2023年会计从业资格考试-会计基础-账务处理程序

第六章账务处理程序

第一节账务处理程序的意义和种类

一、账务处理程序的意义

（一）定义：账务处理程序（会计核算组织程序或会计核算形式），是指会计凭证、会计账簿、会计报表相

结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联络措施，由原始凭证到编制记账

凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和措施等。

（二）意义：

1.可以保证会计数据在整个业务处理过程的各个环节有条不紊地进行，保证会计资料记录对的、及时，并

迅速编制会计报表

2.可以减少多出的核算手续环节，防止反复挥霍，节省人力、物力、财力，提高工作效率

3.可以保证财务信息精确、迅速形成，及时提供应企业的经营决策者，以指导和控制企业的生产经营活动,

提高工作质量。

（三）规定：

1.必须满足经营管理日勺需要°

2.必须符合本单位日勺实际状况。

3.在保证会计核算工作质量的前提K力争简化核算手续，尽量地提高会计工作H勺效率，节省账务处理

日勺费用。

（四）种类：

1.记账凭证账务处理程序

2.汇总记账凭证账务处理程序

3.科目汇总表账务处理程序

重要区别：登记总分类账日勺根据和措施不一样

第二节不一样种类账务处理程序的）内容

一、记账凭证账务处理程序（最基本的账务处理程序）

（一）特点：

对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭

证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

（二）程序

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日志账和银行存款a志账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记多种明细分类账；

5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

6.期末，现金日志账、银行存款日志账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额查对相符；

7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录.编制会计报表。

（三）设置U勺凭证和账簿

会计凭证：可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证

账簿：现金日志账、银行存款日志账、总分类账和明细分类账

其中现金口志账、银行存款口志账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式

和数量金额式。

（四）优缺陷及合用范围

长处：账务处理程序简朴明了，易r理解，总分类账可以较详细地反应经济业务的发生状况。

缺陷：登记总分类张的工作量较大。

合用范围：规模较小、经济业务量较少口勺单位。

【例题・多选题】在记账凭证账务处埋程序下，应设置（）。

A.收款、付款和转账凭证或通用记账凭证B.科目汇总表或汇总记账凭证

C.现金和银行存款日志账D.总分类账和若干明细分类账

二、汇总记账凭证账务处理程序

（一）特点：

根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证按分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证

和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

（-）程序

L根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日志账和银行存款三志账：

3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记多种明细分类账；

4.根据一定期期内的收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转

账凭证；

5.根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账；

6.期末，将现金口志账、银行存款口志账的余额以及多种明细分类账的余额同有关总分类账H勺余额查对相

符;

合计4500030004900097000

汇总付款凭证是按“库存现金”或“银行存款”科目的贷方分别设置

的一种汇总记账凭证，它汇总了一定期期内现金和银行存款的付款业务。其格式如表。

汇总付款凭证I的编制措施是将需要进行汇总的付款凭证按其对应的借方科

目正行归类，计算出每一种借方科目发生额合计数，填人汇总付款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编

制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。

汇总金额总账页数

付款凭证

单位：元

,贷

方科目：库存

1-10日11-20日21-30日合计借方贷方

现金

200X年X月

第号

借方科目

管理费用500030008000略略

其他应收款3300033000略略

合计500033000300041000

汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置“勺，用来汇总一定期期内转账业务的一种汇总记账凭证。

