教学材料《会计基础》-7

任务一编报资产负债表

财务报表的编报要求(一)财务报表的概念和作用1.财务报表的概念财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附表等。2.财务报表的作用

下一页返回任务一编报资产负债表编报财务报表能够为企业现有的和潜在的投资者、债权人、政府及其有关部门提供企业的财务信息。企业财务报表提供的经济信息是企业加强和改善经营管理的重要依据;是投资者进行投资决策的重要依据;是企业债权人进行信贷融资决策的重要依据;是政府有关部门进行宏观调控和管理的重要依据。(二)财务报表的种类1.按照反映的经济内容分类按照反映的经济内容进行分类，可以分为:(1)反映财务状况及现金流量的财务报表，如资产负债表、现金流量表。(2)反映财务成果的报表，如利润表。上一页下一页返回任务一编报资产负债表2.按照反映资金运动的状态分类按照反映资金运动的状态进行分类，可以分为:(1)动态报表，如利润表、现金流量表。(2)静态报表，如资产负债表。3.按照编报时间分类按照编报时间分类，可以分为:(1)月报，指每月末编制的报表。(2)季报，指每季末编制的报表。(3)半年报，指每半年末编制的报表。(4)年报，指每年末编制的报表。上一页下一页返回任务一编报资产负债表

月报、季报、半年报等以短于一个完整的会计年度为基础编报的财务报表统称为中期财务报告。(三)财务报表的编制要求为了保证财务报表的真实性、完整性、及时性，充分发挥财务报表的作用，编制财务报表必须符合以下要求。1.数字真实企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则—基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务报表。上一页下一页返回任务一编报资产负债表2.内容完整财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌。财务报表必须按照统一规定的种类、格式和内容进行填报，报表中所列表内项目和补充资料必须全部填列，不得漏报或者任意取舍，以提供完整的数据资料。3.计算准确在编制年度财务报表前，必须全面清查资产，核实债务，在本期所有发生的经济业务和转账业务全部登记入账的基础上，结清各个账户的本期发生额和期末余额，做到账证、账账、账实相符，以确保财务报表数字的准确性。财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致;财务报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。上一页下一页返回任务一编报资产负债表4.编报及时企业应当依照财务报表提供期限的规定，及时对外提供各种财务报表，不得拖延。二、资产负债表的编制(一)资产负债表的概念和作用1.资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财状况的报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常形成的大量数据进行加工整理后编制而成的。资产负债表是企业最基本的财务报表，是一张静态报表。上一页下一页返回任务一编报资产负债表2.资产负债表的作用资产负债表的作用主要有以下几个方面:(1)可以提供企业期末资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况;(2)可以反映企业期末负债总额及其结构，表明企业未来需要多少资产或劳务清偿债务;(3)可以反映企业期末所有者权益总额及其构成情况，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度;(4)可以提供进行财务分析的基本资料，从而为报表的使用者进行决策提供信息。上一页下一页返回任务一编报资产负债表(二)资产负债表的结构和内容资产负债表的结构，国际上流行的有账户式结构和报告式结构两种。我国的资产负债表采用账户式结构，即资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，一般按资产的流动性大小排列。流动性大的资产如“货币资金”“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”“固定资产”等排在后面;右方列示负债和所有者权益项目，一般按清偿时间的先后顺序排列。“短期借款”“应付票据”等流动负债清偿时间在先排在前面，“长期借款”“应付债券”等非流动负债排在中间，在企业清算前不需要清偿的所有者权益排在最后。资产总计等于负债和所有者权益(或股东权益)总计。同时，资产负债表还提供“年初数”和“期末数”的比较资料。上一页下一页返回任务一编报资产负债表资产负债表的具体格式见表7一2.(三)资产负债表的编制方法1.“年初数”栏的填列方法资产负债表“年初数”栏的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年度不一致，则应对上年年末资产负债表各项目名称和数字按照本年度规定进行调整后，填入本年度资产负债表的“年初数”栏内。2.“期末数”栏的填列方法上一页下一页返回任务一编报资产负债表1)根据总分类账户期末余额直接填列。资产负债表某些项目需要根据总分类账户的期末余额直接填列，如“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付股利”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目应根据各总分类账户的期末余额直接填列。(2)根据总分类账户期末余额计算填列。资产负债表中某些项目需要根据总分类账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计填列;“固定资产”项目应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计拆旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。上一页下一页返回任务一编报资产负债表(3)根据明细分类账户的期末余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据有关总分类账户所属的相关明细分类账户的期末余额计算填列，如“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计及“预付账款”账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计相加填列;“预付账款”项目，应根据“预付账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计及“应付账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计相加填列;“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计及“预收账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计相加，再减去“坏账准备”账户的贷方余额(或加上“坏账准备”账户的借方余额)填列;“预收账款”项目，应根据“预收账款”账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计及“应收账款”账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计相加填列。上一页下一页返回任务一编报资产负债表(4)根据总分类账户及其所属明细分类账户期末余额分析计算填列。资产负债表某些项目的填列，需要根据总分类账户及其所属明细分类账户的期末余额分析计算填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总分类账户的期末余额扣除其所属明细分类账户中反映的将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的余额填列。[任务处理]项目一:新乐公司2010年年初、年末各总分类账户及部分明细分类账户的余额如表7一1所示。上一页下一页返回任务一编报资产负债表

