教学材料《成本会计》-模块三项目四

任务1商品流通企业的成本核算

商品流通企业即商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业。这些企业主要通过低价购进商品、高价出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，从而获得利润。商品流通包括批发商品流通和零售商品流通两个环节，具体包括物资供销、供销合作社、对外贸易、医药销售、石油商业、烟草商业、图书发行等企业，它们主要通过商品购、销、调、存等经营业务来组织商品流转。一、商品流通企业成本的构成内容商品流通企业的成本主要包括商品成本和其他业务成本。商品成本又分为商品购进成本、商品加工成本、商品其他成本和商品销售成本。下一页返回任务1商品流通企业的成本核算(一)商品购进成本根据《企业会计准则第1号》第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。为了销售商品，必须先购进商品。商品作为存货的重要组成部分，应按成本进行初始计量，其购进的采购成本一般按照商品进价和按规定应计入商品成本的税金以及其他可归属于商品采购成本的费用来确定。采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算(二)商品加工成本商品加工是指将部分库存商品或材料通过加工制成另一种商品，以达到转售目的。商品加工成本，是指企业自行加工或委托其他单位加工的各种商品的实际成本。委托加工的商品成本包括耗用的原材料或半成品成本、支付的加工费用、运输费、装卸费、保险费、缴纳的加工税金。自行加工的商品成本，按制造过程中实际净支出确定，其加工成本包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。

(三)商品其他成本商品其他成本是指除商品采购成本、加工成本以外的成本，是商品达到目前场所和状态所发生的其他支出。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算(四)商品销售成本商品销售成本是指已销商品的采购成本。由于商品的进货渠道、进货批量、进货时间和付款条件的不同，同种规格的商品，前后进货的单价也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原进价直接确定商品销售成本外，一般情况下，出售的商品都要采用一定的方法来确定一个适当的进货单价，以计算商品销售成本和确定库存价值，据以核算商品销售损益，以反映经营成果。

(五)其他业务成本其他业务成本，是指除了商品销售以外的其他销售或提供其他劳务等发生的成本、费用。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算

此外，为了保证商品销售活动能够持续不断地正常进行，在企业经营过程中，还会发生销售费用、管理费用和务费用等期间费用。本项任务中主要讲述商品购进成本和商品销售成本的核算。二、商品购进成本核算

(一)数量进价金额核算法数量进价金额核算法一般适用于批发企业、外贸企业、农副产品收购企业、粮食部门。为了便于核算购进成本，企业应设置“在途物资”账户，用来核算购进商品发生的采购成本。该账户的借方登记按进价计算的商品采购成本，贷方登记按进价计价并已验收入库的商品采购成本，期末借方余额反映企业已经支付采购款但尚未验收的在途商品的采购成本。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算

为了反映商品的收入、发出和结存的情况，企业应该设置“库存商品”账户。在商品验收入库时记入该账户的借方，发出加工或结转已销售商品成本时记入该账户的贷方，期末余额表示企业全部库存商品的价值。在库存商品账户下，按商品品名、规格等分户设置数量进价金额明细账，也可在“库存商品”总账户与明细账之间加设库存商品类目账。采购商品支付货款时，按照进价，借记“在途物资”，采购费用可以借记“库存商品一采购费用”，月末统一在已销商品与库存商品之间分配。商品到库后，根据收货单等有关凭证，按进价，借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。

(二)售价金额核算法售价金额核算法一般适用于零售企业。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算

在这种方法下，“库存商品”账户按商品售价登记，其进销差价在“商品进销差价”账户中登记。采购商品结算货款时，按照进价，借记“在途物资”，采购费用可以借记“库存商品一采购费用”，也可以直接记入该批商品的进货成本。商品到达验收以后，应根据收货单等有关凭证，按照售价、借记“库存商品”账户/贷记“在途物资”账户，同时，按照商品的进销差价、贷记或借记“商品进销差价”账户。三、商品销售成本的核算

(一)进价金额核算法下商品销售成本的核算采用进价金额核算企业，确定商品销售成本的计算方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法等多种方法。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算

这些方法在计算上各有其优缺点，企业可根据经营商品的特点，选定其中一种方法或结合选用几种方法，计算和结转商品销售成本，既能使计算结果符合实际，又能使计算工作简便。但不论采用何种方法，在一个会计年度内都不应变动，以保持年度销售成本计算的一致性。本项目以毛利率法为例加以说明。毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下:

