《会 计》-第七章 财产清查

第一节、财产清查的意义、种类一、财产清查的意义财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的意义(了解)。各项财产物资的账存实存差异的原因1.客观原因2.主观原因二、财产清查的种类

(一)按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。1.全面清查：是对所有的财产进行全面彻底的实地盘点和核对。全面清查内容：(1)库存现金、银行存款、其他货币资金和银行借款等。(2)所有的固定资产。(3)原材料、在产品、库存商品、在途物资等存货。(4)各种有价证券、各项债权、债务等。(5)委托其他单位加工、保管的各项财产物资(6)接受委托代为加工、代管的各项财产物资。需要进行全面清查的情况通常主要有：(1)年终决算之前；(2)单位撤销、合并或改变隶属关系前；(3)企业破产清算、中外合资、国内合资前；(4)企业股份制改制前；(5)开展全面的资产评估、清产核资前；(6)单位主要领导调离工作前等。2.局部清查：根据企业需要，对一部分财产物资、银行存款和各项债权、债务进行盘点和核对。(1)库存现金，应由出纳人员在每天营业终了时进行清点。(2)银行存款，应每月至少同银行核对一次。(3)各种贵重物资，每月都要清查盘点一次。(4)各种债权、债务，应经常核对。(5)流动性较大的物资，如原材料、在产品、产成品等存货，年度内要进行轮流盘点和重点抽查一次。总结：日——现金；月——银行存款、贵重物品年内——其他(债权债务、普通存货等)(二)按财产清查的时间分为:定期清查和不定期清查。1.定期清查：是按照预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。这种清查一般是在年末、季末、月末结账前进行。2.不定期清查：指事前并不规定清查时间，需是根据实际需要所进行的临时性清查。注意：不论是定期清查还是不定期清查，都有可能是全面清查或局部清查。[单选]使账簿上所反映的各项财产的结存数与其实存数额相一致，即做到账实相符，必须运用()这一方法。A.财产清查B.账表核对C.账账核对D.其他方法A[单选]以下不属于财产清查内容的是()。A.实收资本B.应收账款C.其他货币资金D.库存现金、银行存款A[判断]不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查()答案：对[多选]企业在()时,需要进行全面的财产清查。A.改变隶属关系B.会计人员调整工作C.股份制改制D.开展全面的资产评估、清产核资ACD[多选]以下属于全面清查的是()A.在年度决算前的清查B.单位负责人发生变动C.发生火灾事故D.出纳员调动工作AB[多选]下列需要进行全面财产清查的情况是()。A.年终决算之前B.企业股份制改制前C.进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时答案：ABCD[多选]局部清查的范围是()。A.银行存款B.固定资产C.现金D.贵重物品答案：ABCD[多选]进行局部财产清查时，正确的做法是()。A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次答案：BC[多选]下列财务物资中应纳入财产清查的有()。A.租出的财产物资B.租入的财产物资C.代其他单位保管的财产物资D.在途货币资金答案：ABCD三、财产清查的一般程序1.建立财产清查组织；2.开展清查培训。组织清查人员学习有关政策规定。3.制定清查计划。确定清查对象、范围,明确清查任务；4.确定清查方案。制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5.进行清查准备。清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.进行财务清查。7.填制盘存清单，报告清查结果。根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。第二节、财产清查的方法一、货币资金的清查方法

1.现金的清查。方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。▲出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场。▲白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。▲超库存现金限额。▲共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。▲原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。2.银行存款的清查。是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：⑴企业已收款入账，银行尚未收款入账。如企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的款项：⑵企业已付款入账，银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少；⑶银行已收款入账，企业尚未收款入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项；⑷银行已付款入账，企业尚未付款入账。如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。注意：1.“银行存款余额调节表”调节后，双方余额如果相等，一般说明记账没有错误；如果不相等，则一方或双方记账肯定有错。2.“银行存款余额调节表”不是原始凭证，不能作为调账的依据。[例]某企业2005年8月31日银行存款日记账的余额为：70500元，银行转来对账单的余额为：127500元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。②企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。③企业委托银行代收某公司购货款75000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。④银行代企业支付电话费3000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款7050075000

