中级会计实务租赁试题（含解析）

中级会计实务租赁试题（含解析）一、判断题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确。）1.合同中存在已识别资产是判断合同包含租赁的唯一核心要件。2.承租人对于所有租赁业务均需确认使用权资产和租赁负债，不得采用简化处理方式。3.可变租赁付款额中，仅取决于指数或比率的部分需要纳入租赁负债的初始计量范围。4.出租人划分融资租赁和经营租赁的核心标准是租赁资产所有权的风险和报酬是否发生转移。5.租赁期包含承租人已合理确定将行使的续租选择权所覆盖的期间。6.低价值资产租赁的判断依据为租赁期开始日租赁资产的公允价值低于40000元。7.售后租回交易中资产转让属于销售的，出租人应当按照资产购买的相关准则规定进行会计处理。8.原租赁为短期租赁且承租人已采用简化会计处理的，承租人将该资产转租赁时应当将转租赁分类为经营租赁。9.租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当将与部分终止或完全终止租赁相关的利得或损失计入当期损益。10.出租人开展融资租赁业务过程中，未担保余值发生减少的，无需调整后续租赁期内的租赁收入确认金额。二、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.下列各项中，不属于承租人租赁负债初始计量组成内容的是（）A.固定付款额扣除租赁激励后的金额B.取决于消费者价格指数的可变租赁付款额C.承租人合理确定将行使的购买选择权行权价格D.承租人发生的租赁相关初始直接费用2.承租人计算租赁付款额现值时，无法确定租赁内含利率的，应当采用的折现率是（）A.承租人同期银行贷款利率B.承租人增量借款利率C.租赁资产同期市场折旧率D.出租人同期平均融资成本率3.下列各项中，属于出租人融资租赁业务中应收融资租赁款初始入账价值组成部分的是（）A.出租人发生的与融资租赁相关的初始直接费用B.租赁资产的公允价值C.租赁资产的账面价值D.承租人当期已发生的经营相关费用4.甲公司租入一台生产设备，租赁期为3年，无法合理确定租赁期届满时将取得设备所有权，该设备预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0，则甲公司对该使用权资产计提折旧的年限应为（）A.5年B.3年C.4年D.管理层自行确定的年限5.售后租回交易中资产转让不属于销售的，下列会计处理表述正确的是（）A.承租人终止确认标的资产B.承租人确认资产处置损益C.出租人确认标的资产入账价值D.承租人将收到的款项确认为金融负债6.下列各项可变租赁付款额中，承租人应当在发生时计入当期损益的是（）A.与10年期国债收益率挂钩的可变付款额B.与当地居民消费价格指数挂钩的可变付款额C.按照租赁设备产出产品销售额1%计算的可变付款额D.与全国工业生产者出厂价格指数挂钩的可变付款额7.租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理的条件是（）A.租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围，且新增价款与新增部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当B.租赁变更缩短了原约定的租赁期限C.租赁变更降低了原约定的年租金支付标准D.租赁变更替换了原租赁资产的使用用途8.生产商或经销商作为出租人开展融资租赁业务，下列表述正确的是（）A.应当在租赁期开始日按照租赁资产的账面价值确认销售收入B.应当将租赁资产的公允价值与账面价值的差额在租赁期内分摊计入损益C.发生的与融资租赁相关的初始直接费用应当在租赁期开始日计入当期损益D.无需确认租赁期内的融资收益9.出租人经营租赁业务中，收到的与租赁资产相关的或有租金，应当在实际发生时计入（）A.租赁收入B.营业外收入C.其他应付款D.递延收益10.下列各项中，不属于使用权资产后续计量范畴的是（）A.对使用权资产计提折旧B.对使用权资产计提减值准备C.确认租赁负债的利息费用D.因租赁变更调整使用权资产的账面价值11.下列各项中，属于租赁构成核心要素的有（）A.合同中存在已识别资产B.出租人转移了一定期间的资产使用权C.承租人为获取资产使用权支付对价D.租赁期不短于12个月12.下列各项中，属于承租人租赁付款额组成内容的有（）A.固定付款额及实质固定付款额，扣除租赁激励相关金额B.取决于指数或比率的可变租赁付款额C.承租人合理确定将行使的购买选择权的行权价格D.承租人提供的担保余值预计应支付的款项13.下列情形中，出租人通常应当将租赁分类为融资租赁的有（）A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常为75%及以上）B.