销售净额=商品销售收入-销售退回与拆让毛利率=销售毛利÷销售净额本期销售成本=销售净额×(1-上期实际或本期计划毛利率)

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算

商品流通企业商品品种繁多，如果按每种商品计算现实成本，工作量较大。由于同类商品的毛利率基本一致，采用毛利率法，使用上季度实际毛利率计算本期销售成本和期末存货成本较为简便。因此毛利率法广泛用于商品流通企业，尤其商业批发企业。但采用毛利率法的计算结果往往不够准确，为此，一般应在季末采用其他方法进行调整。

(二)售价金额核算法下商品销售成本的核算采用售价核算企业，平时商品销售后，按含税售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。期末，再按照一定的方法，计算出已销商品应分摊的进销差价，通过进销差价的分摊，将平时按售价结转的商品销售成本调整为进价成本。按已销商品应分摊的进销差价借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算

已销商品进销差价的计算，应结合企业实际情况选择适当的计算方法。常用的计算方法有以下两种。

1.差价率计算法差价率计算法是指按照商品存销比例分摊进销差价的方法。各企业根据自身商品特点选择适当的进销差价率进行计算，也可以根据会计资料计算出差价率。差价率=期末调整前的“商品进销差价”账户余额/(“库存商品”账户余额+"委托代销商品"账户余额+“发出商品”账户余额+本期商品销售额)

已销商品应分摊的进销差价=本月商品销售额×差价率差价率分为综合差价率和分柜组差价率。采用综合差价率的企业，按以上公式计算全部商品的差价率和当月已销商品应分摊的进销差价。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算

采用分柜组差价率的企业，应按以上公式分别计算各实物负责小组经营商品的差价率和各组当月已销商品应分摊的进销差价。为此，采用分柜组差价率的企业，除“库存商品”账户应按实物负责分户外，“商品进销差价”账户也应按实物负责分户进行核算。财会部门月末应编制已销商品进销差价计算表，根据计算结果结转商品进销差价。综合差价率计算简便，它一般适用于经营的商品各种进销差价相差不大的企业。但如果商品各品种进销差价相差较大、各种商品销售又不均匀的企业采用此方法，计算出的已销商品进销差价结果就会不够准确。采用分柜组差价率的计算结果比综合差价率相对准确些，这是因为同一类商品的进销差价比较接近。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算2.盘存商品实际差价计算法采用差价率计算的差价率是平均差价率，据以分摊后保留下来的商品进销差价，与库存商品实际进价与售价之间的真正差额一般是不会一致的。为了克服这一缺点，有些企业采用盘存商品实际差价计算法，计算已销商品应分摊的进销差价。盘存商品实际差价计算法是根据库存商品的实际盘点，先求出库存商品应保留的进销差价，然后倒计出销售商品应分摊的进销差价的方法。具体做法如下:期末用库存商品盘点单中所列各种商品的盘存数量，分别乘以该商品的单位进价和单位售价，计算出期末全部库存商品应保留的进销差价。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算

然后，用分摊前商品进销差价余额减去期末全部库存商品应保留的进销差价，求出销售商品应分摊的商品进销差价。期末库存商品进价总额=Σ(期末各种商品数量x各种商品进货单价)

期末库存商品售价总额=Σ(期末各种商品数量x各种商品销售单价)

库存商品应保留的进销差价=期末库存商品售价总额-期末库存商品进价总额已销商品进销差价=月末“商品进销差价”账户余额-库存商品应保留差价采用这种方法计算结果准确，但工作量大。上一页下一页返回任务1商品流通企业的成本核算

因此，企业一般在年度过程中采用“差价率法”，而在年末通过商品盘点，采用盘存商品实际差价计算法，计算年末库存商品应保留的商品进销差价，调整年度内多计或少计的已销商品的进销差价。售价金额核算法的优点是以售价登记“库存商品”账户能使“库存商品”账户的计价方式与企业的各营业柜组、仓库等的商品标价相一致，从而便于商品的实物管理。上一页返回任务2旅游餐饮企业的成本核算