3000

银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款1275006000045000调节后的存款余额142500调节后的存款余额142500月末，某企业银行存款日记账余额为658240元，银行对账单余额为681530元。经与银行对账，有以下未达账项：1.销售产品一批，货款25000元，收到转账支票一张已送存银行，银行未登记入账。2.本月水电费1560元，银行已划出，企业尚未记账；3.C公司偿付前欠货款33850元，银行已记入企业账户，企业尚未记账。4.以转账支票支付前欠A公司材料采购款15000元，银行未登记入账。试据此编制企业银行存款余额调节表。并加以分析说明。(试编一下，发现什么？)

[例]华天公司2011年12月最后三天的银行存款日记账和银行对账单的有关记录如下：(1)华天公司银行存款日记账的记录日期摘

要

金额12月29日因销售商品收到98＃转账支票一张15,000.0012月29日开出78＃现金支票一张

1,000.0012月30日收到A公司交来的355＃转账支票一张3,800.0012月30日开出105＃转账支票以支付货款17,100.0012月31日开出106＃转账支票支付明年报刊订阅费500.00月末余额147,800.00(2)银行对账单的记录(假定银行记录无误)日期摘

要金额12月29日支付78＃现金支票1,000.0012月30日收到98＃转账支票15,000.0012月30日收到托收的货款25,000.0012月30日支付105＃转账支票11,700.0012月31日结转银行结算手续费100.00月末余额174,800.00要求：代华天公司完成下列错账更正后的银行存款余额调节表的编制。银行存款余额调节表编制单位：华天公司

2011年12月31日

单位：元项

目金

额项

目金

额企业银行存款日记账余额153,200.00银行对账单余额174,800.00加：银行已收企业未收的款项合计25,000.00加：企业已收银行未收的款项合计3,800.00减：银行已付企业未付的款项合计100.00减：企业已付银行未付的款项合计500.00调节后余额178,100.00调节后余额178,100.00说明：企业银行存款日记账原月末余额为147800元，开出105＃转账支票以支付货款时，多记支出5400元(17100-11700)，应先将月末余额调增5400元，然后再做调节表。[多选]现金清查的内容主要包括()。A.是否有未达账项B.是否有白条顶库C.是否超限额留存现金D.往来款项是否相符答案：BC[单选]对现金清查采用的方法()。A.实地盘点B.估算法C.推算D.抽样盘点法答案：A[单选]库存现金盘点后，应填制()。A.盘存单B.实存账存对比表C.库存现金盘点表D.库存现金清查表答案：C[不定向选择]下列说法正确的是()。

A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场

B.在清查小组清查库存现金时，现金由清查人员盘点

C.根据“现金盘点报告表”进行账务处理

D.不必根据“现金盘点报告表”进行账务处理

[答案]AC

[解析]“现金盘点报告表”是调整账簿记录的原始凭证，要根据”现金盘点报告表”进行账务处理。在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。[多选]未达账项是指企业和银行之间()。A.一方已登记，另一方尚未登记入账造成的不一致B.一方记账错误C.双方均未记账D.由于结算凭证传递的时间先后而造成双方账面余额不一致。答案：AD[单选]企业能够动用的存款余额是()。A.银行存款日记账余额B.银行存款对账单余额C.调节表上调节后的余额D.以上三者皆不是答案：C[判断]“银行存款余额调节表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。()答案：错[单选]企业12月31日银行存款日记账的余额为150000元，经逐笔核对，未达账项如下：银行已收，企业未收的92000元；银行已付，企业未付的2000元。调整后的企业银行存款余额应为()。A.240000元B.60000元C.56000元D.244000元答案：A解析：l50000+92000—2000=240000元

二、实物的清查方法

1.确定财产物资账面结存数的方法：⑴永续盘存制：平时记增加及减少，可以随时了解财产物资的收、发、存情况。⑵实地盘存制：平时只记增加不记减少，期末通过实地盘点，倒算减少数的方法。平时账面不能反映财产物资的减少数和结存数。2.实物的清查方法(1)实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。(2)技术推算法，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。三、往来款项的清查方法

