中级审计师考试试题及答案8

中级审计师考试试题及答案8一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案。）1.审计人员在审查某企业固定资产时，发现账面记录某项设备原值为500万元，累计折旧为200万元，减值准备为50万元。经核查，该设备当前市场公允价值为280万元，预计处置费用为10万元，预计未来现金流量现值为270万元。则该固定资产期末应计提的减值准备金额为（）。A.0万元B.10万元C.20万元D.30万元2.在审计风险模型中，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列关于审计风险模型各要素之间关系的说法中，正确的是（）。A.重大错报风险与检查风险成反比B.审计风险与检查风险成反比C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低D.可接受的审计风险越低，可接受的检查风险越高3.审计人员在对企业的存货实施监盘程序时，下列做法中不正确的是（）。A.在盘点前观察存货盘点现场B.在盘点过程中实施抽查，将抽查结果与盘点记录核对C.对所有权不属于被审计单位的存货，要求被审计单位单独摆放并记录D.对于因性质特殊而无法实施监盘的存货，直接实施实质性分析程序即可4.某企业采用备抵法核算坏账损失。当年年初“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本年确认坏账损失15万元，本年收回以前年度已确认并转销的坏账5万元。年末应收账款余额为1000万元，坏账准备计提比例为5%。则年末应计提的坏账准备金额为（）。A.40万元B.35万元C.30万元D.25万元5.在审查企业营业收入时，审计人员为了发现被审计单位是否存在高估收入的行为，下列审计程序中最为有效的是（）。A.从发运凭证追查至主营业务收入明细账B.从主营业务收入明细账追查至发运凭证C.从应收账款明细账追查至银行存款日记账D.从发运凭证追查至存货明细账6.审计人员在对被审计单位持续经营能力进行审计时，如果管理层认为编制财务报表不再适用的持续经营假设是合理的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性未作出充分披露。此时，审计人员应当发表的审计意见类型是（）。A.无保留意见B.保留意见或否定意见C.保留意见或无法表示意见D.无法表示意见7.下列关于审计抽样基本特征的说法中，错误的是（）。A.审计抽样对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.所有抽样单元都有被选取的机会C.审计抽样可以分为统计抽样和非统计抽样D.审计抽样适用于全部的审计程序，包括风险评估程序8.某企业当年实现净利润500万元，利息费用为100万元，所得税费用为125万元。该企业的利息保障倍数为（）。A.5.0B.6.25C.7.25D.4.09.审计人员在对被审计单位的应付账款进行审计时，为了查找未入账的应付账款，下列审计程序中最有效的是（）A.函证应付账款B.检查资产负债表日后银行存款支出的记录C.检查资产负债表日前几天的购货发票D.核对供应商对账单与应付账款明细账10.根据《中华人民共和国审计法》，下列关于审计机关权限的说法中，正确的是（）。A.审计机关有权查询被审计单位在金融机构的账户和个人存款B.审计机关封存被审计单位相关资料资产，需经县级以上人民政府审计机关负责人批准C.审计机关检查被审计单位电子数据信息系统，不需要被审计单位配合D.审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政等机关予以协助11.某企业购入一项专利权，实际支付价款为600万元，另支付相关税费20万元。为使该专利权达到预定用途，发生专业服务费用10万元，测试费用5万元。该专利权的入账价值为（）。A.600万元B.620万元C.630万元D.635万元12.审计人员在审计过程中发现被审计单位将一笔大额管理费用计入制造费用，由此导致期末存货成本虚增。该错报对财务报表的影响是（）。A.利润总额虚增，资产总额虚减B.利润总额虚减，资产总额虚增C.利润总额虚减，资产总额虚减D.利润总额虚增，资产总额虚增13.在进行内部控制测试时，审计人员如果拟信赖控制运行的有效性，应当实施审计程序以获取控制运行有效的审计证据。下列不属于控制运行有效性测试内容的是（）。A.控制是如何应用的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制设计是否合理14.某企业采用权益法核算长期股权投资。被投资单位当年实现净利润1000万元，该企业持股比例为30%。被投资单位除净利润外，因接受其他资本投入导致资本公积增加200万元。不考虑其他因素，该企业应调增长期股权投资账面价值的金额为（）。