2023年代理真题及答案

代理真题及答案

注册税务师考试—代理-真题及答案

一、单项选择题

1.纳税人超过应纳税额多缴纳的税款，自结算税款之日起()年内发

现的，可以向税务机关规定退还多缴的税款，并加算

银行同期存款利息。

A.1

B.2

C.3

D.4

2.下列有关停业的税务管理，表述对的的是()o

A.定期定额征收方式日勺个体工商户停业期不得超过六个月

B.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款

C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人

保留副本

D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存

3.甲厂系由乙企业和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营状况变

化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的所有股

权转让给乙企业，并签订转让协议，于4月18日向产权转移中心和

工商行政管理部门办理了有关的登记手续。甲厂

投资主体变化后，有关各方日勺税务登记，对出JW、J做法是()o

A.甲厂、乙企业和丙商场分别办理变更税务登记

B.甲厂应办理变更税务登记；乙企业和丙商场不需要办理任何税务

登记手续

C.甲厂应先办注销税务登记.再办设置税务登记；乙企业和丙商场

分别办理变更税务登记

D.甲厂应先力、注销税务登记，再办设置税务登记；乙企业和内商

场不需要办理任何税务登记手续

4,下列销售不动产波及的会计分录，不对日勺的是()o

A.企业销售不动产

借：银行存款

贷：固定资产清理

B.计算缴纳营业税

借：应交税费

贷：固定资产清理

C.发牛固定资产清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

D.销售不动产的净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

5.某企业股东(自然人)将所有股权转让给第三方，财务人员认为此

股权转让过程中波及资产转让，应交纳流转税。有关

该转让行为的性质及应纳税种，下列说法中对的的是OO

A.该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税

B.该转让行为属于资产整体转让，应征收增值税

C.该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税，应征收

企业所得税

D.该转让行为属十股权转让行为，应征收营业税

6.下列有关个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目日勺表述，

对的J肚J是（）O

A.企业发生日勺下会经费、职工福利费扣除比例分别是14%、25%

B.投资者及职工的工资不得在税前扣除

C.企业年度内发生的业务招待费超过当年销售收入5%。的部分，可

以在后来纳税年度内扣除

D.企业计提日勺多种准备金不得在税前扣除

7、某房地产开发企业7月将自行开发的商品房作价为500万元对外

投资（开发成本为300万元）。对该项投资，正

确的税务处理是（Jo

A.不需缴纳营'也税、土地增值税和企业所得税

B.以500万元确认为销售收入，分别按规定计算缴纳营业税、土地

增值税和企业所得税

C.不需要缴纳营业税，以500万元确认为销售收入计算缴纳土地增

值税和企业所得税

D.不需要缴纳营业税和土地增值税，以500万元确认为销售收入计

E.开展税务征询

2.下列有关对于税款征收采用强制执行措施的说法，对口勺的有（）

A.假如纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采用强制执行措

施

B.税务机构采用强制执行措施时，重要针对纳税人未缴税款，不包

