财务管理实务（AI助学）（微课版）课件 项目八-财务预算管理

项目八

财务预算管理谋资金长远布局，定经营行动目标任务四执行预算与考核预算任务三编制现金预算和预计财务报表任务二掌握预算的编制方法任务一了解企业财务预算目录CONTENTS【知识目标】了解财务预算的基本知识。掌握固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算的编制方法。熟悉现金预算及预算财务报表的编制程序和具体内容。具备依据现代企业管理理念对企业进行整体规划的能力。【能力目标】具备独立编制企业财务预算的能力。【素养目标】

教育学生严守财经法规，杜绝财务造假，践行社会主义核心价值观中的“诚信”准则。培养学生跨部门交流能力，以及在困难面前不退缩、积极主动解决问题的意志品质。【导入案例】资本开支缩量，算力投入上扬：中国电信布局算力新赛道在通信行业资本布局的新棋局中，中国电信在算力领域的资本开支预算策略尤为引人注目。2024年，中国电信资本开支预算为935亿元，相较于上一年有所下降，占全年业务规划的重要比重。步入2025年，其资本开支预算预计约836亿元，同比进一步减少10.6%。在整体资本开支预算呈下降趋势的大背景下，算力投资的预算却独树一帜，呈现出强劲的增长态势。2025年，中国电信算力投资预算同比增长22%，且公司明确表示，算力投资预算将依据市场需求灵活调整，不设上限。这一预算策略的调整，充分彰显了中国电信对算力领域的高度重视，是其顺应数字化、智能化发展浪潮的关键之举。通过在资本开支预算中向算力领域倾斜，中国电信致力于构建更为强大的算力基础设施。充足的预算投入将助力新兴业务的拓展，加速企业自身的数字化转型进程，进而更好地满足社会日益增长的算力需求。凭借这样的预算布局，中国电信在激烈的市场竞争中，不断抢占技术与服务的高地，为引领行业在算力驱动的新时代稳健前行，奠定了坚实的预算基础。课堂思考与讨论

资本开支预算属于什么类型的预算？它和财务预算有什么关系？01任务一

了解企业财务预算一、财务预算的概念

预算是指企业或个人对特定未来时期内经营、资本和财务等活动所涉及的收入、支出、现金流的总体计划。它将各种经济活动用货币的形式表现出来，是计划工作的成果，既为决策提供具体依据，又为控制生产经营活动确立标准。

企业预算可分为经营预算、专门决策预算和财务预算。

经营预算是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。

专门决策预算是指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投融资决策预算等。

财务预算是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等。财务预算作为全面预算体系的最后环节，从价值方面总括地反映企业经营预算与专门决策预算的结果，故也称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。财务预算的意义01

财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化。在现代企业财务管理中，财务预算既能全面、综合地协调和规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使其统一服从于未来经营总体目标的要求；又能明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。

财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映企业经营预算与专门决策预算的结果，使预算执行情况一目了然。02

财务预算有助于推动财务目标的顺利实现。通过财务预算，企业可以建立评价财务状况的标准。将实际数与预算数对比，有助于企业及时发现问题和调整偏差，确保企业经济活动按预定目标进行，从而实现企业的财务目标。财务预算的功能（1）规划功能：提升管理阶层制订经营计划的前瞻性。（2）沟通和协调功能：通过预算编制促使各部门管理者纵向与横向的信息交流。（3）资源分配功能：在企业资源有限的条件下，将资源优先分配给获利能力较高的部门或项目、产品。（4）营运控制功能：以预算为基准，通过实际经营成果与预算对比分析，有助于管理者识别差异，追溯原因并改善经营。（5）绩效评估功能：依托预算建立绩效评估体系，为各部门管理者的绩效评估提供依据。二、预算编制的程序

1．自上而下式

自上而下式预算编制程序体现的是战略导向与集权化管理的思想。这种模式的优点在于能够保障公司的整体利益和公司的发展需要，但是由于权力高度集中，可能影响公司和部门主动性和创造性的发挥。2.自下而上式

自下而上式预算编制程序体现的是作业基础和民主参与的管理理念。这种模式的优点在于能够提高子公司的主动性，体现分权经营和人本思想。其缺陷在于可能因过度强调结果控制而忽略过程控制，从而引发管理失控。

3．上下结合式

上下结合式预算编制程序体现的是上下博弈与集权民主相结合的管理理念。通过几上几下的反复博弈和沟通，可以充分发挥子公司的主观能动性和创造性，又可以体现集团战略目标，维护整体利益。02任务二