A.300万元B.360万元C.60万元D.240万元15.审计人员对库存现金进行监盘时，下列做法正确的是（）。A.盘点前应当由出纳员将现金全部存入保险柜B.盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班后C.盘点时会计主管人员不需要在场D.盘点发现的借条应作为现金余额的一部分计入盘点金额16.审计人员在对固定资产折旧进行审计时，发现被审计单位对一台尚未办理竣工决算但已达到预定可使用状态的在建工程未计提折旧。根据企业会计准则，该处理方法（）。A.正确，未办理竣工决算不能计提折旧B.错误，应按估计价值确定成本并计提折旧C.错误，应按实际发生的支出计提折旧D.错误，应等到办理竣工决算后一次性补提折旧17.如果审计人员识别出超出正常经营过程的关联方交易，应当实施的针对性程序不包括（）。A.询问管理层该交易的商业理由B.检查交易是否经适当管理层批准C.评价交易的商业合理性D.直接出具否定意见的审计报告18.审计人员在评估重大错报风险时，下列属于财务报表层次重大错报风险的是（）。A.存货跌价准备的计提可能存在错报B.应收账款期末余额存在低估风险C.管理层缺乏诚信或存在舞弊压力D.固定资产折旧方法不合理19.某企业发行可转换公司债券，发行价款为5000万元，其中负债成分的公允价值为4500万元。不考虑其他因素，该企业应计入“其他权益工具”科目的金额为（）。A.5000万元B.4500万元C.500万元D.0万元20.在审计报告中，如果审计人员认为财务报表整体是公允的，但存在影响重大但具有广泛性的错报，应当发表的审计意见类型是（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.审计人员在对被审计单位的销售与收款循环进行审计时，下列各项中属于内部控制测试程序的有（）。A.询问负责应收账款记账的会计人员是否定期与出纳核对银行存款余额B.抽查销售发票，检查是否有对应的发运凭证和客户订单C.检查资产负债表日后的银行对账单，核实大额货款是否收回D.观察被审计单位是否将不相容职务分离2.下列各项中，属于审计证据适当性核心特征的有（）。A.审计证据的相关性B.审计证据的可靠性C.审计证据的数量D.审计证据的完整性3.根据《中华人民共和国国家审计准则》，审计机关在确定审计项目时，应当考虑的因素包括（）。A.法律法规的规定B.政府和上级审计机关的要求C.本级政府行政首长和相关领导机关的要求D.审计机关现有的审计资源状况4.某企业自行建造一栋办公楼，工程领用本企业生产的库存商品一批，实际成本为80万元，计税价格为100万元，增值税税率为13%。下列关于该领用商品的会计处理中，正确的有（）。A.工程成本增加80万元B.工程成本增加93万元C.库存商品减少80万元D.应交税费增加13万元5.审计人员对被审计单位的长期借款进行实质性程序时，为确定长期借款余额的真实性，可以实施的审计程序有（）。A.向银行等金融机构函证长期借款B.检查长期借款合同的合法性及合理性C.检查资产负债表日后的银行对账单及还款凭证D.复核长期借款利息的计算是否准确6.在实施细节测试时，影响审计样本规模的因素主要包括（）。A.可接受的抽样风险B.可容忍错报C.预计总体错报D.总体变异性7.下列关于审计工作底稿的归档和保存期限的说法中，正确的有（）。A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内B.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后六十天内C.审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年D.审计工作底稿的保存期限自审计业务中止日起至少十年8.审计人员在对某企业财务报表审计时，发现该企业存在以下情况，其中可能导致保留意见审计报告的有（）。A.财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整B.审计范围受到限制，但影响不广泛C.财务报表披露不符合企业会计准则的规定，且拒绝修改D.审计范围受到严重限制，且影响具有广泛性9.某企业于当年1月1日发行5年期分期付息一次还本的公司债券，面值总额为1000万元，票面利率为6%，实际利率为5%，发行价格为1043.27万元。不考虑其他因素，关于该债券第一年年末的会计处理，下列说法正确的有（）。A.应确认的利息费用为52.16万元B.应确认的利息费用为60万元C.应付债券的摊余成本为1035.43万元D.应付债券的摊余成本为1043.27万元10.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时，通常需要考虑的因素有（）。A.财务报表预期使用者B.财务报表的特定性质C.被审计单位的性质及所处行业环境D.