2026年审计师考试《审计实务》专项练习试卷（附答案）

2026年审计师考试《审计实务》专项练习试卷（附答案）考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（下列每小题只有一个正确答案，请将正确选项的代表字母填写在答题纸上。每小题1分，共20分）1.在审计过程中，注册会计师从审计计划到审计完成，需要持续进行的程序是（）。A.实质性程序B.风险评估程序C.内部控制测试D.重新计算2.注册会计师计划实施审计程序以识别和评估未记录的应收账款风险，该程序最可能属于（）。A.分析程序B.细节测试C.重新执行D.控制测试3.当存在多项错报，且各项错报单独或汇总起来可能影响财务报表时，注册会计师应当（）。A.评价错报对合规性的影响B.确定是否需要调整重要性水平C.按错报发生期间逐项评估错报的影响D.按错报金额大小逐项评估错报的影响4.以下关于控制测试目的的说法中，错误的是（）。A.评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B.为风险评估提供基础C.直接获取审计证据支持审计意见D.可能减少实质性程序的执行范围5.注册会计师在执行存货监盘程序时，对已作盘点的存货进行重新盘点的目的主要是（）。A.证实存货的所有权B.验证存货的存在C.确定存货的计价D.评价存货周转效率6.如果被审计单位销售与收款循环中的信用审批控制存在重大缺陷，注册会计师应当如何反应？（）A.忽略该缺陷，因为销售部门会进行后续追踪B.必要时执行额外的实质性程序C.直接出具保留意见或否定意见的审计报告D.评价该缺陷对风险评估的影响，并可能增加实质性测试的范围和深度7.下列关于审计工作底稿的表述中，错误的是（）。A.审计工作底稿是审计证据的主要载体B.审计工作底稿应能反映审计轨迹和审计人员的专业判断C.审计工作底稿的归档期限自审计报告日起结束D.审计工作底稿的复核人可以是未参与执行审计工作的人员8.在对银行存款进行函证时，如果未能收到被询证银行的回函，注册会计师首先应当（）。A.认定银行存款存在重大错报B.重新发送函证C.检查银行对账单和相关的付款凭证D.联系被审计单位管理层确认银行存款余额9.注册会计师在审计中发现被审计单位未计提某项应计费用，导致利润虚增，该错报属于（）。A.存在认定错误B.完整性认定错误C.计价和分摊认定错误D.准确性认定错误10.以下关于特别风险的说法中，正确的是（）。A.特别风险总是与重大的非常规交易相关B.对特别风险的评估可以忽略内部控制的设计和运行有效性C.如果存在特别风险，注册会计师无需执行实质性程序D.特别风险是指与非常规交易相关的风险，且不涉及复杂的判断11.注册会计师计划依赖内部审计人员的工作时，应当考虑的因素不包括（）。A.内部审计人员的专业胜任能力和职业道德B.内部审计人员的独立性和客观性C.内部审计工作范围和结果与审计目标的相关性D.被审计单位管理层的对内部审计工作的授权程度12.在运用实质性分析程序时，如果数据之间不存在预期关系，注册会计师应当（）。A.认为不存在错报B.谨慎使用该程序，并增加细节测试C.停止使用该程序D.直接得出存在重大错报的结论13.以下关于期后事项审计程序的说法中，正确的是（）。A.注册会计师对所有期间均需执行期后事项的审计程序B.如果已获取有关期后事项的充分、适当的审计证据，则无需阅读管理层提供的期后事项清单C.阅读管理层提供的期后事项清单是查找期后事项的惟一程序D.注册会计师对期后事项的责任限于审计报告日之后至财务报表发布日之前期间14.注册会计师在执行存货跌价准备测试时，最可能运用的审计程序是（）。A.函证主要供应商B.重新执行管理层对存货可变现净值的估计C.检查存货盘点记录D.分析存货周转率的历史变动趋势15.当审计项目组内部出现意见分歧时，正确的处理方式是（）。A.由经验最丰富的成员决定B.将分歧意见写入审计工作底稿，但不进行讨论C.必须与被审计单位管理层讨论分歧意见D.通过讨论，达成一致意见或记录不同意见及支持理由16.被审计单位管理层提供的财务报表是（）。A.审计证据的一种来源B.