教学材料《基础会计学》-8

第一节名计账薄概述

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录各项经济业务的簿记。在形式上，会计账簿是若干账页的组合;在实质上，会计账簿是会计信息形成的重要环节，是会计资料的重要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。会计账簿是账户的表现形式，两者既有区别又有联系。账户是在账簿中以规定的会计科目开设户头，用以规定不同的账簿所记录的内容，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和信息载体。如果没有账户也就没有所谓的账簿;如果没有账簿，账户也就成了一种抽象的东西，无法存在。但是账簿只是一种外在形式，账户才是它的真实内容。下一页返回第一节名计账薄概述账簿序时分类的记载经济业务，是在个别账户中完成的，也可以说，账簿是由若干张账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体上的个别部分。因此，账簿和账户的关系是形式和内容的关系。一、会计账薄的意义每个企业、经济单位所发生的经济业务，都必须取得、填制并审核会计凭证，对经济业务的内容加以记录，以反映和监督各项经济业务的完成情况。但是，会计凭证数量多而且分散，每张会计凭证只能反映自身不同的经济业务，说明个别经济业务的内容，而且不能连续、系统、全面地反映企业、经济单位在一定时期内同类和全部资金的增减变化情况，不能满足经济管理的需要。因此，有必要设置账簿，将会计凭证提供的零散会计资料加以归类整理，登记到有关账簿中。上一页下一页返回第一节名计账薄概述这样就可以了解各项财产物资和资金的增减变动情况，正确计算成本、费用和利润，系统、全面地为经济管理提供各种必要的数据资料和经济信息。设置和登记账簿是会计工作的重要环节，具有以下重要的意义:(一)账薄是完整、系统地归纳和整理会计资料的工具通过账簿，可以把一个单位在一定时期内发生的各项经济业务连续、系统、全面、科学地记载和反映出来，揭示各单位的资金运动以及各项资产、负债、所有者权益、收入、费用的增减变化情况。把它们累积成有用的会计信息，既可以为各单位经营管理提供总括的核算资料，又可以提供明细的核算资料，监督各项财产物资的安全完整和合理使用。上一页下一页返回第一节名计账薄概述(二)通过账薄记录，可以提供收入、成本、费用和财务成果的资料可据以考核各项财务计划的执行情况，评价企业的经营成果，找出差距，挖掘潜力，促使各单位改善经营管理，加强经济核算。(三)账薄记录是编制会计报表的主要资料来源账簿所提供的资料，是编制会计报表的主要依据。因此，账簿记录是否正确、完整，会直接影响到会计报表的质量。(四)会计账薄也是考核经营成果、开展会计分析和会计检查的重要依据会计账簿提供的会计核算资料记录反映了经营管理者的生产经营过程和结果，通过会计账簿可以考核经营管理者的经营成果。同时，会计账簿提供的生产经营过程和成果用数据表现出来，可以作为会计分析和会计检查的数据资料来源。上一页下一页返回第一节名计账薄概述二、账薄的设置原则为了科学地记录和反映经济活动内容，任何单位都要根据自身经济业务的特点和经营管理的需要，设置相应的账簿体系和一定种类、数量的账簿。设置账簿，应有利于账簿作用的发挥，力求科学严密、层次分明。一般说来，设置账簿应遵循下列原则。(一)账薄的设置必须保证能够全面、系统地核算和监督经济活动情况为经济管理提供系统分类的核算资料。对于经营管理中需要考核的各项指标以及各项财产物资的增减变动，都要在账簿上及时地反映并加以监督，以满足管理上的需要。(二)账薄的设置应当科学严密，组织结构合理上一页下一页返回第一节名计账薄概述各种账簿应既有明确分工，又有紧密联系。有关账簿之间还应有统驭关系和平行制约关系，以避免重复记账或遗漏，从而保证账簿记录全面、系统和完整。(三)账薄设置要力求简明实用账本、账页的设计应以节约人力物力、提高工作效率为目标，既要保证会计记录的系统、完整，又要避免过于烦琐复杂、重复记账，以便于口常使用和保存。(四)账薄的设置要从各单位本身经济活动和业务工作的特点出发可满足实际需要以利于会计工作分工、协作以及加强岗位责任制。上一页下一页返回第一节名计账薄概述三、账薄的种类在会计核算中，账簿的种类是多种多样的，为了便于了解和使用，必须对账簿进行分类。账簿可以根据不同的标准划分为若干种类，其具体情况如图8一1所示。(一)账薄按其用途不同，可分为序时账薄、分类账薄和备查账薄(1)序时账簿，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。在实际工作中，这种账簿通常是按照记账凭证编号的先后顺序逐日进行登记的，因此，又称日记账。它的特点是序时登记和逐笔登记。序时账簿有两种:一种是用来登记全部经济业务的发生情况的账簿;一种是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。前一种称为普通日记账，后一种称为特种日记账。上一页下一页返回第一节名计账薄概述在实际工作中，由于经济业务的复杂性，很少采用以一本账簿序时记录全部经济业务的普通日记账。应用比较广泛的是记录某一类经济业务的序时账簿，即特种日记账。为了加强对货币资金的监督和管理，各单位应该专门设置库存现金和银行存款两种特种日记账，即库存现金日记账和银行存款日记账，专门记录和反映库存现金和银行存款的收支业务。而对其他不涉及库存现金和银行存款收付的业务，不再设置普通日记账进行登记。