审计过程中的重大不确定事项三、判断题（本题型共10题，每题1分，共10分。请判断每题的表述是否正确，你认为正确的表述，请选择“正确”；你认为错误的表述，请选择“错误”。）1.审计的独立性是审计监督的本质特征，也是审计区别于其他经济监督形式的根本标志。2.在审计抽样的实质性程序中，如果总体项目存在较大的变异性，审计人员应当增加样本规模以降低抽样风险。3.如果管理层拒绝提供书面声明，审计人员应当直接出具否定意见的审计报告。4.企业对于无法支付的应付账款，应当转入“资本公积”科目。5.审计人员在评估认定层次重大错报风险时，应当将控制风险与固有风险合并评估为重大错报风险，但不应低于某一基准水平。6.企业持有的对联营企业的长期股权投资，如果取得时实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应将该部分金额计入长期股权投资成本。7.对应收账款实施函证程序时，如果积极式函证未收到回函，审计人员应当再次发函或实施替代程序。8.企业的固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，应当计算其可收回金额，如果可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备，且减值准备在以后期间不得转回。9.审计人员在审计过程中识别出管理层以前未识别或未向审计人员披露的关联方交易，如果该交易重大且具有广泛性，应当直接出具无法表示意见的审计报告。10.在统计抽样中，审计人员可以利用概率论评价样本结果，而非统计抽样则完全依赖审计人员的职业判断评价样本结果，因此非统计抽样的效果总是不如统计抽样。四、简答题（本题型共3题，每题5分，共15分。）1.简述审计证据的充分性与适当性之间的关系，并列举影响审计证据可靠性的主要因素。2.简述存货监盘程序的主要内容，并说明审计人员在盘点过程中如果发现存货盘点存在重大差异应当采取的应对措施。3.简述国家审计机关在审计过程中，遇到被审计单位拒绝、拖延提供与财政收支、财务收支有关的资料，或者拒绝、阻碍检查时，可以采取的法律措施。五、综合分析题（本题型共3题。其中第1题10分，第2题10分，第3题15分，共35分。要求列出计算步骤，步骤结果保留两位小数。）1.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。审计人员在对该企业年度财务报表进行审计时，关注到以下事项：（1）2023年12月31日，该企业“原材料”科目借方余额为500万元，“材料成本差异”科目贷方余额为20万元。期末存货跌价准备期初余额为10万元。年末对该批原材料进行减值测试，估计该批原材料的可变现净值为480万元。企业当期未对原材料计提存货跌价准备，仅按账面价值列示存货500万元。（2）2023年10月1日，企业购入一项管理用无形资产，购买价款为240万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。企业当年计提摊销金额为12万元（240/5/12×3）。（3）2023年6月30日，企业将一栋自用办公楼出租，采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼原值为2000万元，已计提折旧500万元，转换日公允价值为1800万元。企业将公允价值大于账面价值的差额300万元计入公允价值变动损益。要求：针对上述事项，分别判断企业的会计处理是否正确。如不正确，说明理由并编制相应的审计调整分录（不考虑所得税影响）。2.审计人员在对某制造企业2023年度财务报表进行审计时，需要对其主营业务成本和存货实施分析程序。该企业2023年度部分财务数据如下：项目2023年度/末（万元）2022年度/末（万元）主营业务收入2000018000主营业务成本1500012000存货期末余额30002500应收账款期末余额40003500要求：（1）计算该企业2023年度和2022年度的毛利率、存货周转率和应收账款周转率。（存货周转率和应收账款周转率均使用期末余额计算，一年按360天计算，保留两位小数）（2）根据计算结果，分析该企业可能存在的财务报表重大错报风险，并说明审计人员应当进一步实施的审计程序。3.审计人员在对某公司2023年度财务报表进行审计时，针对应收账款和坏账准备实施了以下审计程序，并发现相关情况：资料一：审计人员为了评估坏账准备的合理性，获取了公司应收账款账龄分析表。账龄情况如下：1年以内：5000万元，计提比例5%，计提金额250万元；1-2年：2000万元，计提比例10%，计提金额200万元；2-3年：1000万元，计提比例30%，计提金额300万元；3年以上：500万元，计提比例50%，计提金额250万元；合计：8500万元，坏账准备合计：1000万元。