旅游餐饮企业是旅游、餐饮等服务行业的总称，包括旅行社、宾馆、酒店、度假村、游乐场等各类服务行业。旅游餐饮企业属于第三产业，以服务为中心，辅之以产品生产与流通，直接为消费者服务。旅游饮食企业提供劳务发生的劳动耗费主要是人工和经营过程中的物化劳动耗费。旅游饮食企业将企业成本中能按受益原则细化的各项费用归集到各成本对象，其余均作为期间费用处理。旅游餐饮企业的营业成本有如下特点。

(1)旅游餐饮企业营业成本主要为直接成本。

(2)旅游餐饮企业的生产经营过程往往就是销售过程甚至消费过程。企业一定期间的直接成本既是生产成本，又是销售成本即“营业成本”。下一页返回任务2旅游餐饮企业的成本核算(3)旅游餐饮企业一般只计算总成本，不计算单位成本。

(4)旅游餐饮企业在生产经营中使用的各种材料，一经领用即计入营业成本，不管其是否已经投入使用。

(5)旅游餐饮企业的人工费用不作为营业成本处理。由于这类企业提供的服务往往是综合性的，很难确定哪种劳务花费了多少工作时间，应负担多少人工，所以将其作为期间费用处理。一、旅游企业成本核算

(一)旅游业务经营成本的内容旅游企业的营业成本是指旅游企业在经营过程中发生的各项支出，包括直接材料、代收代付费用、商品进价和其他直接费用四项。上一页下一页返回任务2旅游餐饮企业的成本核算(1)直接材料。直接材料对于不同的企业具有不同内容。旅游宾馆、饭店的餐饮部和社会餐馆等经营过程中的直接材料耗费，包括餐饮部耗用的原材料、调料、配料;浴池的燃料;洗染、修理等直接耗用的原材料、辅料等。

(2)代收代付费用。旅行社已计入营业收入总额，但属于代收代付的有关费用是直接用于旅游者的，应作为企业的直接支出，计入营业成本。这部分内容较多，具体包括:为旅游者支付的房费，夜房费，退房损失费等;为旅游者支付的餐费，风味餐费，退餐损失费，游览途中饮料费等;为旅游者支付的市内和市郊车船费，超公里费，游江、游湖费等;旅游者参观工厂、学校等支付的费用;支付给交通部门的订票手续费，退票损失费等;旅游者参观风景旅游点所支付的费用等。上一页下一页返回任务2旅游餐饮企业的成本核算(3)商品进价成本。商品进价成本根据商品来源不同可分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本，包括商品进价原价和各种税金、手续费。

(4)其他直接支出。其他直接支出指除了上述支出外的其他直接支出。

(二)旅游业务营业成本核算为反映旅行社在一定时期所发生的各项营业支出，设置“主营业务成本”账户，该账户借方登记确认的各项营业成本;贷方登记期末转入“本年利润”账户的净支出，结转后该账户无余额。上一页下一页返回任务2旅游餐饮企业的成本核算

一般情况下，组团社是先收费后接待，接团社则是先接待后向组团社收费，这样，两者之间就形成了一个结算期。该结算期经常跨月份，这样给旅行社准确、及时的核算带来了困难。按收入与成本相配比的原则，应按计划成本先行结转。待算出实际成本后再结转其差额。结转营业成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户。旅行社除上述直接成本外，在经营过程中还会发生与接待游客有关的其他间接费用，这些费用发生时可记入“销售费用”，作为期间费用处理。上一页下一页返回任务2旅游餐饮企业的成本核算

组团社的营业成本有两部分，一部分是拨付支出，即拨付给接团社的综合服务费、住宿费等支出，属于代收代付;另一部分是为组团而发生的外联费用和全陪人员的部分费用支出，属于组团社的服务性支出。二、餐饮企业成本核算餐饮业是加工、烹制餐饮食品，并为顾客提供消费设施、场所和服务为主要业务的企业，主要包括饭店、酒楼、宾馆、副食品加工等企业。餐饮业营业成本包括本企业加工生产各种餐饮制品发生的原材料成本及商品的进价成本。商品进价成本的核算在任务1已经介绍。这里集中介绍餐饮企业原材料成本的主要核算方法。上一页下一页返回任务2旅游餐饮企业的成本核算