汇总转账凭证的编制措施是将需要进行汇总H勺转账凭证按其对应H勺借方科目进行归类，计算出每一种借方科目

发生额合计数，填人汇总转账凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目

发生额合计数，据以登记总分类账。

金额总账页数

汇总转账凭证

贷

方科目：原材

料1-10日11-20日21-30日合计借方贷方

200X年X月

第号

借方科目

生产成本3000240026008000略略

制造费用300420160880略略

管理费用20030060()1100略略

合计3500312033609980

(£)由于汇总转张凭证上的科目对应关系是一种贷方科目与一种或几种借方科目相对应aJ,因此，在

这种核算形式下，为了便于填制汇总转账凭证，平时规定所有转账凭证也要按一种贷方科目与一种或几种借

方科目相对应来编制，而不应编制一种借方科目与几种贷方科目相对应的转账凭证。

（六）优缺陷及合用范围

长处：由于月末根据汇总记账凭证一次登记总分类账，减轻了登记总分类账的工作量，便于理解账户之间

的对应关系。

缺陷：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的平常分工，当转账凭证较多时，编制汇

总转账凭证的工作量较大。

合用范闱：规模较大、经济业务较多的单位C

【例题・单项选择题】在汇总记账凭证账务处理程序下，登记总分类账的根据是（）。

A.汇总原始凭证B.汇总记账凭证C.记账凭证D.原始凭证

三、科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序）

（一）特点

根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序,

（二）程序

科目汇总表账务处理程序H勺一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、

付款凭证逐笔登记现金日志账和银行存款日志账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记多种明细

分类账；5.根据记账凭证定期编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日志账、银行

存款口志账和明细分类账H勺余额同有关总分类账日勺余额查对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录,

编制会计报表。

注意：编资产负债表和利润表只根据总分类账和明细分类账的记录。

（三）设置的会计凭证和账簿

会计凭证：可以采用通用记账凭证格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证格式。

账簿：现金日志账、银行存款日志账、总分类账和明细分类账

（四）优缺陷及合用范围

长处：减轻登记总分类账H勺工作量，并可做到试算平衡，简要易懂，以便易学。

缺陷：科FI汇总表不能反应账户对应关系，不便干查对账FL合用范闱：经济业务较多11勺单位、

（五）科目汇总表的编制措施

科目汇总表（一）

年月日至日第号

本期发生额记账凭证

会计科目总账页数

借方贷方起号数

合计

会计主管：会计：复核:制表:

科目汇总表（二）

年月日至日第号

记账凭证1-10日11〜20日21〜30日

会i十科目总账页数

起号数借方贷方借方贷方借方贷方

合计

1-10日发生额11-20日发生额21-31日发生额本月发生额

会计主管：账

会计：借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方

复核：

制表:

（六）科目汇

总农账务处埋程

序举例

表1科目汇总

表

库存现金1000016001000100011600略

银行存款10000032023600010000038000

其他应收款10000100001000010000

原材料320238000320238000

库存商品6000060000

应交税费91209120

本年利润8572310000085720100000

生产成本80008000

主营业务收入100000100000100000100000

主营业务成本60009600006000060000

营业税金及附加3000300030003000

销售费用1600160()1600160()

管理费用11403114001140011400

财务费用3600360036003600

所得税费用61203612061206120

合计14202314202396009600270840270840422440422440

科

目汇总表只

反应各个会

计科目的借

方本期发生

额和贷方本

期发生额，

不反应各个

凭证

会计科目H勺摘要借方贷方借或贷余额

对应关系。

表2总分

类账

会计科目：

库存现金

2023年

月日字号

1科汇1月初余额借12023

310科汇11-10日发生额1000()借2023

20科汇111-20日发生额1600借400

31科汇121-31日发生额1000借1400

31本月合计100011600借1400

账务处理程序对比表（重点、考点）

种类

记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序

减轻了登记总分类账的工作量，便可以简化总分类账的登记

简朴明了，总分类账可以较详

1.长处于理解账户之间的对应关系工作，并可做到试算平衡

细地反应经济业务日勺发生状况

不利于平常分工，当转账凭证较多

不能反应账户对应关系，

时，编制汇总转账凭证的工作量较

2.缺陷登记总分类账的工作量较大不便于查对账目

大

规模较小、经济业务

3.合用范围规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位

量较少的单位

4.登总账口勺根据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登

【例题・多选题】有关科目汇总表账务处理程序说法对时的I有（）。

A.减少了登记总分类账的工作量B.可做到试算平衡

C.不能反应账户之间的对应关系，不便于查核账目I）.是最简朴的账务处理程序

【例题・单项选择题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账H勺账务处理程序是（）。

A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序

C.科目汇总表账务处理程序D.日志总账账务处理程芹

【例题•判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于理解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务