租赁开始日租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（通常为90%及以上）C.租赁资产性质特殊，若不作较大改造只有承租人能够使用D.租赁期届满时租赁资产的所有权将转移给承租人14.下列关于售后租回交易中资产转让属于销售的会计处理，表述正确的有（）A.承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产B.承租人仅确认转让至出租人的权利相关的利得或损失C.出租人应当按照资产购买的相关规定处理资产购买业务D.出租人应当按照租赁准则对租出业务进行会计处理15.下列关于租赁变更未作为单独租赁处理的会计处理，表述正确的有（）A.承租人应当重新确定租赁负债的计量金额B.承租人调整使用权资产的账面价值，调整差额计入当期损益C.出租人融资租赁变更的，应当视为一项新的租赁进行会计处理D.出租人经营租赁变更的，应当自变更生效日起将其作为一项新租赁进行会计处理16.下列关于承租人使用权资产后续计量的表述，正确的有（）A.承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量B.承租人应当参照固定资产折旧准则的相关规定对使用权资产计提折旧C.使用权资产发生减值的，应当计提减值准备且后续不得转回D.使用权资产的折旧金额应当全部计入当期管理费用17.下列关于出租人经营租赁业务的会计处理，表述正确的有（）A.出租人应当将经营租赁的租出资产按资产性质列入资产负债表相关项目B.出租人应当采用直线法或其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租赁期内的租金收入C.出租人发生的与经营租赁相关的初始直接费用应当予以资本化，在租赁期内分摊计入当期损益D.经营租赁中租赁资产发生的折旧或摊销金额，应当计入租赁业务的相关成本18.下列关于转租赁业务的会计处理，表述正确的有（）A.承租人在对转租赁进行分类时，应当基于原租赁产生的使用权资产对转租赁进行分类B.原租赁为短期租赁且承租人采用简化处理的，转租赁应当分类为经营租赁C.转租出租人分类为融资租赁的，应当终止确认原租赁的使用权资产，同时确认转租赁的应收融资租赁款D.转租出租人分类为经营租赁的，应当继续确认原租赁的使用权资产和租赁负债19.下列各项租赁业务中，承租人可以采用简化处理方式，不确认使用权资产和租赁负债的有（）A.租赁期为8个月的办公设备租赁B.租赁期为10个月的房屋租赁，包含可选择的续租6个月的选择权，承租人合理确定将行使续租权C.全新状态下公允价值为35000元的办公家具租赁D.租赁期为3年的通用设备租赁20.下列关于出租人未担保余值的会计处理，表述正确的有（）A.出租人应当定期对未担保余值进行复核B.未担保余值增加的，无需进行调整C.未担保余值减少的，应当调整租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额的减少计入当期损益D.未担保余值减少的，后续各期应当根据调整后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认租赁收入四、案例分析题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留两位小数。）1.甲公司为制造业一般纳税人，2023年1月1日从乙公司租入一台生产用专用设备，合同约定租赁期为4年，每年年末支付固定租金10万元，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%。租赁期开始日甲公司为租入该设备支付中介佣金1万元，乙公司为促成租赁向甲公司返还租赁激励5000元。已知该设备预计剩余使用年限为5年，甲公司无法合理确定租赁期届满时将取得设备所有权，对使用权资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，（P/A，5%，4）=3.5460。要求：（1）计算甲公司租赁期开始日应确认的租赁负债初始金额；（2）计算甲公司租赁期开始日应确认的使用权资产初始入账金额；（3）计算甲公司2023年应确认的租赁负债利息费用金额；（4）计算甲公司2023年应对该使用权资产计提的折旧金额。2.丙公司为设备租赁企业，2023年1月1日将一台自用设备出租给丁公司，该设备租赁期开始日的账面价值为35万元，公允价值为38万元，合同约定租赁期为5年，每年年末收取租金9万元，租赁期届满时丁公司享有1万元的优惠购买选择权，丙公司合理确定丁公司将行使该选择权，租赁内含利率为6%，不存在未担保余值，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。要求：（1）判断丙公司该租赁业务的分类并说明理由；（2）计算丙公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款入账金额；（3）计算丙公司2023年应当确认的租赁收入金额。