审计专业技术资格（中级）审计工作底稿编制练习（完整版）

审计专业技术资格（中级）审计工作底稿编制练习（完整版）一、判断题（本题共10小题，每小题2分，共20分。请判断每小题的表述是否正确，正确的填“√”，错误的填“×”）1.审计工作底稿的所有权属于执行审计项目的注册会计师个人。2.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改的内容即可。3.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。4.识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。5.对于审计过程中发现的重大错报风险，审计人员仅需要记录最终的应对结论，无需记录风险评估的过程。6.审计工作底稿中如果包含对被审计单位涉密信息的记录，经被审计单位口头同意后即可对外提供。7.以电子形式存在的审计工作底稿无需与纸质形式的审计工作底稿一并归档。8.审计人员在执行函证替代程序时，需要完整记录替代程序的执行过程、获取的审计证据以及得出的结论。9.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。10.审计工作底稿的编制要求仅包括内容完整、格式规范，无需体现审计人员的专业判断。二、单项选择题（本题共10小题，每小题2分，共20分。每小题只有一个正确答案，请将正确答案的序号填在括号内）1.下列各项中，不属于审计工作底稿必备要素的是（）A.审计工作底稿的标题B.审计过程的记录C.被审计单位的年度财务预算原件D.审计标识及其说明2.审计人员对被审计单位2023年度销售交易进行测试，针对选取的销售订单样本，下列最适合作为识别特征的是（）A.销售订单的供应商名称B.销售订单的金额区间C.销售订单的唯一编号D.销售订单的审批人姓名3.在完成审计档案归整工作后，下列情形中不属于需要修改或增加审计工作底稿的正当理由的是（）A.审计报告日后发现例外情况要求注册会计师实施新的审计程序B.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分C.注册会计师为了提升审计档案的美观度，对原有手写底稿重新进行誊抄D.审计报告日前获取的审计证据与审计结论存在冲突，补充记录相关核查过程4.下列各项中，不属于审计工作底稿中应当记录的重大事项的是（）A.被审计单位管理层拒绝提供书面声明B.审计项目组成员的考勤记录C.导致注册会计师出具非无保留意见审计报告的事项D.引起特别风险的事项5.下列关于审计工作底稿复核的表述中，符合审计准则规定的是（）A.仅需要项目组内部复核即可满足所有审计项目的底稿复核要求B.项目质量复核人员应当对所有审计工作底稿逐一进行复核C.复核人员仅需要在底稿中签注姓名，无需记录复核发现的问题及整改情况D.助理人员编制的底稿应当由经验更丰富的项目组成员进行复核6.审计人员执行控制测试时，下列内容中无需记录在审计工作底稿中的是（）A.控制测试的目标B.控制测试的样本选取方法C.被审计单位内部控制手册的全部内容D.控制运行有效性的测试结论7.下列关于分析程序相关审计工作底稿的表述中，正确的是（）A.实质性分析程序的底稿仅需要记录最终的分析结果，无需记录差异调查过程B.用作风险评估程序的分析程序无需纳入审计工作底稿C.分析程序中识别出的与预期不符的重大差异，应当完整记录调查过程及结论D.分析程序的工作底稿无需记录执行程序的人员及时间8.审计工作底稿中包含被审计单位的核心商业机密，下列做法中正确的是（）A.为方便工作，可将涉密底稿存储在公共云盘中B.除法律法规规定、司法机关依法调取、行业协会执业检查外，未经被审计单位书面同意，不得对外提供涉密底稿C.经项目合伙人批准即可对外提供涉密底稿D.涉密底稿的保存期限可以短于普通审计工作底稿9.下列各项中，不属于审计工作底稿编制目的的是（）A.有助于项目组计划和执行审计工作B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录C.便于监管机构和行业协会对会计师事务所实施执业质量检查D.便于被审计单位管理层调整财务报表10.下列关于审计工作底稿存在形式的表述中，正确的是（）A.仅能以纸质形式存在B.仅能以电子或其他介质形式存在C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在D.电子形式的工作底稿不需要备份11.审计人员编制审计工作底稿时，应当满足的要求有（）A.内容完整、标识一致B.记录清晰、结论明确C.可以省略所有的职业判断过程D.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围E.实施审计程序的结果和获取的审计证据12.下列各项中，属于审计工作底稿通常包括的内容的有（）A.总体审计策略和具体审计计划B.审计业务约定书C.