括其未缴滞纳金

C.个人惟一住房不在强制执行范围内

D.税务机关采用强制执行措施可书面告知纳税人开户银行从其存款

中扣缴税款

E.纳税强制执行措施只能由公安机关作出

3.下列一般或专用发票，应到地方税务局领购的有（）。

A.商品房销售专用发票

B.机动车专题修理专用发票

C.广告业统一发票

D.商业零售统一发票

E.社会服务业统一发票

4,个体工商户的下列支出，税收制度中不容许税前扣除日勺有（）。

A.用于个人和家庭的支出

B.赞助支出

C.分派股利

D.经营性支出

E.由于自然灾害导致损失的赔偿部分

5,下列收入，属于营业税征收范围的有（）o

A.邮政部门销售集邮商品所获得的收入

B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所获得的收入

C.银行销售金银获得的收入

D.代销货品行为日勺受托方从委托方获得日勺手续费收入

E.个人转让专用技术所获得日勺收入

6.下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有（）。

A.支付给独立董事I：勺董事费

B.支付给职工的过节费和旅游费

C.支付给供销人员的年度考核奖金

D.个人独资企业支付给投资者出J工资

E.个人投资者在其投资的有限责任企业报销与企业生产经营无关日勺

消费性支出

7、下列有关来源于中国境内、境外所得确实定原则的表述中，对的

的有（）。

A.销售货品所得按照交易活动发生地确定

B.提供劳务所得按照劳务酬劳支付地确定

C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定

D.股息所得接承担、支付所得日勺企业所在地确定

E.不动产转让所得按照转让不动产日勺企业或者机构、场所所在地确

定

8、下列用地中，应缴纳城镇土地使用税的有（）o

A.名胜古迹内管理单位的办公用地

B.寺庙开办日勺商店出J用地

C.街道绿化日勺用地

D.军队训练场地的用地

E.中央直属企业的用地

9、下列情形中，纳税人应按照〃购销协议"合用税率计算缴纳印花税

的有（）。

A.房地产开发企业与购房者签订日勺商品房销售协议

B.发电厂与电网的购售电协议

C.书店与出版社的购书协议

D.由受托方提供材料日勺加工协议中原材料金额部分

E.财产抵押后将抵押日勺车辆转移给贷款银行而签订的车辆抵债协议

10、下列情形日勺税务行政复议申请，复议机关将不予受理的有（）。

A.没有明确口勺被申请人

B.已向人民法院提出行政诉讼，但未被受理

C.已向其他法定复议机关提出申请，且被受理

D.纳税人就六个月前H勺行政行为提出复议

E.申请人死亡

三，简答题

1.李某受聘于一家技术征询服务企业，每只领取税后工资3600元,

企业每月按规定代缴其个人所得税。

(1)6月1日，企业与任职8年的李某解除了聘任协议，获得一次性

赔偿金100000元(该企业所在地上年度职工平均

工资为0元)。李某认为，自己获得的上述赔偿金为赔偿性质日勺收入,

不应当缴纳个人所得税。

(2)6月8日，李某从外单位获得技术征询酬劳50000元，将其中

16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳

的个人所得税是5440TE[(50000-16000)X(1-20%)X20%]o

(3)6月1日〜12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住,

月租金元。在不考虑其他税费的状况下，李

某认为应纳的个人所得税是1680元[(-800)X20%X7]。

(4)8月，与一家证券交易所签订期限为6个月日勺劳务协议，协议约

定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报

酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[(1000—800)