掌握预算的编制方法01固定预算方法VS弹性预算方法

固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的方法。传统预算大多采用固定预算方法。机械呆板、适应性差、可比性差只适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非营利组织，在市场变化较大或较快的情况下不宜采用此法。缺点局限性当实际业务量水平与预测的业务量水平发生较大偏差时，会使以其为编制基础的相关预算产生明显波动，不仅增加了成本、费用等项目的控制与考核难度，也可能引发企业内部各责任中心之间的矛盾。适用范围固定预算方法【做中学8-1】A公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为

10000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表8-1所示。

该产品预算期的实际产量为14000件，实际发生总成本为110000元，其中：直接材料75000元，直接人工12000元，制造费用23000元，单位成本为7.86元。固定预算方法

该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表8-2所示。

实际成本与未按产量调整的预算成本相比，超支较多；实际成本与按产量调整后的预算成本相比，节约较多成本。在产量从10000件增加到14000件的情况下，如果不按变动后的产量对预算成本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性；但是如果所有的成本项目都按实际产量进行调整，也不够科学，因为制造费用中包括不随产量变动的固定制造费用，即使按产量调整固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。固定预算方法

弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指在成本习性分析的基础上，以业

务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况的预算编制方法。

编制弹性预算所依据的业务量包括产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等。预算范围宽和可比性强适用于全面预算中与业务量有关的各种预算，包括全面弹性预算、弹性成本预算、弹性管理费用预算、弹性销售费用预算、弹性利润预算等多种类型。优点适用范围弹性预算方法如：手工操作为主的作业，可以选用人工工时为标准；制造单一品种的企业或作业可以选用产品产量为计量标准以最低业务量（下限）和最高业务量（上限）为其上下范围，在此范围内可以将业务量分为若干阶段。各阶段的业务量差距应保持适中：若差距太大，会削弱弹性预算的控制作用；若差距太小，编制的工作量会大幅增加。通常业务量的范围可定在正常生产能力的70%～120%，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限，间隔5%～10%。02确定合理的业务量范围01确定业务量的计量标准编制程序：弹性预算方法03确定成本费用的性质任何一项成本费用都可以按照它与业务量的关系划分为固定成本和变动成本。固定成本在一定业务量范围内具有相对的稳定性，不随着业务量的变动而变动；而变动成本则随着业务量的变动而成正比例的变动。弹性预算方法成本模型可用公式表示为：04编制弹性预算在成本性态分析的基础上编制弹性预算的方法主要有列表法、公式法、图示法等。弹性预算方法①列表法。列表法是指通过表格的形式表现一系列业务量水平变动所对应的固定费用和变动费用。【做中学8-2】A公司2024年制造费用预算资料表（部分）如表8-3所示，A公司以直接人工工时作为计量标准，间接材料、间接人工、维修费和水电费的分配率分别为2.4、1.8、1.2和0.6。预算年度直接人工工时总额为40000小时，根据公司生产经营情况，直接人工工时总额将在80%～120%之间变动。要求根据上述资料用列表法编制2025年的弹性制造费用预算。弹性预算方法【解析】2025年的弹性制造费用预算如表8-4所示。弹性预算方法②

公式法。公式法是指在成本性态分析的基础上，通过确定成本模型Y=a+bx中的a（固定成本）和b（变动成本）来进行预算编制的方法。【做中学8-3】承接【做中学8-2】，用公式法编制该企业的制造费用弹性预算表。【解析】

制造费用弹性预算表如表8-5所示。由表8-5可知，Y=105000+6x，根据业务量标准的变化可以及时计算出相关的制造费用总额。弹性预算方法③

图示法。图示法是指根据成本总额与业务量之间的数量关系，在坐标图上绘制出成本线，通过此线可以确定某个实际发生的业务量水平下的成本预算金额。【做中学8-4】承接【做中学8-2】，用图示法表示该企业的制造费用弹性预算。【解析】该企业的制造费用弹性预算如图8-2所示。02

增量预算方法VS零基预算方法增量预算方法

增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制的预算方法。传统的预算编制方法基本上采用的是增量预算方法，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调整。现有的每项业务活动都是企业不断发展所必需的原有的费用开支水平是合理而必需的增加费用预算是值得的基于三项假设增量预算方法0102优

点比较简单缺

点它以过往水平为基础，默认现有水平合理且无须改进，从而延续既有模式。这样一方面可能使原来不合理的费用开支得以持续，造成资源浪费；另一方面也可能因为没有考虑新需求变化造成预算不足。零基预算方法