管理层声明书D.重复的文件记录E.重大事项概要13.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，审计人员应当考虑的因素有（）A.被审计单位的规模和复杂程度B.拟实施审计程序的性质C.识别出的重大错报风险D.已获取的审计证据的重要程度E.审计项目组成员的性别14.下列关于审计工作底稿识别特征的表述中，正确的有（）A.对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可以以订购单的唯一编号作为识别特征B.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，可以以金额作为识别特征C.对于系统抽样的审计程序，可以以样本的来源、抽样的起点及抽样间隔作为识别特征D.对于询问程序，可以以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征E.对于观察程序，可以以观察的对象作为唯一识别特征15.下列各项中，属于审计工作底稿归档期间可以作出的事务性变动的有（）A.删除或废弃被取代的审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.补充审计报告日后获取的新的审计证据E.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据16.审计工作底稿的复核制度通常包括的层级有（）A.项目组内部复核B.被审计单位内部审计部门复核C.项目质量复核D.被审计单位管理层复核E.监管机构现场复核17.下列情形中，审计人员应当修改或增加审计工作底稿的有（）A.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序B.审计报告日前，发现已实施的审计程序记录不充分C.审计归档完成后，为了迎合被审计单位的要求修改原有审计结论D.审计过程中获取的审计证据与最终结论存在冲突，补充记录核查过程E.归档期间发现底稿的页码编制错误，进行调整18.下列关于审计工作底稿保存期限的表述中，正确的有（）A.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年B.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年C.对于连续审计的项目，当期归档的审计工作底稿的保存期限自当期审计报告日起计算D.审计工作底稿保存期限届满后，会计师事务所可以自行决定是否销毁E.涉及公众利益实体的审计项目，审计工作底稿应当永久保存19.审计人员在编制函证相关的审计工作底稿时，应当记录的内容有（）A.函证的对象B.函证的时间、方式C.被询证者回函的情况D.未回函项目实施的替代程序及结论E.函证过程中发现的不符事项的调查及处理结果20.下列各项中，不得对外提供或泄露审计工作底稿内容的情形有（）A.未经被审计单位书面同意，向拟收购被审计单位的第三方提供相关底稿B.未经被审计单位和事务所批准，向新闻媒体披露底稿中记录的被审计单位商业秘密C.法院依法调取审计工作底稿，未出具合法的调取手续D.注册会计师协会开展执业质量检查，按规定提交审计工作底稿E.项目组成员私自将审计工作底稿上传至网络社交平台四、案例分析题（本题共3小题，每小题6分，共18分）1.甲会计师事务所审计项目组2024年3月15日完成了A公司2023年度财务报表的审计工作，于3月20日出具了审计报告。项目组助理人员张某负责审计工作底稿的归档工作，在归档过程中：（1）张某将部分重复的采购合同复印件从底稿中删除；（2）张某发现部分审计程序的执行时间记录有误，直接在原有底稿上涂改，未留下修改痕迹；（3）张某于2024年6月10日完成了全部底稿的归档工作。要求：逐项指出张某在底稿归档过程中的不当之处，并说明正确做法。2.乙会计师事务所审计项目组对B公司2023年度营业收入实施细节测试，采用系统抽样法从全年1200笔销售收入中选取了60笔作为样本，抽样起点为第8笔，抽样间隔为20。项目组助理人员李某编制该部分审计工作底稿时，仅记录了60笔样本的测试结果，未记录样本的选取方法、抽样起点及抽样间隔，也未对识别特征进行标注。项目复核人员要求李某补充完善底稿内容。要求：说明李某编制的营业收入细节测试底稿还应当补充哪些内容，补充相关内容的作用是什么。3.丙会计师事务所审计项目组2024年审计C公司2023年度财务报表时，发现C公司存在一笔金额为2000万元的对外担保未披露，该事项属于重大错报风险，项目组与C公司管理层多次沟通后，管理层同意在财务报表附注中进行披露。项目组人员王某在编制审计工作底稿时，仅记录了最终C公司已披露的结论，未记录该事项的发现过程、沟通情况以及对审计意见的影响。要求：指出王某编制的底稿存在的缺陷，说明记录重大事项的必要性。五、论述题（本题共2小题，每小题11分，共22分）1.