，应选择什么样的审计方法较为合适呢？

本案中被审单位财务状况良好，内部控制状况良好，审计时采用详查法显然是不恰当的，合理运用抽样技术等选取测试项目的方法，才符合成本效益原则。通过本案例的案情介绍可以看出，该审计项目为典型的厂长(经理)离任审计。根据该种审计类型的特点，以及被审计单位业务状况、内部控制状况等，注册会计师王林和李星选择详查法显然是错误的，这也是造成审计失败的主要原因。一般来讲，像这种离任审计，由于受到审计性质、审计时间的约束，主要应以抽查法为主，就厂长（经理）在任期间内部分业务有重点地加以审查评价，这样，既符合此类业务的审计要求，又遵循了现代常规审计的一般规律。任务1审计方法及方法体系概述2011年初，审计机关接到群众举报，反映某集团公司在南昌的投资公司存在盲目投资，造成大量外借资金难以收回和私设“小金库”等严重违纪问题。根据上述资料，假设你是审计人员，要查实该投资公司是否存在乱投资及私设“小金库”问题，应如何选用相应的审计方法进行审计。任务描述一、审计方法

审计方法指审计人员在审计过程中，为取得审计证据、完成审计任务而采取的一系列技术和手段。相关知识二、审计方法的选用要求

（一）必须服从于审计目标（二）必须服从于审计方式（三）必须适应于被审计单位的实际情况（四）审计方法的选用要有多样性三、审计方法体系

审计的一般方法和审计技术方法构成了审计方法体系。1、审计的一般方法，是指审计中通用于各种审计的方法，就是为了达到审计目的而通常采用的审核检查审计对象的方法。适用于各种审计项目。2、审计的技术方法，是指用于证实被审计单位相关信息的正确性和公允性的方法，也是审计人员审查问题、取得证据的技术手段。

审计人员首先应查阅有关会计凭证、会计账簿的记录是否清楚，所附原始凭证是否齐全；然后对财务处进行突击盘点，尽量找到相关记录“账外账”的情况和“小金库”账本；再与该公司负责人、财务处负责人及其他相关人员谈话，同时派出调查组，依法查询该单位银行存款账户和走访有关单位进行调查取证。在此任务实施中采用的审计方法有：审阅法、核对法、盘点法、查询法、分析法等。任务实施任务2审计的一般方法和技术方法任务资料见教材任务描述

根据资料，分析以下问题：

(1)资料中往来账款的固有风险和控制风险。

(2)注册会计师张明、李飞制定的审计程序和运用审计方法的恰当性。一、审计的一般方法

按照审计取证顺序与账务处理程序的关系，可分为顺查法和逆查法；按照审查交易或事项和会计资料范围的大小，可分为详查法和抽查法。相关知识（一）顺查法与逆查法1.顺查法顺查法是指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法，也称正查法。优点是审查仔细而全面，审计质量较高，方法简单，易于掌握。但是顺查法由于审查太细，不能突出重点，工作量大，不利于提高审计工作效率。2.逆查法

逆查法，亦称倒查法或溯源法，是指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依法进行检查的方法。优点是在发现问题的基础上明确审查目标，目的性、针对性比较强，重点突出，省时省力，提高审计工作效率。但是，不要求对被审计事项进行全面的详细审查，因此可能遗漏重要错弊事项。（二）详查法与抽查法1.详查法详查法又称细查法，是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容进行全面详细审查的方法。优点是可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易遗漏，能够收集到完整证据，审计质量有保证。但是工作量大，费时费力，审计成本相对较高。适用于经济业务简单的被审计单位、内部控制比较混乱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位。2.抽查法抽查法是指审计人员对被审计单位的部分或事项和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体特征的方法。优点是简单易行，省时省力，极大地提高了审计工作效率，节省审计资源，费用低。但是，由于抽查法是以部分资料的检查结果去推断总体的状况，因而有可能对审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。抽查法适用范围比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行的审计都能适用。二、审计的技术方法（一）检查记录或文件

1.审阅法审阅法就是通过认真阅读凭证、账簿、报表、计划、合同等有关资料，对被审计单位进行审查的一种方法。2.复核法复核法就是运用核对的手段，对被审计单位的账表、账账、账证和账实进行审查验证的一种方法。其主要目的是验证会计核算工作质量，审查其有无错账、漏账、重复记账问题和弄虚作假、贪污舞弊行为；验证会计报表所反映的经营状况和财务成果是否真实。（二）检查有形资产

检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。盘点法按其组织方式，分为直接盘点法和监督盘点法。（三）观察

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。运用观察法应当观察的内容是：内部控制制度的执行情况、经济业务的运作过程。通过观察审计人员可以了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。（四）询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对具答复进行评价的过程。询问往往是在运用检查、监盘及观察等方法发现疑点和问题后加以运用。询问必面作书面记录，并由答询人签字盖章。审计人员向有关单位和个人进行调查询问时，应当出示审计人员的工作证和审计通知书副本。（五）函证

函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，该种方法往往是发函给被审计单位的债权人、债务人以及其他有关方面，请求核实往来账目，有关财产和其他事项，借以补充通过审阅、复核及查询等审计方法取得的不完整证据。1．函证方式

注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可以将两种方式结合使用。

（1）积极的函证方式是指注册会计师要求被询证者在所有情况下必须给予回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函所要求的信息。（2）消极的函证方式是指注册会计师要求被询证者在仅在不同意询证函所列示信息的情况下，才予以回函。（3）两种方式结合使用2．函证的内容

（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；（2）应收账款；（3）函证的其他内容:

交易性金融资产、应收票据、其他应收款、预付账款、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预收账款、保证、抵押或质押等。（六）重新计算