经审计人员检查，账龄分析表中的1-2年应收账款中有300万元，其实在2022年末账龄已经达到1-2年，但在2023年中既未收回也未发生催收记录，因此在编制2023年末账龄表时，被错误地分类到1年以内的账款中。资料二：审计人员向大客户丙公司发送了积极式应收账款询证函，询证函中载明截至2023年12月31日，丙公司欠款余额为350万元。2024年1月10日，审计人员收到丙公司回函。回函表明，截至2023年12月31日，丙公司应付账款余额为250万元，差额100万元。经进一步核查，该100万元差额系由于2023年12月28日公司发出商品并开具发票，商品已由丙公司签收。但公司认为该批商品在2023年12月31日尚未满足收入确认条件，因此未确认收入和应收账款，而是计入预收账款。而审计人员核查相关合同认为，该商品签收后主要风险报酬已转移，满足收入确认条件。要求：（1）根据资料一，指出应收账款账龄分类存在的问题，计算正确的坏账准备金额，并编制审计调整分录。（2）根据资料二，判断公司的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制相应的审计调整分录（考虑坏账准备计提，假设该笔款项账龄为1年以内，增值税税率13%）。（3）根据资料二，说明如果丙公司未回函，审计人员应当实施的替代程序。【参考答案及解析】一、单项选择题1.【答案】A【解析】固定资产期末账面价值=500-200-50=250（万元）。可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者。公允价值减去处置费用后的净额=280-10=270（万元），预计未来现金流量现值为270万元，因此可收回金额为270万元。可收回金额（270）大于账面价值（250），未发生减值，期末减值准备应有余额为0。因原账面已计提减值准备50万元，根据准则规定，固定资产减值准备一经计提不得转回，因此期末应计提的减值准备金额为0万元。2.【答案】C【解析】在审计风险模型AR=I3.【答案】D【解析】对于因性质特殊而无法实施监盘的存货，审计人员应当实施替代审计程序，如检查进货交易凭证、生产记录或其他相关凭证，不能仅仅直接实施实质性分析程序，D错误。4.【答案】A【解析】年末“坏账准备”科目应有贷方余额=1000×5%=50（万元）。本年发生坏账损失15万元，借记坏账准备15万元；收回已转销坏账5万元，借记应收账款5，贷记坏账准备5。因此年末计提前“坏账准备”科目余额=20（期初贷方）-15（借方）+5（贷方）=10（万元）（贷方余额）。年末应补提的坏账准备=50-10=40（万元），会计分录为借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”。5.【答案】B【解析】为了发现高估收入，审计人员应当从主营业务收入明细账（起点）追查至发运凭证（终点），以验证已记录的收入是否确实有真实的发货业务支撑。A选项是从发运凭证追查至明细账，主要用于发现低估收入。B选项正确。6.【答案】B【解析】如果管理层认为持续经营假设合理但存在重大不确定性，且财务报表未对重大不确定性作出充分披露，这属于财务报表存在重大错报（披露不充分），审计人员应当发表保留意见或否定意见。如果影响广泛，发表否定意见；如果不广泛，发表保留意见。7.【答案】D【解析】审计抽样需要具备两个基本特征：一是对低于百分之百的项目实施程序；二是所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样并不适用于所有的审计程序。风险评估程序通常不涉及审计抽样，因为风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险，不需要得出精确的总体结论。D错误。8.【答案】C【解析】利息保障倍数=息税前利润÷利息费用=（净利润+所得税费用+利息费用）÷利息费用=（500+125+100）÷100=725÷100=7.25。9.【答案】B【解析】查找未入账应付账款最有效的程序是检查资产负债表日后的银行存款支出记录（即期后付款记录），以及检查资产负债表日前几天收到的购货发票等。函证应付账款主要是为了验证已入账应付账款的存在性，因为应付账款低估风险较高，函证查出未入账应付账款的效果不如检查期后付款好。B选项最有效。10.【答案】D【解析】审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、市场监督管理等机关予以协助，D正确。查询金融机构账户需经县级以上人民政府审计机关负责人批准，查询个人存款需持县级以上人民政府审计机关主要负责人签发的协助查询单位账户存款通知书，A、B表述不准确。检查信息系统需要被审计单位配合，C错误。11.【答案】D【解析】外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。入账价值=600+20+10+5=635（万元）。12.