(2)分类账簿是对经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿两种。上一页下一页返回第一节名计账薄概述总分类账簿(也称总分类账，简称总账)是根据总分类科目设置的，用来登记各项资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润的增减变动情况，提供总括核算资料的分类账簿。明细分类账簿(也称明细分类账，简称明细账)是根据二级或明细科目设置的，用来登记某一类经济业务的发生情况及明细核算资料的分类账簿。明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。总分类账和明细账是编制会计报表的主要依据。在实际工作中，序时账簿和分类账簿还可以结合起来使用，将经济业务的发生情况在一本账簿进行登记。由于在这种账簿既进行序时登记，又进行分类登记，它具有序时账簿和分类账簿的共同作用，因而，称之为联合账簿。不过，联合账簿只在那些经济业务比较简单，总分类科目不多的企业单位使用。上一页下一页返回第一节名计账薄概述(3)备查账簿是对那些未能在序时账簿和分类账簿等主要账簿中记载的事项，进行补充登记的账簿。备查账簿可以为某项经济业务的内容提供必要的参考资料，加强企业单位对使用和保管的属于他人的财产物资的监督。如租人固定资产登记簿，受托加工材料登记簿，代销商品登记簿等。备查账簿可以根据企业单位的实际需要设置，并根据需要提供的资料内容来规定其具体格式，并非每个单位都要设置备查账簿。(二)账薄按其外表形式不同，可分为订本式账薄，活页式账薄和卡片式账薄上一页下一页返回第一节名计账薄概述1)订本式账簿，是在启用前就把许多账页固定地装订在一起的账簿。重要的和统驭性的账簿，如现金和银行存款日记账、总分类账等，一般应采用订本式账簿。其优点是可以使账页不致散失，防止账页的随意抽换。但这种账簿的账页是固定的，不便于根据实际需要增减账页，易发生账页不足或多余现象，从而影响登记账簿的连续性或造成账页浪费。而且在同一时间只能由一个人登记，不利于记账工作的分工，也不利于运用计算机记账。订本式账簿一般适用于总分类账和日记账等。(2)活页式账簿是年度内将账页不装订在一起，而是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中的账簿。当一个会计年度结束之后，才能将账页予以装订，加具封面，并进行账页编号。上一页下一页返回第一节名计账薄概述这种账簿页数不固定，可以根据需要随时增加和重新排列，便于分工记账，使用灵活;但是账页容易散失和被抽换。这种账簿一般适用于各种明细账(3)卡片式账簿是指账页不固定装订成册，而以专门格式的零散硬卡片形式放置在一定卡片箱内的账簿。卡片账不用装订成册，都装在卡片箱内随时可以存放，也可以跨年度长期使用，使用完毕不再登账时，再将卡片穿孔固定保管。卡片账是根据某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正、反两面设计必要的栏目，反映各种指标和内容的一种账簿。卡片账适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产和低值易耗品明细账等。(三)账薄按其账页格式不同，可分为三栏式账薄、多栏式账薄和数量金额式账薄上一页下一页返回第一节名计账薄概述(1)三栏式账簿是在账簿里分别开设借方、贷方、余额三栏金额栏，是账簿的基本格式，也是目前在实务中用得最多的一种格式。三栏式账簿又可分为设对方科目和不设对方科目两种。区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”栏。三栏式账簿主要适用于各种总分类账和债权债务明细账等。(2)多栏式账簿是在借方或贷方金额栏内再设多个金额栏的账页组成的账簿。这种账簿可以按“借方”和“贷方”分别设多栏，也可以只设“借方”多栏或者“贷方”多栏。多栏式账簿一般适用于成本、费用和收入的明细分类核算。上一页下一页返回第一节名计账薄概述(3)数量金额式账簿是在账页分为借方、贷方、余额三大栏或者收入、发出、结存三大栏，每大栏内又分设数量、单价、金额三小栏的账簿。数量金额式账簿适用于既需要提供金额数据，又需要提供数量指标的财产物资核算，如原材料、产成品、库存商品等明细账核算。上一页返回第二节名计账薄的设置与登记一、会计账薄的基本内容不同的账簿所记录的经济内容不同，账簿的格式又多种多样，不同账簿格式所包括的具体内容也不尽一致，但任何账簿都应具备以下基本内容。(1)封面。标明账簿名称和记账单位名称。(2)扉页。标明账簿的启用日期和截止日期、页数、册次、经管人员一览表和签章、会计主管人员签章、账户目录等。(3)账页。下一页返回第二节名计账薄的设置与登记