X20%X4]o

问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税

错误日勺原因，并计算出对的时应纳税额。

2.某拟上市企业为了稳定队伍，在综合考虑有关人员日勺工作年限、职

称、职务及能力等原因后，出台了如下三

项鼓励措施：

1.给在企业工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保

险；

2.根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套，并

将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工

,各购置一辆小轿车，并将产权办到其个人名下；

3.对在企业工作十年以上日勺员工予以一定份额的股票期权，承诺在

企业股票正式上市流通日，由企业以每股高出当日开盘

价2元的I价格回购。

问题：上述各项鼓励措施波及的企业所得税和个人所得税分别应怎

样处理？

3.增值税般纳税人丢失外购货品获得的增值税专用发票，有下列三

种状况：

1.同步丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；

2.只丢失已开具专用发票的I抵扣联；

3.只丢失已开具专用发票的发票联。

问题：针对上述兰种状况，怎样处理才能符合增值税进项税额口勺抵

扣规定。

4.某注册税务师2月对企业日勺纳税状况进行审核，发现企业12月份

将福利部门领用日勺材料成本0元计

入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售,

因此无法按照审核发现的0元直接作为错账调整

金额。底企业日勺在产品有关成本科目余额是100000元，竣工产品有

关成本科目余额500000元，当期的已销售产品

成本是400000元，假设该企业已经结账。

问题：

1.按“比例分摊法”计算错账调桩金额在有关环节分摊的分派率、

分摊数额。

2.作出跨年度账务调整分录。

5.某化妆品生产企业打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成

化妆品销售。据测算若自行生产需花费日勺人工费

及分摊费用为50万元，而假如委托另一长期合作的企业加工生产,

对方收取W、J加工费用也为50万元，此两种生产方式生产

出日勺产品对外销售价均为260万元。

问题：

假定成本、费用、产品品质等要件都相似，且不考虑生产和委托加工

期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳口勺消费税

、企业利润，并指出两种生产方式口勺优劣。（提醒：消费税税率为30%）

四，综合分析题：

1.W企业为增值税一般纳税人，除农产品外，其他商品合用H勺增值税

税率为17%。商品销售价格除尤其注明外均为不含税

价格，销售实现时结转成本。2月，W企业销售商品的状况如

下：

1.2月1日，收到A企业来函，规定对1月15日所购商品在

价格上予以10%的折让（W企业在该批商品售出时确认

销售收入200万元，已开具发票未收款）。经查核，该批商品外观存

在质量问题。TV企业同意了B企业提出的折让规定。当

日收到A企业交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票告知

单》，并开具了红字增值税专用发票。

2.2月6日与B企业签订预收货款销售协议，销售商品一批，

销售价格为100万元。协议约定，B企业应当于2月6日支付

预付款50万元；W企业应于2月6日按全额开具给B企业增值税专

用发票，货品应于3月20日发出。2月6日W企业按协议规定

开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银

行。该批商品的实际成本80万元。

3.2月15日，向C企业销售商品一批，增值税专用发票注

明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用

发票已交C企业，2月16日收到C企业的货款并存入银行口该批商

品的实际成本为225万元。

4.2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款585万元,

货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

5.2月16日从D企业购入不需要安装H勺生产用设备一台，获

得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运送

企业开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。

6.2月18日从F企业购进商品，协议规定，不含税销售额

200万元，获得F企业开具的增值税专用发票；货品由C企业负

责运送，运费由W企业承担，G企业收取运送费用10万元，装卸费2

万元，开具运费发票。货品已验收入库，运费通过银行

付讫，货款尚未支付。

7.2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付

货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费，50%

捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10%。

8.其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。

问题：

1.根据上述资料，编制W企业2月份发生的经济业务的会计分录。

2.分别计算百企业2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应

缴增值税额。

2.某税务师事务所受托对某服装生产企业企业所得税汇算清缴鉴证。

该企业系所有由自然人出资日勺有限责任公

司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。12月编制

的年受币润表如下：

利润表

12月单位：元

项目行次本月数本

年合计数

一、主营业务收

入158000000

减•*主营业务成

本445000000

主营业务税金及附

加530

二、主营业务利润(万1员以“一”号填

列）1012680000

加：其,他业务利润（，小亏损以“一，，号填

列）110

减•*营'也费

用144000000

管理费

用152350000

管理费用16750000

三、营业利润（亏损以“-一”号填

列）185580000

加：投资收益（亏损以“一一”号填

列）19860000

补助收入220

营业外收

入2380000

减：营业外支

出251570000

四、利润总额（亏损总额以“一”号填

列）274950000

减：所得

税281237500

五、净利润（净亏损以“一”号填

列）303712500

注册税务师对该企业有关账户明细记录及有关资料进行审核，发现

如下状况：

1.“营业费用”中有广告费和宣传费2500000元；市内销售分企业

房租费00元；样品费600000元，其他为销

售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用W、J我司生产的多种

款式日勺服装（注；增值税不视同销售），经审核生

产成本合计为600000元，同类不含税销售价格为800000元，会计分

录为：

借：营业费

用600

000元

贷：库存商

品600000

元

2.“管理费用”中有业务招待费100元；容许扣除的劳动保护费

150000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金

180000元；其他为管理人员工资、平常办公费用和缴纳职工养老保

险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发

放的自产工作服，经审核生产成本为10元，同类不含税销售价格为

160000元，会计分录为：

借：管理费用10元

贷：库存商品10

元

3.“财务费用”所有为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。

经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其对应日勺

利息为160000元。新生产车间已于抢月份投入使用。

4.“投资收益”由两部分构成，一是被投资H勺甲企业董事会决定分

派日勺利润360000元；二是将原持有乙联营厂的I股权转让增

值500000元。经审核，甲企业日勺投资分利款当年并未收到；原对乙

联营厂以货币资金投资700000元，拥有30%股份，

6月以100元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分派利润和盈余

公积合计1000000元。

5.“营业外收入”为生产过程中日勺边角布料销售，未开发票收取现

金的收入，会计分录为：

借：现

金

80000元

贷：营业外收

入80000元

6.“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“但愿工程”