【答案】B【解析】将管理费用计入制造费用，导致当期管理费用少计，利润总额虚增；但期末制造费用结转至存货成本，如果存货未实现销售，存货虚增，资产总额虚增。等一下，如果计入制造费用，期末这部分制造费用会分配到存货成本中，如果存货未售出，存货资产虚增。因此错报影响是：管理费用少计，利润虚增，资产（存货）虚增。但是等等，如果存货售出了，就结转到了主营业务成本，利润虚减。题目说的是计入制造费用，通常是指导致期末存货成本虚增。重新看题目：将管理费用计入制造费用，由于是“大额”，通常部分可能留存在存货中。假设在产品或产成品未完全销售，存货虚增，主营业务成本被影响的部分较小。实际上管理费用少计使得利润总额虚增；制造费用增加使得存货虚增，资产总额虚增。所以B错，应该是D。等等！计入制造费用，那么存货成本增加，如果存货售出了，主营业务成本增加，利润虚减；如果存货未售出，资产虚增。这里题目应当说明前提。假设一般情况未售出：管理费用少计，期间费用减少，利润总额虚增，存货资产虚增。这对应D选项。如果已售出，则是利润虚减，资产不变。但是这题应该是一个经典的错报影响题。把管理费用计入制造费用，会导致期间费用减少，营业利润增加，利润总额增加；同时制造费用结转至存货，使得存货增加，资产总额增加。所以是利润总额虚增，资产总额虚增，选D。（原选B错误）13.【答案】D【解析】“控制设计是否合理”属于了解内部控制（评估控制设计的有效性）的内容，而不是测试控制运行有效性的内容。测试控制运行有效性主要关注：控制是如何应用的、是否得到一贯执行、由谁或以何种方式执行。故选D。14.【答案】B【解析】采用权益法核算，被投资单位实现净利润，投资企业应按持股比例调增长期股权投资——损益调整：1000×30%=300（万元）。被投资单位资本公积增加，投资企业应按持股比例调增长期股权投资——其他综合收益或其他资本公积：200×30%=60（万元）。合计调增=300+60=360（万元）。15.【答案】B【解析】盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班后，此时现金收支业务已完成，便于盘点核对，B正确。盘点前出纳员应将现金全部入账，结出现金余额，A错误。盘点时会计主管人员和出纳员必须在场，C错误。借条、未作报销的收据等不得抵充现金，D错误。16.【答案】B【解析】根据企业会计准则，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。故B正确。17.【答案】D【解析】对于超出正常经营过程的关联方交易，审计人员应当实施询问管理层商业理由、检查是否经适当管理层批准、评价商业合理性等程序。如果发现错报或未披露的事项，才考虑对审计意见的影响，不能直接出具否定意见报告，D错误。18.【答案】C【解析】财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信或存在舞弊压力、会计人员能力不足、内部控制环境薄弱等，这些风险影响广泛。A、B、D均属于认定层次重大错报风险。C属于财务报表层次。19.【答案】C【解析】可转换公司债券发行价款应当在负债成分和权益成分之间进行分摊。负债成分的公允价值确认为应付债券，权益成分的公允价值（即发行价款扣除负债成分公允价值的差额）计入其他权益工具。其他权益工具金额=5000-4500=500（万元）。20.【答案】C【解析】财务报表存在重大错报，如果影响广泛，应当发表否定意见。审计范围受限且影响广泛，发表无法表示意见。故C正确。二、多项选择题1.【答案】A,B,D【解析】内部控制测试主要关注授权审批、职责分离、核对等控制活动。A属于对账控制，B属于单据匹配与授权控制，D属于职责分离的观察。C选项检查期后收款属于实质性程序，用于验证应收账款的存在性和计价，不属于内部控制测试。2.【答案】A,B【解析】审计证据的适当性包括相关性和可靠性。数量是充分性的特征，完整性属于具体审计目标，不属于适当性核心特征。故选A、B。3.【答案】A,B,C,D【解析】根据《中华人民共和国国家审计准则》第二十七条，审计机关确定审计项目时，需要考虑上述所有因素，以确保审计资源的合理配置和审计目标的实现。4.【答案】A,C【解析】根据企业会计准则，自建固定资产领用本企业生产的商品，应当作为内部销售处理，按商品成本计入工程成本，同时确认销项税额。工程成本增加80万元（商品成本），库存商品减少80万元，同时确认销项税额13万元。工程总成本=80+13=93万元。A选项表述工程成本增加80万元是正确的（仅指成本部分），但更准确的是工程总成本增加93万元。等等，根据最新准则，自建工程领用自产产品不再视同销售，不确认收入和销项税额，直接按成本转账。如果是动产，增值税进项税额允许抵扣，不需要转出；如果是不动产，领用自产产品是否确认销项税？根据增值税法规定，将自产货物用于不动产在建工程，属于视同销售，需要确认销项税额。所以工程成本增加80+13=93万元。