3.戊公司2023年1月1日将一台自用生产设备出售给己公司，出售价格为100万元，该设备当日的公允价值为95万元，账面价值为80万元，同时双方签订售后租回合同，戊公司将该设备租回使用3年，每年年末支付租金12万元，租赁内含利率为5%，该项资产转让满足销售成立的条件，（P/A，5%，3）=2.7232。要求：（1）计算戊公司该售后租回交易中应确认的资产处置损益金额；（2）计算戊公司租赁期开始日应确认的使用权资产入账金额。五、论述题（本类题共2小题，每小题11分，共22分。要求观点明确，逻辑清晰，结合准则规定展开阐述。）1.结合《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定，论述承租人租赁业务与外购固定资产业务在会计确认、计量与列报层面的核心差异。2.论述出租人划分融资租赁与经营租赁的判断标准，以及两类租赁业务会计处理的核心差异。---标准答案及解析一、判断题3.参考答案：×解析：租赁识别需要同时满足三个核心要素：存在已识别资产、出租人转移一定期间资产使用权、承租人支付对价，已识别资产只是其中一项要件，并非唯一。4.参考答案：×解析：承租人对于短期租赁（租赁期不超过12个月）和低价值资产租赁，可以选择采用简化处理方式，不确认使用权资产和租赁负债。5.参考答案：√解析：根据准则规定，可变租赁付款额中仅取决于指数或比率的部分需要纳入租赁负债初始计量，其他可变租赁付款额应当在发生时计入当期损益或相关资产成本。6.参考答案：√解析：出租人划分租赁类型的核心标准是租赁资产所有权的主要风险和报酬是否转移给承租人，转移的属于融资租赁，未转移的属于经营租赁。7.参考答案：√解析：租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，包含承租人已合理确定将行使的续租选择权、购买选择权对应的期间，也包含出租人有权终止租赁的期间。8.参考答案：×解析：低价值资产租赁的判断标准是租赁资产处于全新状态下的绝对价值较低（通常为低于40000元），而非租赁期开始日的公允价值。9.参考答案：√解析：售后租回交易中资产转让属于销售的，出租人一方面按照资产购买准则处理买入资产的业务，另一方面按照租赁准则处理出租资产的业务。10.参考答案：√解析：原租赁为短期租赁且承租人采用简化处理的，说明承租人未确认使用权资产，因此转租赁时应当分类为经营租赁。11.参考答案：√解析：租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当调减租赁负债和使用权资产的账面价值，差额计入当期损益。12.参考答案：×解析：出租人应当定期复核未担保余值，未担保余值发生减少的，应当调整租赁内含利率，同时将租赁投资净额的减少额计入当期损益，后续按照调整后的租赁投资净额和租赁内含利率确认租赁收入。二、单项选择题13.参考答案：D解析：承租人发生的租赁相关初始直接费用应当计入使用权资产的初始入账价值，不属于租赁负债的计量内容。14.参考答案：B解析：承租人计算租赁付款额现值时，应当优先采用租赁内含利率，无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。15.参考答案：A解析：出租人融资租赁业务中应收融资租赁款的初始入账价值为租赁投资净额，包含租赁收款额的现值、未担保余值的现值，出租人发生的与融资租赁相关的初始直接费用应当纳入租赁投资净额的计量。16.参考答案：B解析：承租人无法合理确定租赁期届满时将取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧，本题租赁期3年短于剩余使用年限5年，因此折旧年限为3年。17.参考答案：D解析：售后租回交易中资产转让不属于销售的，承租人不得终止确认标的资产，不得确认处置损益，应当将收到的款项确认为金融负债，出租人不得确认标的资产入账价值。18.参考答案：C解析：与销售额、使用量挂钩的可变租赁付款额不属于取决于指数或比率的部分，应当在发生时计入当期损益，其余三个选项均属于与指数或比率挂钩的可变付款额，应当纳入租赁负债初始计量。19.参考答案：A解析：租赁变更作为单独租赁处理需要同时满足两个条件：一是租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；二是新增价款与新增部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。20.参考答案：C解析：生产商或经销商作为出租人的融资租赁，应当在租赁期开始日按照租赁资产的公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认销售收入，同时结转销售成本，发生的与融资租赁相关的初始直接费用应当在租赁期开始日计入当期损益，后续需要按照租赁内含利率分摊确认融资收益。