2026年新版注会审计考试题及答案

2026年新版注会审计考试题及答案一、单项选择题（本题型共15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列各项中，不属于注册会计师在风险评估阶段应当实施的审计程序的是（）。A.观察被审计单位的生产经营活动B.分析程序C.重新执行内部控制D.询问管理层和内部其他人员答案：C解析：重新执行属于控制测试的程序，风险评估阶段主要通过询问、观察、检查和分析程序了解被审计单位及其环境。2.针对集团审计，下列关于组成部分重要性的说法中，错误的是（）。A.组成部分重要性应当由集团项目组确定B.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性C.组成部分实际执行的重要性可以由组成部分注册会计师确定D.如果集团项目组仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性答案：C解析：组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组确定，或由组成部分注册会计师确定但需要集团项目组评价其适当性。3.下列有关关键审计事项的表述中，正确的是（）。A.关键审计事项是注册会计师在审计中识别出的所有重大错报风险领域B.即使某事项涉及具有高度估计不确定性的会计估计，只要未形成重大错报，就无需在关键审计事项部分沟通C.关键审计事项的描述应当避免原始信息的堆砌，需体现注册会计师的职业判断D.对上市实体整套通用目的财务报表进行审计时，必须在审计报告中沟通关键审计事项答案：C解析：关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项（选项A错误）；具有高度估计不确定性的会计估计可能构成关键审计事项，无论是否存在重大错报（选项B错误）；上市实体中，如法律法规要求或财务报表使用者已能够获取与关键审计事项相关的充分信息，可能无需沟通（选项D错误）。4.下列关于审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）。A.若注册会计师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的60天内B.对于连续审计的情况，当期底稿应在本期审计报告日后60天内归档，上期底稿可顺延C.归档后如需修改或增加底稿，应记录修改或增加的时间和人员，但无需记录修改理由D.电子形式的工作底稿无需转换为纸质形式保存答案：A解析：连续审计中，每期底稿均需在审计报告日后60天内归档（选项B错误）；修改底稿需记录修改理由（选项C错误）；电子底稿需以能够转换为纸质形式的方式保存（选项D错误）。5.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师无需实施的是（）。A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C.对超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告D.检查所有与关联方相关的交易和余额答案：D解析：检查所有关联方交易并非应对管理层凌驾风险的专门程序，而是关联方审计的常规程序。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，可能影响审计证据充分性的有（）。A.评估的重大错报风险B.审计证据的适当性C.错报风险的性质D.审计程序的时间安排答案：AB解析：充分性是对数量的衡量，受重大错报风险（评估的越高，需要的证据越多）和审计证据适当性（适当性越高，需要的证据可能越少）影响。错报风险的性质影响适当性（选项C），时间安排影响证据的相关性（选项D）。2.下列关于注册会计师对持续经营假设审计责任的说法中，正确的有（）。A.注册会计师的责任是就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据B.注册会计师需要评价管理层对持续经营能力作出的评估是否涵盖了自财务报表日起至少12个月的期间C.如果管理层未对持续经营能力作出评估，注册会计师应当提请其进行评估，否则发表非无保留意见D.即使存在重大不确定性，只要财务报表已作出充分披露，注册会计师仍可能发表无保留意见答案：ABCD解析：以上均符合《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定。3.下列各项中，属于注册会计师在确定明显微小错报临界值时需要考虑的因素有（）。A.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额B.重大错报风险的评估结果C.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求D.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度答案：ABC解析：明显微小错报临界值的确定需考虑：（1）以前年度识别的错报数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管或投资者的期望（选项C）。选项D属于确定财务报表整体重要性时考虑的因素。三、简答题（本题型共5小题，其中第1小题5分，第2至5小题各6分，共29分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数）1.甲会计师事务所负责审计乙公司2025年度财务报表。审计工作底稿中记录了以下情况：（1）项目合伙人A注册会计师要求项目组成员在完成现场审计后，将全部审计工作底稿提交给项目质量复核人员B注册会计师进行复核，复核通过后再出具审计报告。