餐饮业的食品原材料是个大类，在饭店、酒楼、度假村的原材料中占较大比重。与商业、工业相比，其特点如下:随时生产随时销售;原材料的进价随季节变化而变化;对每种产品无法分批分件进行成本计算，一般按经营单位或经营类别核算。由于餐饮业的以上经营特点，该行业成本计算采用只计算总成本，不计算单位产品成本和产品品种成本;只计算原材料成本、不计算制造成本的核算方法。对原材料的购进、领用的管理办法通常有两种。

1.领料制这种方法通常适用于饭店和大中型餐饮馆。它是对餐饮用原材料的收、发、存设有专人负责，购进原材料时专人负责验收入库并填制有关会计凭证，发料时有专人负责并根据用料计划填制有关会计凭证。上一页下一页返回任务2旅游餐饮企业的成本核算

如果期末存在尚未用完的在操作间保管的原材料，经过盘点，应办理“假退料”手续，通过“主营业务成本”进行调整。为了简化核算，也可采用“以存计耗”的核算方法。采用这种方法在领用原材料时，不作账务处理，只办理领用手续。月末，通过实地盘点确认原材料的结存金额，再采用一定方法倒算出当月发出原材料的金额，记入“主营业务成本”账户。本月耗用原材料总成本=月初厨房或操作间结存+本月领用-厨房或操作间结存上一页下一页返回任务2旅游餐饮企业的成本核算

采用“以存计耗”的核算方法，简便易行，但不够严谨，难以查明原材料溢余、短缺情况以及发生的原因，容易掩盖经营管理过程中存在的问题。这种方法适用于耗用量大，领用较频繁，而且价值较低的原材料的核算。

2.非领料制这种方法通常适用于小型餐饮业，餐馆不设置专职保管人员，只对原材料的购进和使用实行现场监督。原材料的购进和领用不办理入库和领用手续，而是根据原材料购进的原始凭证，直接计入“主营业务成本”。上一页返回任务3交通运输企业的成本核算

现代交通运输业是运用交通运输工具及其设备等劳动工具从事旅客和货物运输的组织，主要有铁路运输、公路运输、水路运输、航空运输和管道运输。这些运输方式各有其技术特征以及由此决定的合理营运范围和生产经营管理上的特殊性，与其他行业相比，交通运输企业成本核算的主要特点表现在以下几点。

(1)交通运输业的成本计算对象不是产品，而是运送旅客和货物的各种运输服务或者是以运输线路、运输航次等。

(2)交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它既要考虑计算对象的位移距离的大小，还要考虑计算对象的数量，所以运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨/千米、元/千人·千米等来计算单位成本。下一页返回任务3交通运输企业的成本核算(3)交通运输企业的运输生产过程和销售过程是统一的，其生产成本和销售成本也是统一在一起的。

(4)交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品、不消耗劳动对象，因而其成本支出中没有构成产品实体的原材料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的拆旧费、修理费、燃料费等。

(5)交通运输企业的成本受自然地理环境优劣、运输距离的长短、是否空驶运行等的影响较大。同为运输行业，各种运输方式在生产经营过程上基本相同，因此，本任务主要围绕公路运输这一典型经济业务的核算进行阐述。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算一、汽车运输企业的成本核算特点汽车运输企业是在公路上以汽车作为交通工具运送旅客和货物的生产经营单位。汽车运输的成本和能耗虽然比其他运输方式高，但在使用上具有机动、灵活和方便的特点，这是其他运输方式所不能比拟的，因此汽车运输企业数目在我国的交通运输企业数目中所占比重较大。汽车运输企业有些是按固定的营运区域、路线组织运输业务的，有些是按指定的任务组织运输业务的，因而它们的运输业务各有侧重。汽车运输企业按其经营的业务划分，有专营旅客运输的企业，如公共汽车公司和出租汽车公司;有专营货物运输的企业;也有兼营旅客运输与货物运输的企业。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算

汽车运输公司根据规模的大小和管理上的需要，可下设若干分公司、车场和车队。汽车运输公司的车辆由车队管理，车辆保修作业由车队的保修车间或专设的汽车保养场负责，它们是辅助生产单位。汽车运输企业除了客货运输业务外，还有装卸作业，它是一个单独的生产环节。汽车运输企业的成本核算，可以按企业规模的大小采取不同的核算方式。一般采取公司和车队两级核算。有分公司和车场的企业，可以采取三级核算。车辆较少时，可以由公司集中核算成本。