21.参考答案：A解析：出租人经营租赁业务中收到的或有租金，应当在实际发生时计入租赁收入。22.参考答案：C解析：确认租赁负债的利息费用属于租赁负债的后续计量范畴，不属于使用权资产的后续计量内容。三、多项选择题23.参考答案：ABC解析：租赁构成的核心要素为存在已识别资产、出租人转移一定期间资产使用权、承租人支付对价，租赁期长短不属于租赁的构成要素。24.参考答案：ABCD解析：承租人租赁付款额包含：固定付款额及实质固定付款额扣除租赁激励后的金额、取决于指数或比率的可变租赁付款额、承租人合理确定将行使的购买选择权行权价格、承租人提供的担保余值预计应支付的款项、行使终止租赁选择权需支付的款项（前提是租赁期反映出承租人将行使该选择权）。25.参考答案：ABCD解析：四个选项均属于出租人判断为融资租赁的典型情形，符合准则规定的判断标准。26.参考答案：ABCD解析：四个选项的表述均符合售后租回交易资产转让属于销售的会计处理规定。27.参考答案：ABD解析：出租人融资租赁变更不属于单独租赁的，应当分别按照租赁变更是否导致租赁分类为经营租赁分别处理，并非直接视为一项新的租赁，选项C表述错误。28.参考答案：ABC解析：使用权资产的折旧金额应当根据用途计入相关资产成本或当期损益，并非全部计入管理费用，选项D表述错误。29.参考答案：ABCD解析：四个选项的表述均符合出租人经营租赁业务的会计处理规定。30.参考答案：ABCD解析：四个选项的表述均符合转租赁业务的会计处理规定。31.参考答案：AC解析：选项B中承租人合理确定将行使续租权，租赁期合计为16个月，超过12个月，不属于短期租赁，不得简化处理；选项D租赁期为3年，不属于短期租赁，也不属于低价值资产租赁，不得简化处理。32.参考答案：ABCD解析：四个选项的表述均符合出租人未担保余值的会计处理规定。四、案例分析题33.答案及评分标准（本题6分，每个计算点1.5分）（1）租赁负债初始金额=10×（P/A，5%，4）=10×3.5460=35.46万元（2）使用权资产初始入账金额=35.46+1-0.5=35.96万元（3）2023年利息费用=35.46×5%=1.77万元（4）2023年折旧金额=35.96÷4=8.99万元解题思路：租赁负债按照租赁付款额的现值初始计量；使用权资产初始成本包含租赁负债初始计量金额、初始直接费用，扣除租赁激励；利息费用按照期初租赁负债账面价值乘以折现率计算；折旧年限按照租赁期与剩余使用年限孰短确定，本题为4年。34.答案及评分标准（本题6分，每点2分）（1）分类为融资租赁。理由：租赁期届满时承租人享有优惠购买选择权，且出租人合理确定承租人将行使该权利，符合融资租赁的判断标准。（2）租赁收款额=9×5+1=46万元；应收融资租赁款入账金额=9×（P/A，6%，5）+1×（P/F，6%，5）=9×4.2124+1×0.7473=38.66万元（3）2023年租赁收入=38.66×6%=2.32万元解题思路：存在优惠购买选择权且合理确定将行使的，租赁收款额包含各期租金和优惠购买选择权行权价格；应收融资租赁款按照租赁收款额的现值初始计量；租赁收入按照期初租赁投资净额乘以租赁内含利率计算。35.答案及评分标准（本题6分，每点3分）（1）资产处置损益=（公允价值-账面价值）×（1-使用权占比），其中使用权占比=租回付款额现值÷公允价值=（12×2.7232）÷95=32.68÷95=34.4%，处置损益=（95-80）×（1-34.4%）=15×65.6%=9.84万元（2）使用权资产入账金额=账面价值×使用权占比=80×34.4%=27.52万元解题思路：售后租回属于销售的，仅确认转让给出租人的权利对应的损益，与租回使用权相关的损益予以递延；使用权资产按照原账面价值中对应租回使用权的比例计量。五、论述题36.答案及评分标准（本题11分，确认差异3分，计量差异4分，列报差异4分）（1）确认层面差异：①外购固定资产是取得资产的完整所有权，满足资产确认条件时直接确认固定资产；租赁业务中承租人取得的是一定期间的资产使用权，除简化处理情形外确认使用权资产，并非标的资产本身。②外购固定资产不存在对应金融负债的强制确认要求；租赁业务中除简化处理情形外，需要同步确认租赁负债。（3分）（2）计量层面差异：①初始计量：外购固定资产成本包含购买价款、相关税费、达到预定可使用状态前的相关支出；使用权资产成本包含租赁负债初始计量金额、初始直接费用、复原成本现值、预付租金，扣除租赁激励。②后续计量：外购固定资产折旧按照资产全部使用寿命计提，折旧基数为固定资产入账价值扣除净残值；使用权资产折旧通常按照租赁期与资产剩余使用寿命孰短计提，折旧基数为使用权资产入账价值扣除预计净残值。③利息确认：外购固定资产若为自有资金购置无需确认利息，若为借款购置的符合资本化条件的利息计入资产成本，费用化利息计入当期损益