办公室捐建但愿小学1000000元；二是因违反劳动法有关规

定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购日勺批布料因国外订单

取消而小冉购进，预付的定金140000元抵付供货方索

取日勺违约金；四是计提固定资产减值准备250000元。

7.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反应，支付给职工的工资总额

合计000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费

合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴工会经费24000

元已获得有关工会拨缴款收据，同步又另行列支工会活

动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合

计190000元。

8.“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在4月

日勺股东张某借款250000元尚未偿还，经审核董事会

会议记录，为张某因购置住房资金不够向企业的借款。

假定其他的业务企业处理对口勺，且与纳税无关。假定其他口勺业务企业

处理对的，且与纳税无关。

问题：

1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业

所得税的事项及应怎样作纳税调整。

2.计算该企业当年日勺应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）

的企业所得税额。

3.计算审核发现的其他应补（退）税额。

表1工资、薪金所得合用税率表

级数应纳税所得额（含税）不含税收

入级距税率

(%)速算扣除数

（元）

1不超过500元的部分不超过475元

的部分50

2超过500元至元日勺部分超过475元

至1825元日勺部分1025

3超过元至5000元H勺部分超过1825

元至4375元日勺部分15125

4超过5000元至0元的部分超过4375

元至16375元日勺部分20375

5超过0元至40000元的部分超过

16375元至31375元的部分251375

6超过40000元至60000元的1部分超

过31375元至45375元H勺部分303375

7超过60000元至80000元的1部分超

过45375元至58375元日勺部分356375

8超过80000元至100000元的部分超

过58375元至70375元的部

分4010375

9超过100000元欧I部分超过70375元

时部分4515375

表2劳动酬劳所得合用税率表

级数每次应纳税所得额税率

(%)速算扣除数(元)

1不超过0元部

分200

2超过0元至50000元日勺部

分30

3超过50000元H勺部

分407000

参照答案部分

、

1.C

2.D

3.B

4.B

5.A

6.D

7.C

8.D

9.C

10.A

--、

l.BDE

2.CD

3.ACE

4.ABCE

5.ADE

6.BC

7.ACD

8.BE

9.BCD

10.ACD

三，简答题

1.李某受聘于一家技术征询服务企业，每只领取税后工资3600元,

企业每月按规定代缴其个人所得税。

(1)6月1日，企业与任职8年的李某解除了聘任协议，获得一次性

赔偿金100000元(该企业所在地上年度职工平均

工资为0元)。李某认为，自己获得的上述赔偿金为赔偿性质日勺收入,

不应当缴纳个人所得税。

(2)6月8日，李某从外单位获得技术征询酬劳50000元，将其中

16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳

的个人所得税是5440(50000-16000)X(1-20%)X20%]o

(3)6月1日〜12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住,

月租金元。在不考虑其他税费的状况下，李

某认为应纳的个人所得税是1680元[(-800)义20%><7]。

(4)8月，与一家证券交易所签订期限为6个月日勺劳务协议，协议约

定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报

酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[(1000—800)