任务要求:编制新乐公司2010年度资产负债表。【工作分析】新乐公司2010年度资产负债表的编制包括“年初余额”和“年末余额”两栏。“年初余额”栏根据表7一1中各账户的“年初数”栏的数据填列，具体填列方法是:将“库存现金”账户的年初余额20000元与“银行存款”账户的年初余额380000元相加，计算结果400000元填入资产负债表“货币资金”项目的“年初余额”栏;将“应收账款—甲公司”账户的年初借方余额585000元和“应收账款—乙公司”账户的年初借方余额117000元相加再减“坏账准备”账户的年初贷方余额3510元，计算结果698490元填入资产负债表“应收账款”项目的“年初余额”栏;上一页下一页返回任务一编报资产负债表将“原材料”账户的年初余额200000元与“库存商品”账户的年初余额400000元相加，计算结果600000元填入资产负债表“存货”项目的“年初余额”栏;将“长期股权投资”账户的年初余额800000元直接填入资产负债表“长期股权投资”项目的“年初余额”栏;将“固定资产”账户的年初余额10400000元与“累计拆旧”账户的年初余额2000000元相减，计算结果8400000元填入资产负债表“固定资产”项目的“年初余额”栏;将“短期借款”账户的年初余额560000元直接填入资产负债表“短期借款”项目的“年初余额”栏;将“应付账款”账户的年初余额468000元直接填入资产负债表“应付账款”项目的“年初余额”栏;将“应付职工薪酬”账户的年初余额156000元直接填入资产负债表“应付职工薪酬”项目的“年初余额”栏;上一页下一页返回任务一编报资产负债表将“应交税费”账户的年初余额34490元直接填入资产负债表“应交税费”项目的“年初余额”栏;将“长期借款”账户的年初余额1000000元直接填入资产负债表“长期借款”项目的“年初余额”栏;将“实收资本”账户的年初余额8000000元直接填入资产负债表“实收资本”项目的“年初余额”栏;将“资本公积”账户的年初余额500000元直接填入资产负债表“资本公积项目的“年初余额”栏;将“盈余公积”账户的年初余额180000元直接填入资产负债表“盈余公积”项目的“年初余额”栏，最后再计算小计、合计及总计项目。

上一页下一页返回任务一编报资产负债表“期末余额”栏根据表7一1中各账户的“年末数”栏的数据填列，具体填列方法是:将“库存现金”账户的年末余额24000元与“银行存款”账户的年余额500000元相加，计算结果524000元填入资产负债表“货币资金”项目的“期末余额”栏;将“应收账款—甲公司”账户的年末借方余额1170000元和“预收账款—B公司”账户的年末借方余额468000元相加再减“坏账准备”账户的年末贷方余额4680元，计算结果1633320元填入资产负债表“应收账款”项目的“期末余额”栏;将“应收账款—乙公司”账户的年末贷方余额234000元和“预收账款—A公司”账户的年末贷方余额1404000元相加，计算结果1638000元填入资产负债表“预收款项”项目的“期末余额”栏;将“原材料”账户的年末余额336000元、“库存商品”账户的年末余额456000元及“生产成本”账户的年末余额694680元相加，计算结果1486680元填入资产负债表“存货”项目的“期末余额”栏;上一页下一页返回任务一编报资产负债表将“长期股权投资”账户的年末余额1600000元直接填入资产负债表“长期股权投资”项目的“期末余额”栏;将“固定资产”账户的年末余额11000000元与“累计拆旧”账户的年末余额2400000元相减，计算结果8600000元填入资产负债表“固定资产”项目的“期末余额”栏;将“短期借款”账户的年末余额400000元直接填入资产负债表“短期借款”项目的“期末余额”栏;将“应付账款”账户的年末余额234000元直接填入资产负债表“应付账款”项目的“期末余额”栏;将“应付职工薪酬”账户的年末余额172000元直接填入资产负债表“应付职工薪酬”项目的“期末余额”栏;将“应交税费”账户的年末余额260000元直接填入资产负债表“应交税费”项目的“期末余额”栏;将“长期借款”账户的年末余额1200000元直接填入资产负债表“长期借款”项目的“期末余额”栏;上一页下一页返回任务一编报资产负债表将“实收资本”账户的年末余额8000000元直接填入资产负债表“实收资本”项目的“期末余额”栏;将“资本公积”账户的年末余额560000元直接填入资产负债表“资本公积”项目的“期末余额”栏;将“盈余公积”账户的年末余额300000元直接填入资产负债表“盈余公积”项目的“期末余额”栏，将“利润分配”账户的年末余额1080000元直接填入资产负债表“未分配利润”项目的“期末余额”栏，最后再计算小计、合计及总计项目。【工作成果】新乐公司2010年度资产负债表如表7一2所示。上一页返回任务二编报利润表【任务导入】企业月末、季末、年末通过哪种会计报表反映企业在一定会计期间的经营成果?该种报表怎样进行编报?