审计工作底稿的一部分C.必须经过审计的文件D.不需要注册会计师进行任何程序17.注册会计师执行的控制测试结果可能导致的结果不包括（）。A.支持计划实施的实质性程序B.需要增加实质性程序的样本量C.认定控制设计有效但运行无效D.直接得出审计意见的类型18.在审计抽样中，如果样本出现重大偏差，注册会计师应当（）。A.增加样本量以减少抽样风险B.增加样本量以减少偏差风险C.认为内部控制在抽样期间运行有效D.认为总体存在重大错报风险，可能无法获取充分、适当的审计证据19.以下关于关联方交易的说法中，错误的是（）。A.关联方交易可能存在舞弊风险B.所有关联方交易都必须在财务报表中披露C.注册会计师需要识别所有关联方和关联方交易D.关联方交易可能影响财务报表的公允性20.注册会计师计划如何应对评估出的高水平重大错报风险？以下做法中，恰当的是（）。A.降低审计重要性水平B.依赖内部控制测试来获取充分、适当的审计证据C.增加审计程序的不可预见性D.减少审计工作的时间投入二、多项选择题（下列每小题有两个或两个以上正确答案，请将正确选项的代表字母填写在答题纸上。每小题2分，共30分）1.注册会计师在风险评估过程中，可以通过哪些途径获取审计证据？（）A.查阅前任注册会计师的工作底稿B.与被审计单位管理层和内部审计人员访谈C.询问被审计单位员工D.实地观察被审计单位的业务活动2.以下关于重要性水平的说法中，正确的有（）。A.重要性水平的确定取决于财务报表使用者的需求B.评估错报时，考虑错报的性质和数量C.可接受的重要性水平通常分为财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平D.重要性水平的确定与审计风险成反向关系3.注册会计师执行实质性程序的目标包括（）。A.识别认定层次可能存在的重大错报B.评估控制设计的有效性C.评估控制执行的充分性D.评价被审计单位财务报表的整体公允性4.以下关于销售与收款循环审计的说法中，正确的有（）。A.证实销售收入入账的完整性需要关注销售订单、发货单和发票B.证实销售收入入账的真实性需要关注销售合同、客户订单和发货记录C.销售折扣和折让的会计处理是否恰当是审计重点D.应收账款的账龄分析是评估坏账准备充分性的重要程序5.以下关于采购与付款循环审计的说法中，正确的有（）。A.证实采购成本的真实性需要关注采购订单、发票和验收单B.采购审批控制的测试是评估采购环节重大错报风险的关键C.固定资产的购置是否记录及时、完整是审计重点D.管理层凌驾于采购与付款控制之上的风险需要特别关注6.以下关于存货审计的说法中，正确的有（）。A.存货监盘是证实存货存在认定的重要程序B.检查存货计价方法是否符合会计准则要求是实质性程序C.分析存货周转率有助于评估存货计价和存在的错报风险D.评估存货跌价准备需要考虑市场价格、技术过时等因素7.注册会计师在执行审计程序时可能遇到的困难包括（）。A.获取的审计证据不可靠B.被审计单位不配合C.审计范围受到限制D.审计人员专业能力不足8.以下关于审计报告类型的说法中，正确的有（）。A.如果存在重大错报，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告B.保留意见是指注册会计师认为财务报表整体公允表达，但存在一定限制C.否定意见是指注册会计师认为财务报表整体未公允表达D.无法表示意见是指注册会计师因审计范围受到严重限制，无法获取足够、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表意见9.注册会计师在审计过程中，可能需要考虑增加审计程序不可预见性的情形包括（）。A.管理层凌驾于控制之上的风险较高B.内部控制设计和运行存在严重缺陷C.审计团队对被审计单位及其环境不熟悉D.被审计单位最近财务状况不佳10.以下关于管理层声明书的说法中，正确的有（）。A.管理层声明书是审计证据的一种来源B.管理层声明书能够替代其他审计程序C.管理层声明书不能减轻注册会计师的责任D.管理层声明书通常以书面形式提供11.以下关于货币资金审计的说法中，正确的有（）。