请结合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的相关规定，论述审计工作底稿编制的质量要求，以及高质量的审计工作底稿对审计项目执行、会计师事务所风险防控的作用。2.当前审计工作底稿的存在形式逐渐从纸质为主转向电子存储、云存储为主，请论述电子审计工作底稿编制及归档过程中需要关注的风险点，以及应当采取的对应防控措施。---标准答案及解析一、判断题1.参考答案：×。解析：审计工作底稿的所有权属于承接审计业务的会计师事务所，不属于执行审计项目的注册会计师个人。2.参考答案：×。解析：修改或增加审计工作底稿时，注册会计师应当完整记录修改的理由、修改的时间、修改人员以及复核人员的相关信息，不得仅记录修改内容。3.参考答案：√。解析：根据审计准则规定，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内，若未完成审计业务则为业务中止日后六十天内。4.参考答案：√。解析：识别特征的核心属性就是唯一性，能够帮助复核人员及后续检查人员精准定位被测试的项目或事项。5.参考答案：×。解析：审计人员不仅需要记录重大错报风险的应对结论，还需要完整记录风险评估的过程、识别出的风险点以及设计应对程序的依据，体现审计的专业判断过程。6.参考答案：×。解析：涉密审计工作底稿对外提供必须经过被审计单位书面同意，同时还需要符合法律法规要求以及会计师事务所的内部审批流程，口头同意不具备法律效力。7.参考答案：×。解析：以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应当与纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时应当能够通过打印等方式转换成纸质形式。8.参考答案：√。解析：函证替代程序属于重要的审计程序，必须完整记录执行过程、获取的证据及得出的结论，才能够支撑审计结论的合理性。9.参考答案：√。解析：审计准则明确要求，会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年，若审计业务中止则自中止日起至少保存10年。10.参考答案：×。解析：审计工作底稿不仅需要内容完整、格式规范，还需要清晰体现审计人员在审计过程中的各项专业判断，包括风险评估判断、审计程序选择判断、审计证据充分性判断等。二、单项选择题1.参考答案：C。解析：审计工作底稿的必备要素包括标题、审计过程记录、审计标识及说明、审计结论、编制人及复核人信息等，被审计单位的年度财务预算原件不属于审计过程中形成的工作记录，仅在作为审计证据时可以将相关复印件纳入底稿，无需留存原件。2.参考答案：C。解析：识别特征需要具备唯一性，销售订单的唯一编号可以精准定位到具体的测试样本，其余选项均不具备唯一性，同一供应商、同一金额区间、同一审批人均对应多笔订单。3.参考答案：C。解析：为提升美观度誊抄手写底稿不属于修改或增加审计工作底稿的正当理由，誊抄过程中不得修改原有底稿的内容及结论，且誊抄后原有手写底稿也应当一并归档。4.参考答案：B。解析：审计项目组成员的考勤记录属于会计师事务所内部人事管理资料，不属于审计工作底稿需要记录的重大事项，其余选项均属于准则规定的重大事项范围。5.参考答案：D。解析：选项A错误，上市公司等法律法规要求的审计项目还需要实施项目质量复核；选项B错误，项目质量复核仅需要对涉及重大判断的审计工作底稿进行复核，无需逐一复核所有底稿；选项C错误，复核人员需要完整记录复核发现的问题及整改情况，仅签注姓名不符合复核要求。6.参考答案：C。解析：被审计单位内部控制手册的全部内容无需全部纳入审计工作底稿，仅需要将与测试的控制活动相关的部分摘录纳入底稿即可。7.参考答案：C。解析：选项A错误，实质性分析程序的差异调查过程是核心内容，必须完整记录；选项B错误，用作风险评估程序的分析程序属于审计程序的一部分，必须纳入审计工作底稿；选项D错误，所有审计工作底稿都需要记录执行程序的人员及时间。8.参考答案：B。解析：选项A错误，涉密底稿不得存储在公共云盘中，防止信息泄露；选项C错误，对外提供涉密底稿不仅需要项目合伙人批准，还需要被审计单位书面同意，符合法律法规要求；选项D错误，涉密底稿的保存期限与普通审计工作底稿一致，不得缩短。9.参考答案：D。解析：审计工作底稿是会计师事务所内部执业记录，编制目的不包括为被审计单位管理层调整财务报表提供便利。10.参考答案：C。解析：审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，电子形式的工作底稿需要定期备份，防止数据丢失。三、多项选择题1.参考答案：ABDE。解析：选项C错误，审计工作底稿需要完整记录审计人员的职业判断过程，不得省略。2.参考答案：ABCE。解析：选项D错误，重复的文件记录不属于审计工作底稿应当包括的内容，归档时可以删除。3.参考答案：ABCD。