1.成本计算对象汽车运输企业成本的计算对象，是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集计算成本。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算

挂车运输不单独计算成本，挂车费用随主车计入客车运输和货车运输有关成本项目内。车队除按客、货车分别计算运输成本外，为了考核同类车型成本和大、中、小型车辆的经济效益，还可进一步计算主要车型成本。凡作为成本计算对象的车型，都要单独汇集成本。集装箱专用车也可作为一种车型归集计算运输成本。对兼有客车、货车的汽车运输企业，还要求反映客、货车综合成本水平。但是，一般不把客、货车综合成本作为一个成本对象，而是在编制成本计算时在表内直接计算求得的。

上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算2.成本计算单位客车运输以载乘旅客为主，成本计算单位为元/千人·千米，客车载运行李和附带捎运货物完成的周转量，是客车附带完成的货物周转量，应将这一部分货物周转量换算列入客车完成的周转量以内，并计算成本;货车运输以载运货物为主，成本计算单位为元/千吨·千米，货车临时载客完成的运输周转量，是货车附带完成的旅客周转量，应将这一部分旅客周转量换算列入货车完成的周转量内一并计算成本。货物周转量和旅客周转量的换算比例为:1吨·千米等于10人·千米。

3.成本计算期汽车运输企业以月、季、年作为成本计算期。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算4.应设置的科目主要设置“劳务成本”成本进行核算，下设“运输支出”“装卸支出”“堆存支出”“营运间接费用”“辅助营运费用”等明细账户进行明细核算。二、运输费用的归集和分配汽车运输费用是指企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用。凡是能直接计入成本的直接营运费用，根据实际发生额借记“运输支出”账户，贷记“材料”“应付职工酬金”等账户。对于发生的营运间接费用等，则借记“营运间接费用”，然后采用一定的方法分配计入“运输支出”账户。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算1.直接材料的归集和分配

(1)燃料费用的归集和分配:各种车辆耗用的燃料，应根据领料单进行汇总，编制燃料耗用汇总表，以便于对燃料费用进行归集和分配。确定各月燃料实际耗用数的方法有满油箱制和实地盘存制两种。满油箱制下，在月初、月末油箱加满的前提下，车辆当月加油的数量即为当月燃料的实际耗用数。实地盘存制下，车辆当月燃料的实际耗用数等于月初车存数加本月领用数减月末车存数。

(2)轮胎费用的归集和分配:各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫带，应根据领料单进行汇总，编制轮胎领用汇总表，以便于对轮胎费用进行归集和分配。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算

如果对外胎采用一次性摊销法，在领用时记入相关成本费用账户;如果对外胎采用按行程摊销法，应根据外胎行驶里程记录和外胎里程记录摊提率，编制外胎摊提费用计算表。

2.直接人工的归集和分配直接人工费用是指车辆司机和助手的职工薪酬费用。

(1)固定车辆司机和助手的工资，根据工资汇总表直接列入各成本计算对象的明细账户。

(2)没有固定车辆司机和助手的工资、后备司机和助手的工资，按一定标准分配，记入各成本计算对象的明细账户。分配标准有营运货物吨位和营运车日两种。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算(3)相应的其他薪酬费用直接列入各成本计算对象的明细账户。

3.其他直接费用的归集和分配

(1)拆旧费:一般采用工作量法计提。如果外胎按行驶里程摊提，计算拆旧时，应从车辆原值中扣减轮胎的价值。

(2)其他费用:根据相关凭证直接计入各类运输成本。领用随车工具及其他低值易耗品，根据领用凭证，一次或分次摊入各类运输成本。

4.营运间接费用的归集和分配物流企业在营运过程中发生的不能直接计入成本计算对象的各项间接费用，发生时记入“营运间接费用”科目的借方，期末从贷方分配转入各类成本计算对象，结转后无余额。营运间接费用的分配标准有直接费用或营运车日等。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算三、装卸成本的核算装卸分为广义和狭义两种。广义的装卸包括狭义的装卸和搬运。狭义的装卸是指在指定地点以人力或机械将货物卸下或装入运输设备。搬运是指在同一场所内对货物进行水平移动。装卸成本的核算在“劳务成本—装卸支出”二级账户下按“作业区”或“货物种类”设置明细账，分别以作业区或货物种类作为成本计算对象归集所发生的费用，成本计算单位为操作工作量(千吨)。