较多的企业应当采用汇总记账凭证账务处理程序。（）

由于科目汇总表账务处理程序在实际工作中使用最为普遍，下面就举例阐明在这种核算形式下的账务处

理程序。

（-）资料

账户名称借方金额序号账户名称贷方金额

1.甲

企业

201X

年7月

31日

各总

分类

账户

及有

关明

细分

类账

户期

末余

额资

料分

别如

衣6-

6.表6

7所

示。

々6-

67月

31日

总分

类账

户期

末余

额

序号

1库存现金10001合计折旧30000

2银行存款1560002预提费用5000

3应收账款20233应交税费86000

4原材料44000-1实收资本243000

5生产成本60005本年利润80000

6待摊费用10006

7库存商品100007

8同定资产1600008

9利润分派640009

合计444000合计444000

表6-77月31日有关明细分类账户期末余额

序号总分类账名称明细分类账名称借方金额贷方金额

1应收账款A企业3000

2B企业1000

3原材料A材料20230

•1B材料24000

5生产成本甲产品2023

6乙产品1000

7库存商品甲产品1000

S乙产品6000

9利润分派未分派利润640()0

注：(DA材料1000公斤，B材料2400公斤。

2.(2)甲产品的成本项目构成为:直接材料1000元，燃料及动力200元，直接人工500元，制造费用300元.合

计2023元。

3.乙产品的成本项目构成为：直接材料2400元，燃料及动力300元，直接人工600元，制造费用700元，合

计4000元。

甲企业201X年8月份发生如下经济业务：

(1)4日，从红星T厂购入A材料］()00公斤，每公斤20元，合计货款20230元，增值税340()亓.材料已验收

入库，料款和税款已从银行支付。付款凭证

借方科目

贷方科目：银行

存款201X

年8月4日

付字第801号

摘要总账科目明细科目金额账页

购A材料原材料A材料20230略

应交税费应交增值税3400自

/

合计金额¥23400

(2)6日，从浦江工厂购人B材料8000公斤,每公斤1()元，合计货款80000元,增值税13600元。材料已验收

入库，料款和税款已从银行支付。付款凭证

借方科目

贷方科目：银行

存款201X

年8月6日

付字第802号

摘要总账科目明细科目金额账页

购B材料原材料B材料80000略

应交税费应交增值税13600略

/

合计金额¥93600

⑶10日，各部门领用多种材料状况如表6—8所示。

A材料B材料

篇蹩用状况汇总表

数量金额数量金额

金额合计

耗赢静称

领用部门及用途

生产甲产品直接耗用5001000030003000040000

生产乙产品直接耗用7001400050005000064000

车间一般性消耗100202315001500017000

行政管理部门耗用200400050050009000

合计15003000010000100000130000

转账凭证

201X年8月10E转字第801号

金额账

摘要总账科目明细科目借方贷方页

各部门领用原材料生产成本甲产品40000略

生产成本乙产品64000略

制造费用17000略

管理费用9000略

原材料A材料30000略

原材料B材料100000略

合计金额¥130000¥130000

(4)10日，售出甲产品20台，每台售价4000元,售出乙产品30台,每台售价5000元,合计货款230000元,

增值税3910()元，存入银行。收款凭证

贷方科目

借方科目：银行

存款

201X年8月10

日收字第

801号

摘要总账科目明细科目金额账页

销售甲、乙产品主营业务收入230000略

应交税费应交增值税39100略

合计金额¥269100

(5)13□,计算分派本月份各部门人员工资68400元，其中：生产甲产品工人工资22800

元，生产乙产品工人工资34200元，车间技术人员和管理人员工资4560元，行政管理人员工资6840元。

转账凭证

201X年8月13日转字第802号

金额账

摘要总账科目明细科目借方贷方页

结转分派本月职工工资生产成本甲产品22800略

生产成本乙产品34200略

制造费用4560略

管理费用6840略

应付职工薪酬68400略

合计金额¥68400¥68400

(6)14日，从银行提取现金68400元，备发工资。

付款凭证

借方科目

贷方科目：根行存

款201X年8

月14日