零基预算方法是“以零为基础编制计划和预算的方法”的简称，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。企业内部各有关部门根据企业的总体目标和部门具体任务，提出预算期内需要发生的各种业务活动及其费用开支的性质、目的和数额。01对各预算方案进行成本效益分析，即对每一项业务活动的所费与所得进行对比，权衡得失，据以判断各项费用开支的合理性及优先顺序。02根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，分配资金，落实预算。03零基预算方法0102优

点不受现有费用项目和控制水平的限制，能够充分合理有效地配置资源，减少资金的浪费，特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。缺

点一切从零开始，预算编制工作量大，而且零基预算的方案评级和资源分配具有较大的主观性，容易引发部门之间的矛盾。零基预算方法【做中学8-5】某公司采用零基预算法编制预算期2025年度的销售及管理费用预算，公司可以动用的资金为480000元。试编制零基预算的基本程序。【解析】

首先，公司相关部门基于预算期利润目标及销售目标等，经过反复讨论，最终确定2025年度必须开支的项目及其数额如下。

其次，对以上费用进行分析。保险费、房屋租金、办公费属于约束性的固定成本，必须保证支出；广告费和培训费属于酌量性的固定成本，可根据成本效益分析来决定。此例中如果已知每元广告费可获得效益70元，每元培训费可获得效益30元，则广告费的排序优先于培训费。最后，分配资金如下。零基预算方法

剩余可供分配的资金数额为210000(=480000-370000)元，可分配给酌量性的固定成本。

广告费应分配的资金为210000×70÷(70+30)=147000（元）。

培训费应分配的资金为210000×30÷(70+30)=63000（元）。03

定期预算方法VS滚动预算方法

定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。预算期与会计年度一致，便于实际数与预算数进行比较，有利于考核和评价预算的执行结果优点缺点提前编制的预算不可避免地带有盲目性、滞后性和间断性。定期预算方法滚动预算方法

滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算方法的本质是动态、持续调整的弹性预算。基本做法：每过一个季度（或月份），立即根据前一个季度预算执行情况，对以后季度（或月份）进行修订，并增加一个季度（或月份）的预算。以逐期向后滚动、连续不断的预算形式，实现对企业未来经营活动的规划。滚动预算方法0104优

点透明度高、及时性强、连续性好，完整性和稳定性突出。缺

点预算工作量较大

滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同，可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。03编制现金预算与预计财务报表

现金预算是为了反映企业在预算期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。它是以日常业务预算和专门决策预算为基础而编制的。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。一、现金预算的编制包括预算期的期初现金余额，加上本期预计可能产生的现金收入，其来源主要是销售收入和应收账款的回收。现金收入包括预算期间内预计可能发生的一切现金支出，如材料款、直接人工工资、制造费用和销售及管理费用等。现金支出即将可动用现金总额减去现金支出总额，如有剩余，可用来进行短期投放或归还贷款；如出现短缺，则需要向银行借款或通过其他途径筹措资金。现金余缺与现金融通将预算期间的可动用现金总额减去支出总额，再减去资金投入或归还总额，或加上筹措资金总额，即可求得期末现金余额。期末现金余额

销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。它是编制全面预算的关键和起点。本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。1.销售预算【做中学8-6】假设A公司只生产销售一种产品，其单位售价为150元/件。根据销售合同和市场预测，预算年度2025年销量为6000件，其中第一季度1000件，第二季度1500件，第三季度2000件，第四季度1500件。每季度销售产品的回款占当季销售额的60%，其余款项于下季度收回。2024年末应收账款余额80000元，将于预算年度第一季度收回现金。该公司预算年度分季销售预算如表8-6所示。

生产预算是指为规划一定预算期内生产量水平而编制的一种业务预算。它是按“以销定产”的原则，在销售预算的基础上编制的。产品的生产量与销售量之间的关系，用公式表示为：某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量–预计期初存货量2.生产预算【做中学8-7】承接【做中学8-6】，假设A公司各季度的期末存货按下一季度预计销售量的10%确定，预算年度期初的存货量为100件，预算年度末的存货量为180件。该公司编制的预算年度的生产预算如表8-7所示。

直接材料预算又称直接材料采购预算，是用来确定预算期材料采购数量和采购成本的预算。直接材料预算包括需用量预算和采购预算两部分。此外，为了便于以后编制现金预算，通常要编制与材料采购有关的各季度预计材料采购现金支出预算。

企业在实际编制直接材料预算时，应按每种产品耗用的直接材料类别分别编制。每种产品耗用的某种材料的预计采购量可根据下列公式计算，然后乘以单价，以确定材料采购金额。预计材料采购量=生产需要量+该材料预计期末库存量-该材料预计期初库存量3.直接材料预算3.直接材料预算