A.函证银行存款是证实银行存款存在认定的重要程序B.检查银行对账单是证实银行存款完整性认定的重要程序C.测试现金收支的内部控制在防止舞弊方面发挥作用D.评价管理层对银行未披露信息的解释是必要的审计程序12.注册会计师在审计特殊项目时，可能需要应用的专业知识包括（）。A.行业知识B.法律法规知识C.会计准则知识D.预算编制知识13.以下关于审计工作底稿复核的说法中，正确的有（）。A.项目合伙人必须复核所有审计工作底稿B.复核人需要评价审计工作是否已按照法律法规和职业准则执行C.复核意见应记录在工作底稿中D.审计工作底稿的复核可以由未参与执行审计工作的人员进行14.以下关于审计风险模型的说法中，正确的有（）。A.审计风险=固有风险×控制风险×检查风险B.固有风险是指在没有内部控制的情况下，财务报表发生重大错报的可能性C.控制风险是指内部控制未能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性D.检查风险是指注册会计师未能发现存在重大错报的可能性15.以下关于利用专家工作的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当评价专家工作的适当性B.专家是注册会计师的员工时，可能影响其客观性C.注册会计师对专家工作成果负责D.注册会计师应当获取专家工作的书面报告三、简答题（请根据要求回答问题。每小题5分，共15分）1.简述注册会计师在审计过程中识别、评估和应对重大错报风险的主要步骤。2.在审计存货时，注册会计师通常需要执行哪些主要的实质性程序？3.简述注册会计师在审计过程中如何保持职业怀疑态度。四、计算分析题（请根据要求回答问题，列出计算步骤和结果。每小题10分，共20分）1.某公司2025年12月31日资产负债表中列示的应收账款余额为1,000万元，计提坏账准备50万元。注册会计师通过测试发现，有10万元应收账款无法收回，此外，还有20万元已计提坏账准备的可收回性发生了变化，应计提额外的坏账准备30万元。假设该公司坏账采用直接转销法（不考虑税影响）。请计算注册会计师认为应收账款应有的坏账准备余额，并说明与原列报金额的差异。2.注册会计师计划对甲公司销售与收款循环中的销售交易进行细节测试，初步确定审计重要性水平为50万元，可容忍错报为30万元，预计总体标准差为20万元。在不考虑其他因素的情况下，注册会计师初步确定的样本规模是多少？如果注册会计师计划将抽样风险控制在可接受的范围内，样本规模会发生什么变化（请说明理由，无需计算）？五、综合题（请根据要求回答问题。共25分）某公司2025年度财务报表已经编制完成，注册会计师李明负责该审计项目。在审计过程中，李明注意到以下事项：（1）甲公司销售给关联方乙公司一批产品，售价为500万元，成本为300万元。乙公司尚未支付货款。甲公司未将此项交易作为关联方交易进行披露。（2）在2025年12月31日，甲公司向一位高管借款1,000万元，年利率10%，借款合同约定2026年12月31日一次性还本付息。甲公司未将此项借款计入财务费用。（3）甲公司管理层预计2026年经济形势不佳，部分产品可能发生减值，但未计提相应的减值准备。（4）注册会计师在执行银行存款函证时，未能收到其中一家银行（C银行）的回函。甲公司解释称C银行地址变更，已通知银行但银行未收到。甲公司提供了相关通知记录。（5）甲公司内部控制存在多项缺陷，包括：销售审批控制弱化，部分销售合同未经适当审批；存货盘点控制执行不到位，部分存货未进行监盘。要求：（1）针对事项（1），注册会计师应当如何处理？请说明理由。（2）针对事项（2），注册会计师应当如何处理？请说明理由。（3）针对事项（3），注册会计师应当如何处理？请说明理由。（4）针对事项（4），注册会计师应当执行哪些进一步的程序？请说明理由。（5）针对事项（5），注册会计师应当如何反应？请说明理由。试卷答案一、单项选择题1.B解析：风险评估程序贯穿于审计全过程，从审计计划到审计完成都需要持续进行。2.B解析：细节测试用于直接验证认定是否发生错报，识别未记录的应收账款属于验证完整性认定，需要细节测试。