计算是指审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或分别进行计算而取得书面证据的方法。计算法可用于对以下资料的审查1、原始凭证的计算，包括数量与单价的积数、小计、合计的加总等。2、记账凭证的计算，包括明细科目的金额合计等。3、账簿的计算，包括每页各栏金额小计、合计、月计、累计和转页金额等。4、会计报表的计算，包括有关项目的小计、合计、总计及有关指标的计算等。5、其他有关资料的计算，包括预算、合同、计划等数据的计算。（七）重新执行

重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行为被审计单位内部控制组成部分的程序和控制。（八）分析程序

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。常用分析程序:1.比率分析法比率分析法是指通过对会计报表中某一项目与其相关的某一项目相比所得的值进行分析,以获取审计证据的一种方法。

2.趋势分析法

趋势分析法是指通过对连续若干期某一项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，从中发现异常变动，为进一步审查提供线索。3.合理测试法它是指通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理的一种方法。4.回归分析法这是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立自变量与因变量之间因归关系的函数表达式（即回归方程式），利用回归方程进行分析的一种方法。

（1）通常来讲，往来业务的固有风险是很大的，尤其是应收账款业务通常成为一些不法虚构利润的主要手段，更何况SH公司的相关内部控制还很不健全（即控制风险较大），所以，只有降低检查风险，才能便审计风险控制在一定的水平上。（2）对于应收账款业务，因为大多数作弊手法是通过虚增以达到虚增虚列的目的，所以以区域为标准显然是不妥的。应该在审阅、核对的基础上，根据应收账款明细账余额大小为标准选择积极函证或消极函证。具体如下表:任务实施

应收账款审计明细

客户区域、数量审计方式余额5000元以上的（82家）余额1000—5000元的（73家）余额1000元以下（57家）积极函证82消极函证7328任务3抽样技术的应用

审计人员拟对ABC公司连续编号为001-400的销货发票进行随机抽样，拟从发票中选取一组样本量为20的样本。请根据下列给定的随机数（见教材表5-3-1），选出样本。任务描述一、审计抽样的概念

审计抽样是指审计人员在实施审计程序进程时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方法。相关知识二、审计抽样的种类

（一）按照抽样决策的依据不同，抽样审计可分为统计抽样和非统计抽样（二）按照所了解的总体特征不同，审计抽样分为属性抽样和变量抽样统计抽样统计抽样又称概率抽样，它是运用概率论和数理统计的方法，进行随机抽样，据以对总体进行推断的一种方法。

非统计抽样

非统计抽样是由审计人员凭借自己的职业经验和判断能力，有目的地从特定审计对象总体中抽样进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。属性抽样

属性抽样是指在给定抽样误差和可靠程度的保证下，以样本差错率推断总体差错率而采用的一种方法。

变量抽样

变量抽样是以样本差错额测定总体差错额而采用的一种方法。目的是为了获取关于未知的真实总体货币金额的证据，应用变量抽样法，能够直接对涉及数额、余额的被审计项目的正确性进行测试，因而被广泛地运用于实质性测试中。

三、统计抽样与专业判断

在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开审计人员专业判断。那种认为统计抽样能够减少审计过程中专业判断或可以取代专业判断的观点是错误的。四、审计抽样的一般程序

审计抽样的基本程序可以分为三个阶段：一是样本设计；二是样本选取；三是抽样结果评价。（一）样本设计

样本设计是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作。审计人员设计样本时，应当考虑以下基本因素：1.审计目标2.审计对象总体和抽样单元3.抽样风险与非抽样风险4.可信赖程度5.可容忍误差6.预期总体误差7.分层（二）样本选取

样本选取是审计抽样技术的重要环节，是解决样本单位所设计的样本“如何抽”的问题。1.随机选样

随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机选样通常用随机数表或计算机产生的随机数来进行。

随机数表也称乱数表，它是由0～9的数字随机组成的数表，每个数字在表上出现的次数大致相同，其排列顺序是随机的，一般是3个、4个或5个号码组成一组，如下所示。

随机数字表（部分列示）

栏12345678910行1039313330957047742116344517361662827718485762465052744263327843972101198991715665528728153056195984253090660090320793954529264845454095520941642438484324422381242687025142672097904508645357955450209177055161530800226540417448195965642742403748956459529836210014074229820967832940021840150354597809277138277215815780202050897281793727621470755294025080335558556127809583197337320581024813869027953051105269529446576699999324512818446360563793120343614489020861091059849794694981973379496102343997207950135289906

具体方法：从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。这种方法，可以保证总体各单位都有同等抽中的机会，比较客观公正。但要对总体编号，费时费力。适用于抽样总体不大的事项。

例：从第1行第1栏开始，由上往下查，按每组后3位数字进行选择，依次选出066、001、059,接着从第二栏中查出002、095……遇到重复的只选一次，直至选出10个样本来。2.系统抽样

系统抽样也称等距抽样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选择方法。采用等距抽样，首先要计算抽样间距，确定抽样起点，然后根据间距顺序地选取样本。抽样间距的计算公式如下：抽样间距＝总体规模÷样本规模例:

原始凭证的总体范围是0001～2000,设定的样本量100，那么抽样间距为20。审计人员选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是0005,以后每隔20号，就可以抽取一个样本，如0025,0045,0065,0085,…以此类推直至抽选样本量100个。3.随意选样

随着抽样是指审计人员不带任何偏见地选取样本，即不考虑样本项目的性质、金额大小、位置、外观或其他特征而选取总体项目。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除审计人员的个人偏好对样本的影响，因而其结果有时缺乏合理性与可靠性。

4.分层选样

分层选样法又称分组随机抽样法，是指按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的一种选方法。

分层选样法样表

层次

分层标准测试规模%选样方法1金额在1