解析：选项E错误，审计项目组成员的性别与审计工作底稿的格式、要素和范围无关，不属于需要考虑的因素。4.参考答案：ABCD。解析：选项E错误，对于观察程序，仅以观察对象作为识别特征不具备唯一性，还需要结合观察的时间、地点、相关人员等信息才能够作为唯一识别特征。5.参考答案：ABCE。解析：选项D错误，归档期间属于事务性变动，不能补充审计报告日后获取的新的审计证据，若需要补充则属于归档后的变动，需要符合准则要求。6.参考答案：AC。解析：审计工作底稿的复核层级仅包括项目组内部复核和项目质量复核，被审计单位相关人员、监管机构的复核不属于事务所内部的底稿复核制度范围。7.参考答案：ABDE。解析：选项C错误，为迎合被审计单位要求修改原有审计结论属于违规行为，不属于修改底稿的正当理由。8.参考答案：ABC。解析：选项D错误，审计工作底稿保存期限届满后，会计师事务所需要按照相关法律法规及内部管理制度的要求履行销毁审批流程，不得自行随意销毁；选项E错误，涉及公众利益实体的审计项目，审计工作底稿的保存期限也适用至少10年的要求，无需永久保存。9.参考答案：ABCDE。解析：函证相关的审计工作底稿需要完整记录函证的全流程，所有选项均属于应当记录的内容。10.参考答案：ABCE。解析：选项D属于合法合规的对外提供审计工作底稿的情形，其余选项均不符合规定，不得对外提供或泄露底稿内容。四、案例分析题1.参考答案及评分标准：（1）不当之处一：发现审计程序执行时间记录有误时直接涂改底稿未留下修改痕迹（1分）。正确做法：修改审计工作底稿应当留下清晰可识别的修改痕迹，完整记录修改的理由、修改人员及复核人员的姓名和修改时间（1分）。（2）不当之处二：2024年6月10日才完成底稿归档工作（1分）。正确做法：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，本项目3月20日出具审计报告，应当在2024年5月19日之前完成全部归档工作（1分）。（3）张某将重复的采购合同复印件从底稿中删除的做法正确，该操作属于归档期间的事务性变动，符合准则要求（2分）。得分要点：准确识别两处不当各得1分，对应正确做法各得1分，判断删除重复文件的操作合规得2分，共6分。2.参考答案及评分标准：应当补充的内容：①样本选取的方法（系统抽样）、抽样总体范围（全年1200笔销售收入）、抽样起点、抽样间隔（2分）；②每笔测试样本的唯一识别特征，如销售发票编号、销售订单编号等（1分）。补充内容的作用：①完整记录抽样参数能够证明样本选取的随机性、合理性，符合审计抽样的相关要求，便于复核人员核查样本选取是否符合审计程序的设计要求，排除审计人员主观选样的偏见（2分）；②标注识别特征能够确保测试的样本具备可追溯性，便于后续复核人员、监管检查人员精准定位到对应的测试项目，验证测试结论的真实性（1分）。得分要点：答出全部补充内容得3分，答出两点作用各得1.5分，共6分，表述合理酌情给分。3.参考答案及评分标准：存在的缺陷：未完整记录重大未披露担保事项的发现过程、与管理层的多轮沟通情况、该事项对审计程序设计及审计意见的影响，仅记录最终披露结论不符合审计工作底稿的编制要求，无法体现审计人员的专业判断过程（2分）。记录重大事项的必要性：①完整的重大事项记录能够反映审计人员识别风险、应对风险的全流程，证明审计程序执行的合规性，支撑审计结论的合理性（2分）；②在后续出现执业质量纠纷、监管检查时，完整的重大事项记录是证明会计师事务所勤勉尽责的重要证据，能够降低事务所的执业风险（1分）；③完整的重大事项记录便于后续年度审计项目组了解该事项的影响，为后续审计工作提供参考（1分）。得分要点：答出底稿缺陷得2分，答出三点必要性各得1-2分，共6分，表述合理酌情给分。五、论述题1.参考答案及评分标准：（一）审计工作底稿的编制质量要求（共5分）：①内容完整：审计工作底稿应当覆盖审计业务的全流程，包括总体审计策略、具体审计计划、风险评估过程、所有实施的审计程序、获取的全部审计证据、得出的各项审计结论，不得遗漏重要的执业记录（2分）；②标识一致：审计工作底稿中使用的审计标识含义应当统一，在同一项目的不同底稿中含义保持一致，且在底稿首页标注审计标识说明，便于阅读者理解（1分）；③记录清晰：审计工作底稿的表述应当逻辑清晰、表述准确，不存在歧义，能够让未参与该项目的专业人士清晰了解审计程序的执行情况（1分）；④结论明确：每项审计程序执行完成后都应当记录明确的审计结论，且相关结论应当与获取的审计证据相匹配，支撑最终的审计意见（1分）。（二）高质量审计工作底稿的作用（共6分）：①对审计项目执行的作用：高质量的审计工作底稿能够帮助项目组合理计划和安排审计工作，便于项目组内部不同人员之间的工作衔接，为项目组内部复核、项目质量复核提供基础，确保审计程序执行到位，提升审计项目的整体质量（3分）；②对事务所风险防控的作用：高质量的审计工作底稿是证明会计师事务所按照审计准则规定执行审计业务的核心证据，在出现审计诉讼、监管检查时