X20%X4]o

问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算Ef、J个人所得税

错误出J原因，并计算出对KJH勺应纳税额。

参照解析：(1)根据税法规定，个人解除劳务协议获得一次性经济

赔偿金、假如在当地上年职工平均工资日勺三倍数额以内

的部分，免征个人所得税；假如是超过了三倍数额部分日勺，应视为一

次获得数月的工资、薪金收入，容许在一空期限内平

均计算。李某获得一次性经济赔偿金是100000元，高于上年职工平

均工资(0元)的三倍，对于超过日勺部分，应计算

缴纳个人所得税。

应缴纳日勺个人所得税={[(100000-0X3)+8—0X15%—125}X

8=2600元

(2)按照个人所得税法的规定，个人获得劳务酬劳，假如应纳税所

得额超过了0元但没有超过50000元的，应对超过

部分加征50%的税款，因此李某计算中合用H勺税率有误；个人通过

国家机关捐赠给受灾地区个人所得税税前扣除不得超过

应纳税所得额30%,李某税前多扣除捐赠额。

扣除限额=50000X（l-20%）X30%=l（元），实际捐赠16000元,

应按1元在税前扣除。

应缴纳的个人所得税=[50000X（1—20%）-l]X30%—=6400（元）

（3）按照规定个人按照市场价格出租日勺居住用房，应按10%计算个

人所得税。

应缴纳的）个人所得税=（-800）X10%X7=840元

（4）李某计算有误。个人获得的劳务酬劳，假如属于同一事项持续

获得日勺收入应以1个月内获得日勺收入为1次计算应纳H勺

个人所得税。

每月应纳的个人所得税=1000X4X（1-20%）X20%=640元

2.某拟上市企业为了稳定队伍，在综合考虑有关人员日勺工作年限、职

称、职务及能力等原因后，出台了如下三

项鼓励措施：

1.给在企业工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保

险；

2.根据出资多少，给原出资日勺股东各购置面积不等的住宅一套，并

将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工

,各购置一辆小轿车，并将产权办到其个人名下；

3.对在企业工作十年以上日勺员工予以一定份额的股票期权，承诺在

企业股票正式上市流通日，由企业以每股高出当日开盘

价2元的价格回购。

问题：上述各项鼓励措施波及日勺企业所得税和个人所得税分别应怎

样处理？

参照解析：（1）为员工缴纳补充养老保险、补充医疗保险：企业所

得税：在国务院财政、税务主管部门规定的范围和原则

内，准予扣除；超过部分，不容许扣除。个人所得税：并入有关人员

当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税。

（2）为股东购置住宅企业所得税：视为对股东日勺红利分派，不容许

在税前扣除；个人所得税：按“利息、股息、红利所得”