摘要总账科目明细科目金额账页

提取现金库存现金68400略

/

合计金额¥68400

(7)15H,以现金68400元支付本月职工工资。

付款凭证

借方科目

贷方利•目：走存现

金201X年8

月15日

摘要总账科目明细科目金额账页

发放本月职，工资应付职，薪酬68400略

/

合计金额¥68400

(8)16日，售出甲产品5台给8企业，每台售价4000元，合计货款20230元，增值税3400元，货款和税款尚

未收到。转账凭证

201X年8月16日转字第803号

金额账

摘要总账科日明细科口借方贷方页

赊销甲产品应收账款B企业23400略

主营业务收入20230略

应交税费应交增值税3400略

//

合计金额¥23400¥23400

(9)17□,以现金200元支付售出甲产品运杂费。

付款凭证

借方科目

贷方科目：库存现金

201X年8月17口

付字第8D5号

摘要总账科目明细科目金额账页

支付甲产品运杂费销售费用200略

/

合计金额¥200

(10)18日，以银行存款支付本月水电费10000元。其中：生产甲产品耗用3000元；生产乙产品耗用5000元;

生产车间照明耗用500元；行政管理部门耗用1500元。

付款凭证

借方科目

贷方科目：银行

存款201X

金额账页

年8月18日总账科目明细科目

付字第806号

摘要

支付本月水弓费生产成本甲产晶3000略

生产成本乙产品5000略

制造费用500略

管理费用1500略

合计金额¥10000

(11)19日，售出乙产品10台给A企业，单价5000元，合计货款50000元，增值税8500元，货款和税款尚未

收到。转账凭证

201X年8月19日转字第804号

金额账

摘要总账科目明细科目

借方贷方页

赊销乙产品应收账款A企业58500略

主营业务收入50000略

应交税费应交增值税8500略

//

合计金额¥58500¥58500

(12)20口，以银行存款1060元支付行政管理部门办公费。

付款凭证

贷借方科目

方科目：银行存款

201X年8月20日付金额账页

总账科目明细科目

字第807号

摘要

支付行政管理部门办公费管理费用1060略

/

合计金额¥1060

(13)21日,收到A企业通过银行转来的前欠货款61500元。

收款凭证

借贷方科目

方科目：银行存款

201X年8月21日收金额账页

总账科目明细科目

字第802号

摘要

收到A企业偿还的货款应收账款A企业61500略

/

合计金额¥61500

(14)22日，以银行存款支付广告费13000元。

付款凭证

贷借方科目

金额账页

方科目：银行存款总账科目明细科目

201X年8月22日

付字第808号

摘要

支付广告费销售费用13000略

合计金额¥13000

(15)23日，以现金440元支付生产车间中小修理费。

付款凭证

贷借方科目

方科目：库存现金

201X年8月23日金额账页

总账科目明细科目

付字第809号

摘要

支付车间中小修理费制造费用440略

/

合计金额¥440

(16)24日，以银行存款3500元支付第四季度报刊费。

付款凭证

贷借方科目

方科目：银行存款

201X年8月24日金额账页

总账科目明细科目

付字第81U号

摘要

支付第四季度报刊费待摊费用3500略

/

合计金额¥3500

(17)25日，从银行获得短期借款50000元，存人银行。

收款凭证

借方贷方科目

科目：银行存款201

X年8月25日收金额账页

总账科目明细科目

字第803号

摘要

从银行借入短期借款短期借款50000略

/

合计金额¥50000

(18)31日，计提本月固定资产折旧费8000元，其中生产车间计提6000元，行政管理部门计提2023元。

转账凭证

201X年8月31日转字第805号

金额账

摘要总账科目明细科目

借方贷方页

计提本月同定资产折旧费制造费用6000略

管理费用2023略

合计折旧8000略

/

合计金额¥8000¥8000

(19)31□,按计划预提经营租人固定资产租赁费4000元.其中生产车间预提3000元,行政管理部门预提1

000元。转账凭证

201X年8月31日转字第806号

金额账

摘要总账科目明细科目

借方贷方页

预提固定资产租赁费制造费用¥3000略

管理费用Y1000略

预提费用¥4000略

//

合计金额Y4000¥4000

(20)31摊销应由本月承担的符摊费用1650兀，其中生产车间应承担500兀，行政管理部门应承担1160

元。