1.直接费用直接费用指为进行装卸作业所直接发生的各项费用。包括:(1)职工薪酬:应付给装卸机械司机及助手、装卸工人的工资及按工资的一定比例计提的社保及其他薪酬。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算

根据“工资结算汇总表”等有关资料计入各类装卸成本，不能分清成本计算对象的，按工作日或完成工作量分配计入各类装卸成本。

(2)燃料与动力:根据装卸机械领用燃料凭证、供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入各类装卸成本。

(3)轮胎:一般于领用新轮胎时直接计入各类装卸成本，也可通过摊销的方法计入。翻新和零星修补费用在发生或支付时直接计入各类装卸成本。

(4)保修:装卸机械进行保养和修理所发生的各种费用。有装卸机械的保修工作和保修班组进行保修时，发生的人工费、材料费以及装卸机械耗用的机油、润滑油等根据有关凭证计入各类装卸成本;由辅助生产部门进行保修时，根据“辅助营运费用分配表”中分配的金额计入各类装卸成本。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算(5)拆旧费:装卸机械按规定提取的拆旧。装卸机械的拆旧可以采用年限平均法、工作量法、加速拆旧费法计算。

(6)直接费用还包括工具、劳动保护费、外付装卸费、事故损失等。工具可在领用时采用一次摊销法一次计入成本，也可采用五五摊销法分次计入成本。劳动保护费、外付装卸费在发生时根据有关凭证计入成本。事故损失指装卸作业中，由于装卸队责任所造成的应由本期装卸成本负担的事故损失，包括货物损失、损坏车辆设备所支付的修理费以及外单位人员人身伤亡所支付的各种费用，根据事故费用的有关凭证计入成本。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算2.间接费用间接费用指装卸、装卸作业区或车站发生的，应由装卸成本负担的各项间接费用。发生时先通过“营运间接费用”归集，再按一定标准分配计入各类装卸成本。四、堆存成本的核算堆存成本是指企业从事仓库和堆场业务所发生的费用。堆存成本的核算在“劳务成本—堆存支出”二级账户下按“仓库”或“堆场”设置明细账，分别以“仓库”或“堆场”作为成本计算对象归集所发生的费用，成本计算单位为堆存量(千吨或千吨·天)。

1.直接费用直接费用指仓库、堆场因经营堆存保管业务而发生的直接费用。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算

包括:(1)职工薪酬它是指应付给仓库、堆场从事堆存业务的工作人员的工资及按工资的一定比例计提的社保及其他薪酬。根据“工资结算汇总表”等有关资料计入成本。

(2)材料费它是指仓库、堆场从事堆存业务耗用的各种材料。根据“材料发出汇总表”等凭证计入成本。

(3)堆存工具摊销它是指应由本期堆存成本负担的油布、防风网罩等堆存工具的摊销额。

(4)动力及照明费它是指仓库、堆场耗用的照明费，冷藏库、机械化作业仓库所耗用的动力费。根据有关支付凭证或电费分配表计入成本。

(5)修理费它是指仓库、堆场的固定资产进行保养和修理所发生的各种费用。处理方法同装卸成本中的修理费。上一页下一页返回任务3交通运输企业的成本核算(6)拆旧费它是指仓库、堆场的固定资产按规定提取的拆旧。一般采用年限平均法计算。

(7)租赁费、劳动保护费、事故损失等。租赁费指租赁堆存场所或设备所支付的费用，可根据支付凭证计入成本。劳动保护费在领用或发生时根据有关凭证计入成本。事故损失指堆存作业中，因堆存方责任所造成的货物丢失、损坏、变质、错交等事故损失，根据事故费用的有关凭证计入成本。

2.间接费用间接费用指仓库、堆场发生的，不能直接计入堆存成本的费用。发生时先通过“营运间接费用”归集，再按一定标准分配计入堆存成本。上一页返回任务4房地产开发企业的成本核算