代扣个人所得税；为副总以上员工购置轿车企业所得税：视同发放工

资薪金，合理日勺容许税前扣除；个人所得税：视同发

放工资薪金，并人有关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个

人所得税；

（3）给员工的股票期权企业所得税：视同发放工资薪金，合理的容

许税前扣除；个人所得税：按工资薪金所得单独计算应

代扣日勺个人所得税，可以分摊为12个月进行计算，即代扣有关人员

的个人所得税=（实际获得H勺所得+12X合用税率一速算

扣除数）X12o

3.增值税般纳税人丢失外购货品获得的增值税专用发票，有下列三

种状况：

1.同步丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；

2.只丢失已开具专用发票的抵扣联；

3.只丢失已开具专用发票的发票联。

问题：针对上述兰种状况，怎样处理才能符合增值税进项税额日勺抵

扣规定。

参照解析：L一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，

假如丢失前已认证相符的，购置方凭销售方提供的对应

专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增

值税专用发票已报税证明单》，经购置方主管税务机

审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；假如丢失前未认证

W、J,购置方凭销售方方所在地主管税务机关出具W、J《

丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购置方主管税务机关审核同

意后，可作为增值税进项税额日勺抵扣凭证。

2.一般纳税人丢失已开具专用发票日勺抵扣联，假如丢失前已认证相

符日勺，可使用专用发票发票联复印件留存备查；假如丢

失前未认证口勺，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用

发票发票联复印件留存备查。

3.一般纳税人丢失已开具专用发票日勺发票联，可将专用发票抵扣联

作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。提供

的对应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符

时凭该专用发票记账联复印件及销售

4.某注册税务师2月对企业的纳税状况进行审核，发现企业12月份

将福利部门领用H勺材料成本0元计

入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售,

因此无法按照审核发现的0元直接作为错账调整

金额。底企'业的在产品有关成本科目余额是100000元，竣工产品有

关成本科目余额500000元，当期的已销售产品

成本是400000元，假设该企业已经结账。

问题：

1.按“比例分摊法”计算错账调桩金额在有关环节分摊的分派率、

分摊数额。

2,作出跨年度账务调整分录。

参照解析：L分派率计算：分摊率=多计生产成本数额/（期末在

产品结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成

本）=04-（100000+500000+400000）X1（）0%=2%（元）

2.计算各环节的I分摊数额：

在产品应分摊数额=100000X2%二（元）

在成品应分摊数额=500000X2%=10000（元）

12月销售产品成本应分摊数额=400000X2%=8000（元）

3.调整有关账户：

借：应付职下薪

酬23400

贷•*生产成

本

库存商

品10000

此前年度损益调

整8000

应交税费一应交增值税（进项税额转出）3400

5.某化妆品生产企业打算将购进的100万元日勺化妆品原材料加工成

化妆品销售。据测算若自行生产需花费日勺人工费

及分摊费用为50万元，而假如委托另一长期合作日勺企业加工生产,

对方收取的加工费用也为50万元，此两种生产方式生产

出区I产品对外销售价均为260万元。

问题：

假定成本、费用、产品品质等要件都相似，且不考虑生产和委托加工

期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税

、企业利润，并指出两种生产方式日勺优劣。（提醒：消费税税率为30%）

参照解析：1.委托状况下：

消费税构成计税价格=（100+500）/（1-30%）=214.28（万元）

应缴消费税=214.28X3096=64.28（万元）

在不考虑其他期间费用日勺状况下，所产生的利润为260-100-50-

64.28=45.721万元）

在自行生产的状况下：

应缴消费税为260X30%=78（万元）

在不考虑其他期间费用的状况下，所产生的利润为260-100-50-

78=32（万元）

委托加工方式优于自行生产方式。

四，综合分析题：

1.W企业为增值税一般纳税人，除农产品外，其他商品合用出J增值税

税率为17%。商品销售价格除尤其注明外均为不含税

价格，销售实现时结转成本。2月，W企业销售商品的状况如

下：

1.2月1日，收到A企业来函，规定对1月15日所购商品在

价格上予以10%的折让（W企业在该批商品售出时确认

销售收入200万元，已开具发票未收款）。经查核，该批商品外观存

在质量问题。W企业同意了B企业提出的折让规定。当

日收到A企业交来的税务机关开具出J《开具红字增值税专用发票告知

单》，并开具了红字增值税专用发票。

2.2月6日与B企业签订预收货款销售协议，销售商品一批,

销售价格为100万元。协议约定，B企业应当于2月6日支付

预付款50万元；W企业应于2月6日按全额开具给B企业增值税专

用发票，货品应于3月20日发出。2月6日W企业按协议规定

开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银

行。该批商品的实际成木80万元。

3.2月15日，向C企业销售商品一批，增值税专用发票注

明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用

发票已交C企业，2月16日收到C企业的货款并存入银行口该批商

品日勺实际成本为225万元。

4.2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款585万元,

货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

5.2月16日从D企业购入不需要安装的生产用设备一台，获

得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运送

企业开具时运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。

6.2月18日从F企业购进商品，协议规定，不含税销售额

200万元，获得F企业开具的增值税专用发票；货品由C企业负

责运送，运费由W企业承担，G企业收取运送费用10万元，装卸费2

万元，开具运费发票。货品已验收入库，运费通过银行

付讫，货款尚未支付。

7.2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付

货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费，50%

捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10%。

8.其他资料,：当月期初增值税留抵税额为30万元。

问题：

1.根据上述资料，编制W企业2月份发生的经济业务的会计分录。

2.分别计算百企业2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应

缴增值税额。

参照解析：

（1）会计分录

①借：应收账

款

234000

贷：主营业务收

入

00

应交税费-应交增值税（销项税

额）34000

②借：银行存

款

500000

贷：预收账

款

330000

应交税费-应交增值税（销项税

额）170000

③借：银行存

款

3510000

贷：主营业务收

入

3000000

应交税费-应交增值税（销项税

额）510000

借：主营业务成

本

2250000

贷•库存商

品

2250000

④借*银行存

款

585000

贷*主营业务收

入

500000

应交税费-应交增值税（销项税

额）85000

借：主方业务成

本

350000

贷•*库存商

品

350000

⑤借•固定资

产

556500

应交税费应交增值税（进项税

额）88500

(即：8.5+5义7%=8.85万元)