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。[多选]实物财产清查常有的方法有()。A.实地盘存法B.抽样盘存法C.技术推算盘点法D.核对账目法答案：AC[单选]用实物清点的方法，来确定材料、产品、商品等财产物资期末结存量而计算出其结存金额和发出部分金额，这是()的方法。A.永续盘存制B.实地盘存制C.日清月结制D.其他制度答案：B[多选]企业财产清查中，可以作为调整账薄记录的原始凭证的有()。A.库存现金盘点报告表B.银行存款余额调节表C.清查结果报告表D.盘点报告表答案：ACD[多选]下列适于采用实地盘点法清查的是()。A.原材料B.固定资产C.露天堆放的沙石D.露天堆放的煤

答案：AB

解析：实地盘点法适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查；技术推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查，选项CD适于采用技术推算法清查。[不定向]确定单位财产物资账面结存数的方法有()A.永续盘存制B.实地盘存制C.实地盘点法D.技术推算法AB第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。4.及时调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果处理的步骤及规定(一)审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账户，使账户记录与实际盘存数相符，借记或贷记“待处理财产损溢”，然后根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，再转入相关账户。经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。1.存货盘盈。发生盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格，冲减当期管理费用。[例]某企业年终盘点，盘盈甲材料100公斤，每公斤10元。其中：80公斤为自然升溢，20公斤为多收部门，应退还或补付货款。账务处理如下:审批前：借：原材料1000

贷：待处理财产损溢1000审批后：自然升溢部分：借：待处理财产损溢800

贷：管理费用800多收部分：借：待处理财产损溢200

贷：其他应付款2002.存货盘亏和毁损。(1)发生盘亏和毁损的存货，分别以下情况进行处理：①属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用；②属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；③属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。[例]某企业2009年12月26日盘点存货，发现甲材料短缺100千克，乙产品溢余5件，甲材料和乙产品的单位成本分别为10元和50元。经查乙产品溢余是由于计量收发差错造成的，甲材料短缺是由于管理不善造成的，甲材料适用的增值税税率为17%。(1)甲材料短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170贷：原材料1000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)170借：管理费用1170贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170(2)乙产品溢余借：库存商品250贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢250借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢250贷：管理费用250[例]某企业为小规模纳税人，2010年6月30日盘点，盘亏乙种种材料600公斤，每公斤200元。经查：(1)200公斤系自然损耗；(2)300公斤系管理人员责任心不强造成的，残料收回估价30000元，应由管理人员赔偿10000元，其余列入“管理费用”；(3)100公斤系自然灾害(暴雨)造成的，残料估价10000元，保险公司赔偿8000元。请分别作出会计处理。⑴自然损耗部分：借：待处理财产损益40000

贷：原材料---乙材料40000(200×200)借：管理费用40000

贷：待处理财产损益40000(200×200)⑵管理人员过失(管理不善)部分：借：待处理财产损益60000

贷：原材料--乙材料60000(300×200)借：其他应收款--责任人员10000

原材料--乙材料(残料)30000

管理费用--非常损失20000(毁损净损失)

贷：待处理财产损益60000⑶自然灾害部分：借：待处理财产损益20000

贷：原材料---乙材料20000(100×200)借：其他应收款---保险公司8000

原材料---乙材料(残料)10000

营业外支出---非常损失2000

贷：待处理财产损益20000

(2)固定资产的盘盈盘亏的处理：[例]某企业2010年6月30日盘点，盘盈一台设备，同类产品的市价为10000元，估计有4成新。审批前：借：固定资产4000(10000×40%)

