《纳税实务》（第五版）课件 项目十一 车船税办税业务

1项目十一车船税办税业务模块一

确定车船税的征税范围车船税是国家对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶，按其种类、吨位或数量，向车船的所有人或者管理人依法实行定额征收的一种税。一、车船税核算的征税范围（一）征税范围：依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶以及依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。类别项目备注机动车乘用车（不超过9人）包括电车商用车（客车、货车）挂车摩托车专用作业车船舶救生艇筏和长度小于5m的艇筏除外游艇长度在90m以下半挂牵引车：是指装备有特殊装置用于牵引半挂车的商用车。挂车：是指就其设计和技术特性需由汽车或者拖拉机牵引，才能正常使用的一种无动力的道路车辆。二、税收优惠（1）下列车船免税：①捕捞、养殖渔船；②军队、武装警察部队专用的车船；③警用车船；④依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；⑤悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援专用船舶；⑥使用新能源的车船。（2）减征或免征车船：①对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税②对符合标准的节能乘用车、商用车，减半征收车船税；③对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以在一定期限内减征或者免征车船税。练习：下列车船应当征收车船税的有（）A、自行车B、警车C、养殖渔船D、QQ小轿车D一、车船税的纳税人车船的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。在车船租赁情况下，纳税人由租赁双方协商确定；双方未商定的，由使用方纳税。模块二

车船税的纳税人和适用税率税目计税标准每年税额税目注释乘用车1.0升（含）以下每辆

60—360元核定载客人数9人（含）以下1.0升以上至1.6升（含）

300—540元

1.6升以上至2.0升（含）

360—660元2.0升以上至2.5升（含）660—1200元

2.5升以上至3.0升（含）1200—2400元3.0升以上至4.0升（含）2400—3600元4.0升以上3600—5400元商用车核定载客人数9人以上

480—1440元包括电车货车整备质量

16—l20元包括半挂牵引车和三轮汽车以及低速载货汽车汽车挂车整备质量货车税额的50%摩托车每辆

36—180元专项作业车整备质量

16—120元不包括拖拉机轮式专用机械车每辆

36—180元游艇每米

600—2000元按艇身长度船舶净吨位小于或者等于200吨的净吨位每吨3元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50％计算净吨位201～2000吨的4元净吨位2001～10000吨的5元净吨位10001吨及其以上的6元二、车船税的税率一、车船税的计税依据从量计算二、车船税应纳税额的计算应纳车船税＝计税依据×单位税额乘用车、商务车、摩托车以及轮式专用机械车以“辆”为单位；货车、挂车以及专项作业车以整备质量“吨”为单位；船舶以“净吨位”为单位；游艇以艇身长度“米”为单位。对车采用有幅度的定额税率，具体税额由各省确定；船舶采用全国统一的固定税额。模块三

车船税应纳税额的计算练习1：神舟出租汽车公司拥有出租小汽车50辆，大客车10辆，按规定这两种汽车车船税的年税额标准分别为每辆400元和500元。要求：计算该公司年应纳车船税税额。分析：该公司全年应纳车船税税额=50×400+10×500=25000（元）练习2：某运输公司拥有载货汽车30辆（货车整备质量全部为5吨）；大客车20辆；发动机气缸容量2.0的乘用车10辆。计算该公司应纳车船税。（注：载货汽车按整备质量每吨年税额80元，大客车每辆年税额500元，发动机气缸容量2.0的乘用车每辆年税额400元）要求：计算该公司年应纳车船税税额。（1）载货汽车应纳税额＝30×5×80＝12000（元）（2）乘人汽车应纳税额＝20×500＋10×400＝14000（元

）（3）全年应纳车船税额＝12000＋14000＝26000（元）练习3：某物流公司拥有汽车(40吨)30辆、挂车5辆(50吨)、机动船12艘(其中600吨的10艘，5000吨的2艘)。其中载重汽车有５辆为企业场内行使的车辆，不领取驾驶执照，也不上公路行驶。请计算该企业一年应缴纳的车船税。(该企业所在省规定载货汽车年纳税额为每吨40元，船舶适用的税率为：净吨位201—2000吨的，每吨4元，净吨位2001—10000吨的，每吨5元）。要求：计算该公司年应纳车船税税额。分析：车辆应纳税额=30×40×40+5×50×40×50%＝53000（元）船舶应纳税额=10×600×4＋2×5000×5＝74000（元）该公司应纳税额=52000＋74000＝126000（元）练习4：某公司拥有6辆载货汽车，每辆整备质量为3吨；另有5座乘用车4辆（1.5升2辆，2.5升2辆）。当地车船税税额为：载货汽车每吨80元，乘用车按税法规定上限执行。要求：计算该公司年应纳车船税税额。分析：车辆整备质量超过半吨按1吨计算。该公司应缴纳车船税=3×80×6+540×2+1200×2=4920(元)练习5：某运输公司2022年有货运汽车10辆（含半挂牵引车），每辆汽车整备质量20吨，半挂牵引车整备质量15吨；公司所在地载货汽车年税额50元/吨。要求：计算该公司年应纳车船税税额。该公司应纳车船税=10×（20+15）×50=175000（元）一、纳税时间和地点（一）纳税义务发生时间车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。购置的新机动车，购置当年的应纳税款从购买日期的当月起至该年度终了按月计算。对于在国内购买的机动车，购买日期以《机动车销售统一发票》所载日期为准；对于进口机动车，购买日期以《海关关税专用缴款书》所载日期为准。（二）纳税期限车船税实行按年征收，分月计算，一次缴纳，纳税期限为每年1月1日至12月31日。在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。二、纳税申报一般情况下，纳税人在购买“交强险”时，由扣缴义务人代收代缴车船税。模块四

车船税的申报缴纳拓展：车辆购置税《车辆购置税法》自2019年7月1日起施行,实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。一、车辆购置税核算的征税范围及纳税人在境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。依法缴纳车辆购置税的单位和个人为车辆购置税的纳税人。5种车辆免征车辆购置税：1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；

2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；

3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；

4.设有固定装置的非运输专用作业车辆；

5.城市公交企业购置的公共汽电车辆。二、车辆购置税核算的纳税期限车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起六十日内申报缴纳车辆购置税。上述的“购买之日”是指纳税人购车发票上注明的销售日期；“进口之日”是指纳税人报关进口的当天。三、车辆购置税应纳税额的计算从价定率、价外征收。统一比例税率为10%。车辆购置税的应纳税额按照应税车辆的计税价格乘以税率计算。应税车辆的计税价格，按照下列规定确定：1.纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；2.纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；3.纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；4.纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。（2）支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。（3）代收款项应区别征税。凡使用代收单位票据收取的款项，应视作代收单位价外费用，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。（4）计税价格为不含增值税的价格。（5）购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。（6）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营支出列支核算，其收取的各项费用并在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征税。（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税，公式如下：应纳税额=最低计税价格×税率车辆购置税与车船税的区别：车辆购置税是在购买车辆的时候征收的税，是一次性征收的；车船税是在车辆使用的时候征收的税，是按年计征的。练习1：汇家公司202×年6月3日购买一辆汽车（用于办公），价款为226000元（含增值税），购买配件费用取得增值税专用发票，价款为700元，增值税额为91元，车辆装饰费1000元，增值税税额130元。所支付的价款有汽车销售公司开具的“机动车销售统一发票”。要求：计算该公司购买此车应缴纳的车辆购置税金额。车辆购置税=[226000÷（1+13%）+700+1000]×10%=20170（元