贷：银行存

款

645000

⑥借：库存商

品

2113000

应交税费-应交增值税（进项税

额）347000

(即：200X17%+10X7%=34.7（万元））

贷：应付账

款

2340000

银行存

款

10

⑦第7笔业务进项税额=20X50%X13%=1.3（万元）

第7笔业务销项税额10X(1-13%)X(1+10%)X13%=1.2441

（万元）

*

借•库存商

品

187000

应交税费一应交增值税（进项税

额）13000

贷•银彳亍存

款

00

*

借•n业外支

出

101300

应付职工薪

酬

100000

贷：应交税费一应交增值税（销项税

额）12441

库存商

品

188859

（2）当月增值税销项税额为17+51+8.5+1.24-3.4=74.34

（万元）

当月增值税进项税额为8.85+34.7+1.3=44.85（万元）

应当缴纳增值税为74.34-44.85-30=-0.51（万元）

当月无需缴纳，期末留抵税额为5100元。

2.某税务师事务所受托对某服装生产企业企业所得税汇算清缴鉴证。

该企业系所有由自然人出资日勺有限责任公

司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。12月编制

的年受币润表如下：

利润表

12月单位：元

项目行次本月数本

年合计数

一、主营业务收

入158000000

减：主营业务成

本445000000

主营业务税金及附

加530

二、主营业务利润（亏损以“一”号填

列）1012680000

加：其他业务利润（心亏损以“一”号填

列）110

减:营业费

用144000000

管理费

用152350000

管理费用16750000

三、营业利润（万损以“一”号填

列）185580000

加：投资收益（亏损以“一”号填

列）19860000

补助收入220

营业外收

入2380000

减:营业外支

出251570000

四、利润总额（亏损总额以“一”号填

歹IJ）274950000

减：所得

税281237500

五净利润（净亏损以“一”号填

列）303712500

注册税务师对该企业有关账户明细记录及有关资料进行审核，发现

如下状况：

1.“营业费用”中有广告费和宣传费2500000元；市内销售分企业

房租费00元；样品费600000元，其他为销

售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的我司生产的多种

款式日勺服装（注；增值税不视同销售），经审核生

产成本合计为600000元，同类不含税销售价格为800000元，会计分

录为：

借：营业费

用600

000元

贷：库存商

品600000

元

2.“管理费用”中有业务招待费100元；容许扣除的劳动保护费

150000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金

180000元；其他为管理人员工资、平常办公费用和缴纳职工养老保

险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发

放的自产工作服，经审核生产成本为10元，同类不含税销售价格为

160000元，会计分录为：

借：管理费用10元

贷：库存商品10

元

3.“财务费用”所有为向银行贷款发生日勺利息支出和有关结算费用。

经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其对应日勺

利息为160000元。新生产车间已于抢月份投入使用。

4.“投资收益”由两部分构成，一是被投资的甲企业董事会决定分

派的利润360000元；二是将原持有乙联营厂W、J股权转让增

值500000元。经审核，甲企业日勺投资分利款当年并未收到；原对乙

联营厂以货币资金投资700000元，拥有30%股份，

6月以100元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分派利润和盈余

公积合计1000000元。

5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现

金的收入，会计分录为：

借：现

金

80000元

贷：营业外收

入80000元

6.“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“但愿工程”

办公室捐建但愿小学1000000元；二是因违反劳动法有关规

定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购日勺批布料因国外订单

取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索

取日勺违约金；四是计提固定资产减值准备250000元。

7.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反应，支付给职工的工资总额

合计000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费

合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴工会经费24000

元已获得有关工会拨缴款收据，同步又另行列支工会活

动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合

计190000元。

8.“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在4月

时股东张某借款250000元尚未偿还，经审核董事会

会议记录，为张某因购置住房资金不够向企业的借款。

假定其他的业务企业处理对日勺，且与纳税无关。假定其他日勺业务企业

处理对的，且与纳税无关。

问题：

1.根据纳税人W、J资料和注册税务师审核发现日勺问题，指出影响企业

所得税W、J事项及应怎样作纳税调整。

2.计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）

日勺企业所得税额。

3.计算审核发现的其他应补（退）税额。

表1工资、薪金所得合用税率表

级数应纳税所得额（含税）不含税收

入级距税率

(%)速算扣除数

（元）

1不超过500元的部分不超过475元

日勺部分50

2超过500元至元H勺部分超过475元

至1825元H勺部分1025

3超过元至5000元的部分超过1825

元至4375元日勺部分15125

4超过5000元至0元日勺部分超过4375

元至16375元日勺部分20375

5超过。元至40000元日勺部分超过

16375元至31375元H勺部分251375

6超过40000元至60000元的部分超

过31375元至45375元日勺部分303375

7超过60000元至80000元由J部分超

过45375元至58375元H勺部分35