贷：待处理财产损益

——待处理固定资产损益4000审批后：借：待处理财产损益

——待处理固定资产损益4000

贷：营业外收入4000[例]某企业2006年6月30日盘点，盘亏仪器一部，账面原值为30000元，已提折旧为18000元。审批前：借：待处理财产损益

—待处理固定资产损益12000

累计折旧18000

贷：固定资产30000审批后：借：营业外支出12000

贷：待处理财产损益

—待处理固定资产损益12000[多选]存货清查中发现的盘亏，在查明原因后，根据领导批准，分别转入()。A.应收账款B.其他应收款C.管理费用D.营业外支出答案：BCD[判断]盘盈的存货经批准可以冲减管理费用。()答案：对[不定向]下列记入“管理费用”账户借方的是()A.因火灾引起材料损失B.经营损失库存商品C.机器设备毁损D.材料的自然损耗BD[不定向]在财产清查结果的账务处理中，记入“营业外支出”的盘亏损失有()A.固定资产盘亏净损失B.自然损耗造成的流动资产损失C.自然灾害造成的流动资产损失D.责任事故造成的流动资产损失AC[多选]下列财产清查中，不需要通过“待处理财产损溢”科目核算的有()。A.货币资金清查B.存货清查C.固定资产盘盈D.固定资产毁损E.固定资产盘亏答案：AD[多选]应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的有()。A.盘亏的财产物资数额B.盘盈财产物资的转销数额C.盘盈的财产物资数额D.盘亏财产物资的转销数额答案：AB[单选]下列项目中，属于营业外支出的有()。A.无法回收的应收账款B.支付的广告费C.固定资产盘亏和毁损D.销售多余材料的成本答案：C[判断]对于财产清查结果的账务处理一般分为两步进行，即审批前先调整有关账面记录，审批后转入有关账户。()答案：对[判断]可以根据“银行存款调节表”作为依据对未达账项进行调整。()错[判断]应收账款的清查般采用实地盘点法()错[判断]定期财产清查一般是在结账前进行()对[判断]实地盘存制对企业各项财产物资的增减变动，平时只登记增加数不登记减少数。()对课堂练习单选:1.财产清查是通过实地盘点、查证核对来查明()是否相符的一种方法。A.账证

B.账账C.账实

D.账表C2.财产清查按清查的对象和范围可分为()。A.全面清查和局部清查

B.定期清查和不定期清查C.内部清查和外部清查

D.货币资金清查和非货币资金清查A3.在永续盘存制下，平时()。A.对各项财产物资增加和减少数，都不在账簿中登记B.只在账簿中登记财产物资的减少数，不登记财产物资的增加数C.只在账簿中登记财产物资的增加数，不登记财产物资的减少数D.对各项财产物资的增加减少数，都要根据会计凭证在账簿中登记D4.在实地盘存制下，平时()。A.只在账簿中登记财产物资的减少数，不登记财产物资的增加数。B.只在账簿中登记财产物资的增加数，不登记财产物资的减少数。C.对各项财产物资的增加和减少数，都要根据会计凭证登记入账D.通过财产清查据以确定财产物资增加和减少数，并编制记账凭证入B5.对结算往来款项的清查一般采取的清查方法是()。A.实地盘点法

B.编制银行存款余额调节表C.询证核对法

D.突击清查法C6.现金清查方法应采用()。A.技术推算法

B.实地盘点法C.突击清查法

D.账面价值法B7.银行存款的清查应将银行存款()。A.日记账与总账核对B.日记账与银行对账单核对C.日记账与银行存款收、付凭证核对D.总账与银行存款收、付凭证核对B8.银行存款余额调节表的调节后余额是()。A.银行对账单余额

B.企业账面的存款余额C.企业实际可动用的款项D.未达账项余额C9.对固定资产所采用的清查方法一般是()。

A.技术推算法B.测量计算法

C.实地盘点法D.对账单法C10.财产清查中盘盈存货一批，价值200元，批准处理后应转入()。

A.营业外收入B.其他业务收入

C.管理费用D.主营业务收入C11.一般说来，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行()。

A.全面清查B.局部清查C.实地盘点D.技术推算A

12.对于在财产清查中经查实无法支付的应付账款，在按规定的程序报经批准后作()。A.借：应付账款贷：坏账准备B.借：应付账款贷：营业外收入

C.借：应付账款贷：管理费用D.借：应付账款贷：本年利润B

13.“未达账项”是指由于会计凭证传递引起的()。

A.双方登记金额不一致的账项

B.一方重复记账的账项

C.一方已经入账，而另一方尚未登记入账的账项

D.双方均尚未入账的账项C

四、多项选择题1.实地盘点法一般适用于()的清查。A.各项实物财产物资

B.库存现金C.银行存款

D.应收账款AB2.“待处理财产损溢”科目贷方登记()。A.批准前待处理财产物资盘盈数B.批准前待处理财产物资盘亏及毁损数C.结转已批准处理财产物资的盘盈数D.结转已批准处理财产物资的盘亏及毁损数E.本期的营业外支出数ADE3.定期清查一般是在()。A.年度终了时