A选项工程成本增加80万元表述不完全。如果根据最新会计准则，不再视同销售，直接成本结转。那么工程成本增加80万元，销项税不计入成本？不，用于不动产的进项税额可以分两年抵扣，但自产产品视同销售需计算销项税额，销项税额计入工程成本。所以工程成本增加93万元。但选项A说工程成本增加80万元也是一部分。让我们再看，如果题目考查的是增值税法及会计处理，领用自产产品用于在建工程（不动产），按公允价值或计税价格计算销项税，销项税计入工程成本，所以工程成本为93万元。库存商品减少80万元。应交税费（销项）增加13万元。因此选B、C、D。等等，如果工程成本增加93，那么A（增加80）就是错的。但某些教材可能认为只按成本结转。仔细考虑准则，不动产领用自产产品，会计不确认收入，但税法要交销项税，销项税计入工程成本。所以B、C、D正确。5.【答案】A,B,C【解析】向银行函证长期借款可以验证余额真实性，A正确。检查合同可以验证存在性和计价，B正确。检查期后对账单和还款凭证可以验证负债的完整性及期末余额的真实性，C正确。复核利息计算属于利息费用的测试，对期末余额真实性的直接证明力度弱于ABC，但也属于实质性程序。根据题意最直接的是ABC。通常函证、检查合同、检查期后凭证是主要的余额验证程序。D也正确。多选题应选A、B、C、D。6.【答案】A,B,C,D【解析】在细节测试中，影响样本规模的因素包括：可接受的抽样风险（反向）、可容忍错报（反向）、预计总体错报（正向）、总体变异性（正向）以及总体规模（影响较小）。故ABCD均正确。7.【答案】A,B,C,D【解析】审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，或审计业务中止日后60天内。保存期限自审计报告日或审计业务中止日起至少10年。ABCD均正确。8.【答案】A,B,C【解析】保留意见的出具条件：存在重大错报但影响不广泛（A、C），或审计范围受限且影响不广泛（B）。如果审计范围受限且影响广泛，出具无法表示意见，故D错误。因此选A、B、C。9.【答案】A,C【解析】第一年应付利息=1000×6%=60（万元）（应付利息）。实际利息费用=期初摊余成本1043.27×5%=52.16（万元）（利息费用）。利息调整摊销额=60-52.16=7.84（万元）。期末摊余成本=1043.27-7.84=1035.43（万元）。故A、C正确。10.【答案】A,B,C【解析】确定财务报表整体重要性时，通常考虑：1.财务报表预期使用者；2.财务报表的特定性质；3.被审计单位的性质及所处环境。D选项重大不确定事项是确定具体认定层次重要性或披露事项时要考虑的，不是确定整体重要性时的主要因素。故A、B、C正确。三、判断题1.【答案】正确【解析】独立性是审计的灵魂，是审计区别于其他管理活动或经济监督（如财政监督、税务监督）的本质特征。2.【答案】正确【解析】在审计抽样中，总体变异性越大，为保证同样的精确度和可靠程度，所需的样本规模就越大。3.【答案】错误【解析】如果管理层拒绝提供书面声明，审计人员应当解除业务约定（如果法律允许）或出具无法表示意见的审计报告，而不是直接出具否定意见。4.【答案】错误【解析】企业对于无法支付的应付账款，应当转入“营业外收入”科目，而不是“资本公积”科目。5.【答案】错误【解析】审计人员应当分别评估固有风险和控制风险，合并为重大错报风险，不存在“不应低于某一基准水平”的规定，重大错报风险评估为高水平就是高水平，低水平就是低水平。6.【答案】错误【解析】支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收项目单独核算，借记“应收股利”，不计入长期股权投资成本。7.【答案】正确【解析】积极式函证未收到回函时，应当再次发函或实施替代程序（如检查期后收款、销售合同、发运凭证等）。8.【答案】正确【解析】固定资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。这一规定是为了防止企业利用减值准备的计提和转回操纵利润。9.【答案】错误【解析】识别出未披露的关联方交易，应当先评估其重要性和披露要求，要求管理层进行调整和披露。只有当管理层拒绝披露且该未披露事项具有广泛性时，才考虑出具否定意见的审计报告，而非直接出具无法表示意见。10.【答案】错误【解析】统计抽样和非统计抽样在设计、实施和评价上有所不同，但只要运用得当，都可以提供充分的审计证据。非统计抽样在适当运用时也能取得与统计抽样同样好的效果。不能绝对地说非统计抽样效果总是不如统计抽样。四、简答题1.【答案】（1）充分性与适当性的关系：①审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与样本量有关；适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。