房地产开发企业就是从事房地产开发与经营的企业。它的主要业务有土地的开发与经营、房屋的开发与经营、城市基础设施开发、公共配套设施开发和代建工程开发等。房地产开发企业的经营有如下特点。

(1)开发经营的计划性。企业的经营业务严格控制在国家计划之内，按照规划、征地、设计、施工、配套、管理“六统一”原则和企业的建设计划、销售计划进行开发经营。

(2)开发产品的商品性。房地产开发企业的产品全部作为商品进入市场销售。

(3)开发经营业务的复杂性。经营内容复杂，涉及面广，经济往来对象多。下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算(4)开发建设周期长，投资数额大。开发产品的周期少则一年、多则数年才能完成，每一个阶段都需要投入大量资金。

(5)经营风险大。开发产品单价高，建设周期长，负债经营程度高，不确定因素多，一旦决策失败，将造成大量开发产品积压，使企业资金周转不灵，导致企业陷入困境。一、房地产开发企业成本核算的特点

1.成本核算对象房地产开发企业应根据其开发项目的特点及实际情况确定成本核算对象。成本核算对象应在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变，更不能相互混淆。具体来说，房地产开发企业成本核算对象有以下几种情况。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算(1)一般的开发项目，可以以每一独立编制的概算或施工图预算所列单项工程作为成本核算对象。

(2)同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目，如果开竣工时间相近、由同一施工单位施工的，可以合并为一个成本核算对象。

(3)对于规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发项目的一定区域或部分，划分成若干个分部开发项目，然后以分部开发项目作为成本核算对象。

2.成本核算期房地产开发企业一般以开发产品的开发周期为成本计算期。

3.成本核算项目上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算

房地产开发产品在核算上其成本项目一般可分为土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费等。

(1)土地征用及拆迁补偿费，指房地产开发时征用土地所发生的各项费用，包括土地出让金、耕地占用费、劳动力安置费、拆迁补偿费及其他征用土地而发生的费用。

(2)前期工程费，指企业在前期准备阶段发生的各项费用，包括总体规划设计费、项目可行性研究费、勘察设计费、各项临时工程(临时水、临时电、临时路等)费用、政府代收代缴的各项费用等。

(3)基础设施费，指开发项目在开发过程中发生的各项基础性设施费用。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算

基础设施主要是指与开发产品相关的道路、供热设施、供水设施、供电设施、供气设施、通信设施、照明设施和绿化等，这些设施发生的设备及安装费都在基础设施费项目内归集。

(4)建筑安装工程费，指房地产开发项目在开发过程中发生的各种建筑安装费用，包括企业以出包方式支付承建单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程费。

(5)公共配套设施费，指为开发项目服务的，不能有偿转让的各项公共配套设施发生的费用。如锅炉房、水塔、公共厕所、自行车棚等发生的支出。凡能有偿转让的公共配套设施如商店、邮局、学校、医院、理发店等都不能计入该成本项目内。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算(6)开发间接费，指企业所属的开发部门或工程指挥部门为组织和管理开发项目而发生的各项费用支出，包括职工薪酬、办公费和差旅费等。企业的各行政部门为管理公司而发生的各项费用不在此核算，应通过“管理费用”账户核算。目前我国房地产开发企业经营管理规模、经营范围、经营方式等各不相同。比如，就土地开发而言，有些企业只进行建设场地土地地面的清理平整，将原有建筑物、障碍物拆除，就算完成土地开发;而有些企业除进行地面的清理平整，还要进行地下各种管线的铺设、地面道路的建设，做到“一七通一平”才算完成土地开发等。所以，每一开发企业应根据前述成本项目的设置原则，结合开发项目的具体情况，有选择地设置成本项目。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算二、成本核算账户的设置为核算房地产开发企业在土地开发、房屋开发、城市基础设施开发、公共配套设施开发和代建工程开发过程中发生的各项费用，需设置“开发成本”和“开发间接费用”账户。

1.“开发成本”账户本账户用以核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。本账户借方登记企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用，贷方登记开发完成，已竣工验收的开发产品的实际成本。余额一般在借方，反映未开发完成项目的实际成本。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算