3.B解析：当存在多项错报时，需要确定各项错报单独或汇总是否影响财务报表，进而决定是否需要调整重要性水平。4.C解析：控制测试的目的在于评价内部控制的运行有效性，为风险评估和确定实质性程序范围提供依据，不能直接获取支持审计意见的证据。5.B解析：存货监盘程序的主要目的是验证盘点日存货的存在性。6.B解析：当关键控制存在重大缺陷时，意味着该控制无法有效防止或发现错报，注册会计师需要评估其对风险评估的影响，并可能需要增加实质性程序。7.D解析：审计工作底稿的复核人通常应该是参与该项审计工作的人员，或者是有经验的助理人员，但不应是未参与执行审计工作的人员。8.C解析：未能收到回函时，首先应检查替代程序，如检查银行对账单和付款凭证，以确认银行存款的真实性和完整性。9.B解析：未计提应计费用导致利润虚增，是未记录应计负债，属于完整性认定错误。10.A解析：特别风险通常与非常规交易或复杂的判断相关，且可能导致财务报表出现重大错报。11.B解析：注册会计师评估内部审计工作时，关注的是其客观性，内部审计人员的独立性和客观性是由其组织地位和章程决定的，注册会计师无法直接评估。12.B解析：如果数据之间不存在预期关系，说明可能存在错报或业务异常，注册会计师应谨慎使用该程序，并增加细节测试以获取充分、适当的证据。13.C解析：查找期后事项的程序包括阅读管理层提供的清单和实施其他必要程序，阅读清单不是惟一程序。期后事项的责任延伸至财务报表发布日之后。评估错报时考虑性质和数量。14.B解析：测试存货跌价准备需要检查管理层对可变现净值的估计过程和依据，即重新执行管理层的工作。15.D解析：审计项目组内部出现意见分歧时，应通过讨论达成一致或记录不同意见及支持理由，并报请上级复核。16.A解析：管理层提供的财务报表是注册会计师需要审计的对象，是审计证据的一种来源。17.D解析：控制测试的结果直接影响实质性程序的设计和执行，但无法直接得出审计意见的类型，审计意见是在完成所有审计程序后形成的。18.A解析：样本出现重大偏差表明抽样结果与预期差异大，可能无法代表总体，增加样本量有助于减少抽样风险，确保样本更具代表性。19.B解析：并非所有关联方交易都必须披露，只有达到一定标准的关联方交易才需要披露。20.C解析：面对高水平重大错报风险，注册会计师需要设计更有效的审计程序，增加不可预见性是应对策略之一。降低重要性水平、依赖内部控制或减少时间投入通常不是恰当的应对方式。二、多项选择题1.ABCD解析：风险评估程序需要从多个途径获取审计证据，包括查阅前任底稿、访谈管理层和员工、实地观察等。2.ABCD解析：重要性水平的确定考虑使用者需求、错报性质和数量、财务报表整体公允性，且与审计风险成反向关系。3.ACD解析：实质性程序的目标是识别认定层次错报、评估错报风险、评价财务报表整体公允性。评估控制设计有效性是控制测试的目标。4.ABCD解析：证实销售收入完整性和真实性都需要关注关键单据；销售折扣折让的恰当性是审计重点；账龄分析有助于评估坏账准备。5.ABCD解析：采购环节的审计关注成本真实性、审批控制、资产购置记录及时性等；管理层凌驾于控制之上的风险是关键关注点。6.ABCD解析：存货监盘证实存在，检查计价方法属于实质性程序，分析周转率有助于评估错报风险，评估跌价准备需考虑多因素。7.ABCD解析：审计过程中可能遇到证据不可靠、被审计单位不配合、范围受限、审计人员能力不足等困难。8.ACD解析：非无保留意见包括保留、否定和无法表示意见；保留意见指整体公允但有限制；否定意见指整体未公允表达；无法表示意见是因范围受限。B选项描述不准确。9.ABCD解析：当存在管理层凌驾风险、内控严重缺陷、对被审计单位不熟悉、财务状况不佳时，增加审计程序不可预见性是必要的。10.ACD解析：管理层声明书是证据来源，不能替代其他程序，不能减轻注册会计师责任，通常为书面形式。B选项错误。11.ABCD解析：函证银行存款证实存在，检查银行对账单证实完整性，测试现金收支内控，评价管理层对未披露信息的解释。12.ABC解析：审计特殊项目需要应用行业知识、法律法规知识和会计准则知识。预算编制知识可能不是必需的。