②审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，即适当性影响充分性。但是，如果审计证据的质量存在缺陷（如不相关），无论数量多少都无法弥补其质量上的不足。只有充分且适当的审计证据才能作为发表审计意见的基础。（2）影响审计证据可靠性的主要因素：①提供者的独立性：来自被审计单位外部独立第三方的证据通常比来自被审计单位内部的证据更可靠。②证据的来源性质：直接获取的证据（如审计人员亲自盘点）比间接获取的证据更可靠。③内部控制的有效性：在内部控制有效运行环境下生成的内部证据比内部控制薄弱环境下生成的内部证据更可靠。④获取方式：以文件、记录形式存在的证据比口头证据更可靠；从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。2.【答案】（1）存货监盘程序的主要内容：①盘点前评估：评价管理层盘点指令的适当性，观察盘点现场是否做好盘点准备。②盘点中观察：观察被审计单位盘点人员的盘点执行情况，确认是否遵循盘点指令，存货是否整齐摆放，是否有废品或代管存货等。③盘点中抽查：审计人员应当进行抽查，将抽查结果与被审计单位的盘点记录核对，以验证盘点记录的准确性；同时从盘点记录追查至存货实物，以验证存货的存在性。④盘点后复核：复核盘点结果汇总记录，评估存货盘点结果与账面数量之间的差异是否得到正确处理。（2）发现重大差异时的应对措施：①询问被审计单位管理层及相关人员，查明差异原因。②实施追加的审计程序，如扩大抽查范围，要求对特定区域或特定存货重新盘点。③评估差异对财务报表的影响，如果差异表明内部控制存在重大缺陷或存在舞弊风险，应当考虑其对审计程序和审计意见的影响，并要求管理层进行相应的账务调整。3.【答案】根据《中华人民共和国审计法》及相关规定，国家审计机关在遇到被审计单位拒绝、拖延提供资料或拒绝阻碍检查时，可以采取以下措施：①责令限期改正：审计机关应当责令被审计单位在规定的期限内改正，交出有关资料并接受检查。②通报批评与给予警告：对拒不改正的，审计机关可以给予通报批评，或者给予警告。③罚款：对被审计单位可以处以罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以建议其主管机关给予行政处分。④制止并取证：审计机关在检查时，有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上审计机关负责人批准，可以暂停被审计单位使用相关款项或封存相关资料资产。⑤追究法律责任：对构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。审计机关还可以提请公安、监察等机关予以协助。五、综合分析题1.【答案】（1）事项（1）的会计处理不正确。理由：企业期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。该批原材料的账面实际成本=“原材料”借方余额-“材料成本差异”贷方余额=500-20=480（万元）。可变现净值为480万元。虽然成本等于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，但期初已有存货跌价准备10万元，当存货价值恢复，减值因素消失时，应转回原已计提的存货跌价准备10万元。企业账面未作处理，导致存货账面价值虚减10万元。审计调整分录：借：存货——存货跌价准备10万元贷：资产减值损失10万元（2）事项（2）的会计处理正确。理由：无形资产购入时间为2023年10月1日，当月增加的无形资产当月开始摊销。2023年摊销月份为10月、11月、12月共3个月。每年摊销额=240/5=48（万元）。当年应摊销额=48/12×3=12（万元）。企业计提的摊销金额正确，会计处理无误，无需调整。（3）事项（3）的会计处理不正确。理由：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值（1800万元）大于原账面价值（2000-500=1500万元）的差额，应当计入“其他综合收益”，而不是计入“公允价值变动损益”。审计调整分录：借：公允价值变动损益300万元贷：其他综合收益300万元2.【答案】（1）计算各项比率：①2023年度毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入×100%=（20000-15000）/20000×100%=25.00%。2022年度毛利率=（18000-12000）/18000×100%=33.33%。②2023年度存货周转率=主营业务成本/存货期末余额=15000/3000=5.00（次）。2022年度存货周转率=12000/2500=4.80（次）。③2023年度应收账款周转率=主营业务收入/应收账款期末余额=20000/4000=5.00（次）。20