本账户应按开发成本的种类，如“土地开发成本”“配套设施开发成本”和“代建工程开发成本”等设置二级明细账户，并在二级明细账户下，按成本核算对象进行明细核算。

(1)“土地开发成本”二级明细账户，用以核算房地产企业开发土地(即建设用地)所发生的各项费用。

(2)“房屋开发成本”二级明细账户，用以核算房地产企业开发各种房屋(包括商品房、出租房、周转房、代建房等)所发生的各项费用支出。

(3)“配套设施发成本”二级明细账户，用以核算房地产开发企业开发能有偿转让的配套设施及不能有偿转让、不能直接计入开发产品成本的公共配套设施所发生的各项费用支出。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算(4)“代建工程开发成本”二级明细账户，用以核算房地产开发企业接受委托单位的委托，代为开发除土地、房屋以外其他工程(如市政工程)所发生的各项费用支出。

2.“开发间接费用”账户本账户核算房地产开发企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、拆旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费和周转房摊销等。本账户借方登记企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各成本核算对象的开发间接费，月末本账户无余额。本账户应按企业内部不同的单位、部门(分公司)设置明细账户。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算三、开发成本的核算

(一)成本核算程序

1.归集、分配开发费用

(1)在项目开发中发生的各项直接开发费用，直接计入各成本计算对象，即借记“开发成本”账户及其所属明细账户，贷记有关账户。

(2)为项目开发服务所发生的各项开发间接费用，可先归集在“开发间接费用”账户，即借记“开发间接费用”账户及其所属明细账户，贷记有关账户。

(3)将“开发间接费用”账户归集的开发间接费用，按一定的方法分配计入各开发成本计算对象，即借记“开发成本”账户及其所属明细账户，贷记“开发间接费用”账户。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算2.计算并结转已完工开发产品的实际成本计算已完工开发项目从筹建到竣工验收的全部开发成本，并将其结转计入“开发产品”账户，即借记“开发产品”账户，贷记“开发成本”账户。

3.按已完工开发产品的实际功能和去向，将开发产品实际成本结转有关账户按已完工开发产品的实际功能和去向，将开发产品的实际成本结转计入“经营成本”“分期收款开发产品”“出租开发产品”“周转房”等账户，即借记“经营成本”“分期收款开发产品”“出租开发产品”“周转房”等账户，贷记“开发产品”账户。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算(二)土地开发成本的核算土地开发也通常有两种情况:一是企业为了自行开发商品房、出租房等建筑物而开发的自用建设场地;二是企业为了销售、有偿转让而开发的商品性建设场地。自用的建设场地属企业的中间产品，其费用支出应计入有关商品房或出租房的成本，而商品性建设场地是企业的最终产品，应单独核算其土地开发成本。

1.土地开发成本的归集与分配企业在土地开发过程中所发生的各项费用支出，除能直接计入房屋开发成本的自用土地开发支出在“开发成本—房屋开发成本”账户核算外，其他土地开发支出均应通过“开发成本—土地开发成本”账户核算。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算

分别按照“自用土地开发成本”“商品性土地开发成本”等设置二级明细账户，按企业选择的成本核算对象设置账页，进行土地开发费用的明细核算。

(1)土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装费等土地开发支出可直接记入各土地开发成本明细分类账，这些费用一般能分清受益对象，可直接计入成本核算对象，借记“开发成本—商品性土地开发成本”“开发成本—自用土地开发成本”账户，贷记“银行存款”“应付账款—应付工程款”等账户。

(2)配套设施费的归集与分配。配套设施的建设可能与土地开发同步进行，也可能不同步进行。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算

与土地开发同步进行的配套设施开发费用，能够分清受益对象的，应直接计入有关成本核算对象，借记“开发成本—土地开发成本”账户，贷记“银行存款”等账户;分不能分清受益对象的，应先通过“开发成本—配套设施开发成本”账户归集，待配套工程竣工时，再按一定的方法，在有关受益对象中进行分配。与土地开发不同步进行的配套设施开发费用，一般可先通过“开发成本—配套设施开发成本”账户归集，待配套工程竣工时，再转入“开发成本—土地开发成本”账户中。

2.土地开发成本的结转土地开发成本的结转有以下两种情况。上一页下一页返回任务4房地产开发企业的成本核算(1)为了转让、出租而开发的商品性土地，开发