（2）B注册会计师在复核时发现，项目组成员对某重要客户的应收账款函证未收到回函，直接实施了替代程序，但未记录未回函的原因。B注册会计师要求补充记录。（3）乙公司2025年12月因环保问题被起诉，管理层确认了200万元预计负债。项目组成员检查了律师回函，回函表明最可能赔偿金额为150万元，但未调整预计负债。要求：针对上述情况（1）至（3），逐项指出是否存在不当之处，简要说明理由。答案：（1）存在不当。项目质量复核应在审计报告日或之前完成，且项目合伙人不应在项目质量复核完成前出具审计报告。（2）不存在不当。项目质量复核人员有权要求项目组补充记录审计程序的执行情况，未记录未回函原因属于审计工作底稿的缺陷，需要补充。（3）存在不当。律师回函表明预计负债的最佳估计数为150万元，管理层确认的200万元与实际情况不符，项目组应提请管理层调整，否则构成错报。2.丙公司是丁集团的重要组成部分，丁集团项目组计划利用组成部分注册会计师对丙公司的审计工作。已知丙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，组成部分注册会计师的专业胜任能力和独立性均不存在问题。要求：指出集团项目组在利用组成部分注册会计师工作时，应当实施的主要审计程序。答案：（1）与组成部分注册会计师或丙公司管理层讨论对集团而言重要的丙公司业务活动；（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致丙公司财务信息发生重大错报的可能性；（3）复核组成部分注册会计师对识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿；（4）针对特别风险实施追加的审计程序（如对重要交易、账户余额和披露实施细节测试或实施实质性分析程序）。四、综合题（本题型共1题，36分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数）戊公司是一家上市公司，主要从事新能源电池研发与生产，2025年度财务报表由己会计师事务所审计。资料一：戊公司2025年财务数据摘录如下（单位：万元）：项目|2025年|2024年营业收入|120,000|80,000营业成本|72,000|48,000存货|30,000|15,000应收账款|45,000|20,000研发费用|18,000|10,000资产减值损失|2,000|500资料二：（1）戊公司与客户签订“买十送一”销售合同，2025年12月向客户销售1,100件产品（含赠送的100件），确认营业收入1,100万元（单价1万元）。（2）2025年11月，戊公司以成本加成10%的价格向关联方己公司销售一批原材料，售价1,100万元（成本1,000万元），未在财务报表附注中披露关联方关系及交易。（3）戊公司2025年末存货余额中包含一批账面价值5,000万元的库存商品，因技术更新已滞销，市场售价仅为4,000万元，预计销售费用为200万元。管理层未计提存货跌价准备。（4）戊公司2025年12月31日银行存款余额中包含一笔5,000万元的定期存款，系向某非金融机构借入的3年期借款，合同约定该存款不得提前支取，且需用于特定研发项目。管理层将其列示为“货币资金”。资料三：审计过程中，注册会计师发现戊公司2025年通过虚构销售合同虚增营业收入3,000万元（已结转成本1,800万元），相关应收账款已计提坏账准备300万元。要求：1.结合资料一，分析戊公司可能存在的重大错报风险领域（至少列出3个）。2.针对资料二（1）至（4），逐项指出戊公司的会计处理是否存在不当，简要说明理由，并提出审计调整建议（不考虑所得税及损益结转）。3.针对资料三的虚构销售事项，指出注册会计师应实施的主要审计程序。4.假设戊公司拒绝调整资料二和资料三的错报，判断应发表的审计意见类型，并说明理由。答案：1.重大错报风险领域：（1）营业收入：2025年营业收入同比增长50%，可能存在收入高估风险（如提前确认或虚构收入）。（2）应收账款：余额同比增长125%，远超收入增长率，可能存在坏账准备计提不足风险。（3）存货：余额同比增长100%，且研发费用大幅增加（可能涉及技术更新），存货可能存在减值风险。（4）关联方交易：向关联方销售未披露，可能存在关联方关系及交易未恰当披露的风险。2.资料二各事项分析：（1）存在不当。“买十送一”属于附有客户额外购买选择权的销售，应将交易价格在已承诺商品（1,000件）和额外购买选择权（100件）之间分摊。调整建议：按单独售价比例分摊，假设单独售价均为1万元，则分摊至已售商品的收入=1,100×1,000/1,100=1,000万元，分摊至选择权的收入=100万元。应调减营业收入100万元，调增合同负债100万元。（2）存在不当。关联方交易需在财务报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。调整建议：补充披露关联方己公司的基本信息、交易金额及定价政策。（3）存在不当。存货可变现净值=4,000-200=3,800万元，账面价值5,000万元，应计提存货跌价准备1,200万元。调整建议：调增资产减值损失1,200万元，调减存货1,200万元。（4）存在不当。该定期存款因使用受限，不属于现金及现金等价物，应重分类至“其他非流动资产”。调整建议：调减货币资金5,000万元，调增其他非流动资产5,000万元。3.针对虚构销售的审计程序：（1）检查销售合同、发运凭证、验收单等原始单据的真实性，关注签字、盖章是否异常；（2）对相关客户实施函证，重点关注销售金额、应收账款余额及交易条款；（3）分析期后回款情况，检查是否存在虚假回款（如通过关联方资金循环）；（4）访谈销售部门