13.BCD解析：项目合伙人复核所有底稿不是强制要求，复核人评价审计程序执行情况，复核意见应记录，复核人应是参与审计人员。A选项错误。14.ABCD解析：审计风险模型为固有风险×控制风险×检查风险；固有风险是无内控下的错报可能性；控制风险是内控失效可能性；检查风险是未能发现错报可能性。15.ABD解析：注册会计师负责评价专家工作的适当性；专家是员工可能影响客观性；注册会计师对专家工作成果负责；应获取书面报告。C选项错误，专家独立于注册会计师时，其责任由其自身承担，注册会计师负责评价其工作。三、简答题1.识别重大错报风险的主要步骤：了解被审计单位及其环境（行业、经济、技术、法律、监管、治理结构、经营模式、业绩等）；识别和了解财务报告流程，识别重大错报风险领域；执行进一步的风险评估程序（如询问、分析程序、穿行测试、细节测试）；评估识别出的风险是否足以导致财务报表发生重大错报。评估重大错报风险的主要步骤：考虑可能表明存在重大错报风险的因素（如管理层凌驾于控制之上的风险）；评估特定类别的交易、账户余额或披露的错报风险；评价跨类别交易、账户余额或披露的错报风险；评价已识别错报的影响，确定是否需要调整重要性水平或审计范围。应对重大错报风险的主要措施：针对评估的错报风险，设计进一步审计程序（控制测试或实质性程序）；如果评估的风险较高或控制测试未通过，增加实质性程序的执行范围、次数或详细程度；如果内部控制存在严重缺陷或管理层凌驾于控制之上，可能需要执行非常规程序或利用专家工作；对特别风险需要专门应对程序。2.审计存货时的主要实质性程序通常包括：(1)验证存货存在性：执行存货监盘程序，检查存货实物。(2)验证存货完整性：检查存货明细账与总账是否相符，检查销售记录是否完整，追查存货入库记录至存货明细账。(3)验证存货计价准确性：检查存货计价方法是否符合准则，抽查存货成本计算，检查成本变动是否合理。(4)验证存货过户和所有权的权利：检查所有权证明文件，如采购合同、发票等。(5)验证存货跌价准备计提的充分性：检查管理层对存货可变现净值的估计依据，评估其合理性，必要时进行重新计算或执行其他程序。(6)分析程序：分析存货周转率、存货账龄等，与前期比较，与行业水平比较，评估是否存在异常。3.保持职业怀疑态度要求注册会计师：对所有可能表明存在错报的迹象保持警觉；不应轻易接受管理层提供的解释，尤其是缺乏充分证据支持的解释；对可能存在舞弊的信号保持警觉；应质疑可能表明管理层的诚信存在问题的信息；应评估是否存在因被审计单位压力、缺乏专业胜任能力或动机而产生的错误或舞弊风险；应考虑审计证据的可靠性，对可能受到压力或利益冲突影响的证据持谨慎态度；不应因管理层或他人的压力而放弃专业判断。四、计算分析题1.应有坏账准备余额=10(无法收回)+30(应计提但未计提)=40万元。原列报金额为50万元，应有金额为40万元，差异=50-40=10万元。注册会计师认为应收账款应有坏账准备余额为40万元，比原列报的50万元少计提10万元。2.初步确定的样本规模需要使用样本规模公式计算（此处不计算具体数值，但说明方法）。如果注册会计师计划将抽样风险控制在可接受的范围内（即精确度要求得到满足），样本规模会增加。理由是：可接受的抽样风险越低（或精确度要求越高），意味着对样本代表性要求越高，因此需要更大的样本量来降低误拒风险和误纳风险。五、综合题（1）注册会计师应当将此事项告知管理层，并考虑其重要性。如果交易对财务报表有重大影响，注册会计师应当发表非无保留意见（保留意见或否定意见）。如果交易不重要，可能出具无保留意见，但应在审计报告的其他事项段中披露该关联方交易。无论是否披露，都需要获取管理层对此事项的书面声明。理由：关联方交易可能存在未披露或未恰当会计处理的风险，影响财务报表公允性。根据中国注册会计师审计准则，关联方交易需要恰当披露，未披露或未恰当会计处理的重大错报风险需要注册会计师关注并可能影响审计意见类型。（2）注册会计师应当将此事项告知管理层，并评价其性质和重要性。如果该借款未在财务报表中恰当披露，且对财务报表有重大影响，注册会计师应当发表非无保留意见。如果借款不重要，可能出具无保留意