利润表的概念和作用(一)利润表的概念利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是一张动态报表。(二)利润表的作用(1)利润表可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的营业收入、营业外收入等。下一页返回任务二编报利润表(2)利润表可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况，即耗费的营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等。(3)利润表可以反映企业一定会计期间的经营成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。(4)利润表通过对本企业不同时期赢利能力指标的对比分析，可以判断企业获利能力的发展趋势，评估投资的价值和报酬，作出正确的经营决策。上一页下一页返回任务二编报利润表二、利润表的结构和内容(一)利润表的结构利润表一般由表首和正表两部分组成。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称及计量单位等;正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。利润表正表的结构主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国现行的利润表采用多步式结构。单步式利润表是将当期所有的收入和利得加总在一起，然后将所有的费用和损失加总在一起，通过一次计算求出当期净利润。上一页下一页返回任务二编报利润表多步式利润表是通过对当期的收入、费用、利得、损失各项目按性质加以归按利润形成的重要环节列示一些中间性指标，如营业利润、利润总额、净利每股收益等。类润(二)利润表的内容我国现行的利润表主要包括以下内容:1)构成营业利润的各项要素;(2)构成利润总额(或亏损总额)的各项要素;(3)构成净利润(或净亏损)的各项要素;(4)每股收益。多步式利润表的具体格式见表7一4.上一页下一页返回任务二编报利润表三、利润表的编制方法利润表中的各个项目，应当根据损益类账户的发生额分析填列。我国企业利润表的编制方法及步骤如下:第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)，加上投资收益(减去投资损失)计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。上一页下一页返回任务二编报利润表

另外，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益。利润表年内各月每个项目通常又分“本月数”和“本年累计数”两栏分别列。“本月数”栏反映各项目本月实际发生数。在编报中期财务报告时，要将“本月数”栏改成“上年数”栏，填列上年同期累计实际发生数;在编报年度财务报表时，要将“本月数”栏改成“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表的项目名称和内容按本年度的规定进行调整后填入本年度利润表的“上年数”栏)上一页下一页返回任务二编报利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

[任务处理]

项目:新乐公司2010年度损益类账户本年累计发生额的有关资料如表7一3所示。任务要求:编制新乐公司2010年度利润表。【工作分析】

新乐公司2010年度利润表的编制包括“本年金额”和“上年金额”两栏。“上年金额”栏没有给出编制依据，在此省略。“本年金额”栏根据表7-3中各账户的“本年累计发生额”的数据填列，具体填列方法是:将“主营业务收入”账户的本年累计发生额6000000元填入利润表“营业收入”项目的“本年金额”栏;将“投资收益”账户的本年累计发生额28000元填入利润表“投资收益”项目的“本年金额”栏;上一页下一页返回任务二编报利润表将“主营业务成本”账户的本年累计发生额3750000元填入利润表“营业成本”项目的“本年金额”栏;将“营业税金及附加”账户的本年累计发生额30000元填入利润表“营业税金及附加”项目的“本年金额”栏;将“销售费用”账户的本年累计发生额192920元填入利润表“销售费用”项目的“本年金额”栏;将“管理费用”账户的本年累计发生额338000元填入利润表“管理费用”项目的“本年金额”栏;将“财务费用”账户的本年累计发生额23080元填入利润表“财务费用”项目的“本年金额”栏;上一页下一页返回任务二编报利润表将“营业外支出”账户的本年累计发生额21000元填入利润表“营业外支出”项目的“本年金额”栏;将“所得税费用”账户的本年累计发生额365100元填入利润表“所得税费用”项目的“本年金额”栏;再分别计算出营业利润、利润总额及净利润，填入利润表相关项目栏。【工作成果】新乐公司2010年度利润表如表7一4所示。上一页返回任务三编报现金流量表【任务导入】企业通过哪种会计报表反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况?该种报表的结构如何?【必备知识」现金流量表的概念和作用(一)现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。下一页返回任务三编报现金流量表(二)现金流量表的作用

(1)可以全面地提供现金流动的信息，有助于评价企业的支付能力、偿债能力、周转能力。(2)可以预测企业未来的现金流量，为企业管理者科学、合理地利用资金奠定基础。(3)可以了解企业是否有足够的现金支付股利或偿付到期的债务，有助于投资人和债权人作出正确的决策。上一页下一页返回任务三编报现金流量表二、现金流量表的格式和内容(一)现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础是现金和现金等价物。现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。它相当于会计日常核算中的“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个科目所反映的货币资金中能够随时用于支付的部分。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括从购买日起3个月内到期的短期债券投资等。上一页下一页返回任务三编报现金流量表(二)现金流量表的格式《企业会计准则—现金流量表》应用指南规定了现金流量表的格式。一般企业的现金流量表分为三部分:表首、正表和附注。表首标明企业名称、现金流量的会计期间、报