【做中学8-8】承接【做中学8-7】，假定A公司预算期初材料的库存量为800千克，年末的材料库存量为1000千克，其余各季末材料的库存量按下一季度的生产需要量的20%计算。单位产品材料的消耗定额为2千克/件，计划单价为20元/千克。另假定每季度的购料款当季付50%，余款在下季度付讫，上年末应付购料款余额25000元将在预算期第一季度支付。

根据上述资料，可编制A公司直接材料预算（含预计的现金支出）如表8-8所示。

直接人工预算是用来确定预算期内直接人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。直接人工预算是以生产预算为基础编制的，根据生产预算中预计的生产量和生产单位产品所需的工时计算出各期所需直接人工小时数，再乘以小时工资率，计算出各期预计的直接人工成本。4.直接人工预算【做中学8-9】承接【做中学8-7】，假定A公司在预算期内生产产品所需的直接人工只有一个工种，单位产品的工时定额为4小时/件，单位工时的标准工资率为5元/小时。根据上述资料，编制直接人工预算如表8-9所示。

制造费用预算是指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种业务预算。其编制依据是预算期的生产业务量（如直接人工工时数或机器小时数）、基期制造费用的实际开支水平、上级管理部门下达的成本降低率及预算期各费用明细项目的特性等。

当以变动成本法为基础编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分分别编制。变动性制造费用根据预计生产量和预计变动费用分配率计算；固定性制造费用可在上期基础上根据预算期内上级管理部门下达的成本降低率指标等有关变动因素加以适当修正进行预计。5.制造费用预算5.制造费用预算

【做中学8-10】承接【做中学8-9】，假定A公司变动性制造费用按直接人工工时分配于产品成本，预计分配率为每小时2元；固定性制造费用根据上年的实际开支数，按上级下达的成本降低率3%进行计算。在全部制造费用中除折旧以外均需以现金支付。据此，编制A公司制造费用预算表。

【解析】A公司制造费用预算如表8-10所示。5.制造费用预算

【做中学8-10】承接【做中学8-9】，假定A公司变动性制造费用按直接人工工时分配于产品成本，预计分配率为每小时2元；固定性制造费用根据上年的实际开支数，按上级下达的成本降低率3%进行计算。在全部制造费用中除折旧以外均需以现金支付。据此，编制A公司制造费用预算表。

【解析】A公司制造费用预算如表8-10所示。

产品成本预算是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。

该预算必须按照各种产品进行编制，其程序与存货的计价方法密切相关；不同的存货计价方法，需要采取不同的预算编制方法。此外，不同的成本计算模式也会产生不同的影响。6.产品成本预算【做中学8-11】承接【做中学8-8】【做中学8-9】【做中学8-10】，假定A公司采用变动成本法核算产品成本，固定制造费用不计入产品的生产成本。变动成本法将制造费用按性态分为变动性制造费用和固定性制造费用，只将变动性制造费用记入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列入期间费用，其核算方法和完全成本法不同。据此，A公司产品的单位成本预算、期末存货成本和销售成本预算如表8-11所示。变动制造费用分配率=48640/24320=2（元/工时）7.销售及管理费用预算01销售费用预算的编制销售费用预算是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。02管理费用预算的编制管理费用预算是指为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。本预算的编制可采取以下两种方法：第一种方法是按项目反映全年预计水平，主要适用于管理费用中固定成本占比较高的情况。第二种方法与制造费用预算或销售费用预算的编制方法相似，将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用。7.销售及管理费用预算【做中学8-12】承接【做中学8-6】，假定A公司预算年度预计销售及管理费用发生额为148000元。其中，变动性费用为48000元，固定性费用为100000元。变动性费用以销售量为标准在各季分配，固定性费用在各季平均分摊，折旧费以外的其他各项费用均于当季以现金支付。现根据以上资料编制A公司销售及管理费用预算如表8-12所示。

投资决策预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策密切相关的特种决策预算。由于这类预算涉及长期建设项目的投资投放与筹措等，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表。8.投资决策预算【做中学8-13】A公司预计在预算期内第一季度购置机器设备一套，价值30000元，第四季度购置车床一台，价值50000元。这两台设备均需要安装调试，且安装工程在本年度内未完工。其资本支出预算的编制如表8-13所示。

现金预算又称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算，是全部经济活动有关现金收支方面的汇总反映。

现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。9.现金预算【做中学8-14】假定A公司规定预算期间现金的最低余额为10000元，最高余额为25000元。另根据税法规定，预算期预计缴纳所得税80000元，预计预算期每季度应向投资者支付股利20000元。现根据【做中学8-6】至【做中学8-13】的各种预算表编制2025年度的现金预算如表