B.季度终了时C.月末结账时

D.单位撤销时ABC4.财产清查按清查范围可分为()。A.全面清查

B.定期清查C.局部清查

D.不定期清查E.实地盘点AC5.工业企业全面清查的对象一般包括()A.现金、银行存款和其他货币资金B.所有的固定资产C.库存材料、库存商品和在途物资等存货D.各项债权、债务及有价证券等E.委托加工或保管的材料、商品及物资ABCDE6.不定期清查主要是在()情况下进行。A.更换财产、现金的保管人员时B.发生自然灾害和意外损失时C.进行临时性清产核资时D.年度终了时ABC7.财产物资的盘存制度有()。A.永续盘存制

B.账外盘存制C.实地盘存制

D.技术推算盘点AC8.对于永续盘存制，正确的表述有()。A.可随时结出账面结存数B.要求财产物资的进出都有严密的手续C.账面结存数的计算比较准确D.不必进行财产清查ABC9.使各项财产的账面数额与实际数额发生差异的原因主要有()。A.在财产物资的保管过程中发生损耗B.由于制度不严密而发生的错收、错付C.由于计量检验不准确，造成多收多付或少收少付以及由于管理不善造成的毁损和短缺等。D.由于财产物资的变质毁损等。ABCD10.财产物资清查时，常用的方法有()。A.全面清查

B.局部清查C.实地盘点

D.余额调节E.技术推算盘点CE11.局部清查是对一个单位的部分财产物资进行清查，对()等财物，一般在年中应进行局部清查。

A.产成品B.贵重物品C.现金D.机器设备ABC

12.下列业务需要通过“待处理财产损溢”科目核算的是()。

A.固定资产盘盈B.无法收回的应收账款

C.材料盘亏D.库存商品丢失ACD

13.对于企业盘亏的固定资产，按规定程序批准后可作以下处理()。

A.借记“管理费用”B.借记“营业外支出”

C.借记“其他应收款”D.贷记“待处理财产损溢”BCD

14.对于企业盘盈的固定资产，可作以下处理()。

A.借记“固定资产”B.贷记“以前年度损益调整”

C.借记“其他应收款”D.贷记“待处理财产损溢”AD

判断：1.银行存款日记账与银行对账单余额不一致的原因主要是由记账错误和未达账项所造成的。()对

2.对于未达账项应编制银行存款余额调节表进行调节，同时将未达账项编制记账凭证调整入账()错

3.对于财产清查结果的处理一般分两步，即审批前先调整账面的记录，审批后转入有关账户。()对

4.“待处理财产损溢”账户是利润类账户。()错

5.财产清查的范围是存放在本企业的各项财产物资()错

6.企业在银行的实有存款应是银行对账单上列明的余额。()错

7.通过编制银行存款余额调节表，所得到的调节后余额，就是企业当时账面存款余额。()错

8.自然灾害造成的毁损，扣除保险公司赔款和残值后，计入管理费用。()错

9.永续盘存制要求平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数。()错10.永续盘存制的不足之处在于账簿中记录的财产物资的增、减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符，因此，一般情况不且采用这种方法。()错

11.未达账项是指企业销售货物或提供劳务而形成的在途资金。()错

12.对于库存现金的清查，可通过实地盘点法进行，对银行存款的清查，则采用企业的银行存款日记账余额和银行账单上的余额相核对的方法。()对13.银行存款余额调节表编制完毕，若调节的余额相符，表明账簿记录基本无错误，若余额不符，表明账簿记录一定有错误。()对14.“银行对账单”和银行存款余额调节表，可以作为原始凭证调节登记银行存款日记账