账页根据其反映经济业务的不同而具有多种格式，但基本上应包括以下基本内容:①账户名称(一级会计科目、二级或明细科目);②日期栏;③凭证种类和号数栏;④摘要栏(对经济业务内容作简要说明);⑤借方、贷方金额及余额的方向、金额栏;⑥总页次和分户页次)二、日记账的设置和登记日记账是序时地记录和反映全部或某一类经济业务发生或完成情况的账簿。如前所述，库存现金日记账和银行存款日记账是各单位应用比较广泛的日记账。为了防止账页散失或被抽换，以便于查阅，库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并将每一账页按顺序编号。上一页下一页返回第二节名计账薄的设置与登记

库存现金日记账是登记库存现金收入、支付和结存情况的账簿。它是由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填现金收款凭证，所以对于提现产生的现金收入数应根据相关的银行存款付款凭证登记。登记时，应填明业务日期、凭证号数、摘要、对方科目、借方和贷方金额。每日终了，应及时结出余额，并与库存现金的实有数额相核对，以便检查每天现金收入、支出和结存情况。每月期末，应结出当期“收入”栏、“支出”栏的发生额和期末余额，并与“库存现金”总分类账户核对一致，做到日清月结，账实相符。现金日记账一般采用三栏式账页，其格式如表8-1所示。上一页下一页返回第二节名计账薄的设置与登记

银行存款日记账是用来逐日反映各单位银行存款的增加、减少和结存情况的账簿，其格式也通常采用三栏式。由出纳人员根据审核无误的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证逐日逐笔按顺序登记。对于将现金存人银行业务，只填制现金付款凭证，应根据现金付款凭证登记存钱业务中产生的银行存款收入数。为了反映银行存款收付的结算方式，登记时，除填明日期、凭证号数、摘要、对方科目及借方或贷方金额外，还要填列“结算凭证种类和号数”栏。每日登记完毕，应结算出存款余额，监督各项收支款项，并定期同银行送来的对账单逐笔核对。银行存款日记账格式如表8-2所示。上一页下一页返回第二节名计账薄的设置与登记

对有外币现金和外币银行存款的企业，应分别对人民币和各种外币设置“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。在企业会计核算以人民币为记账本位币时，应将有关外币折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。表8一3列示的是外币库存现金和外币银行存款日记账的一般格式。为了简化登记总账的工作，并清晰地反映账户对应关系，了解库存现金和银行存款收付款项的来龙去脉，库存现金日记账和银行存款日记账也可以采用多栏式(亦称专栏式)格式。在借方和贷方两栏下，分别按照对方科目设置专栏。上一页下一页返回第二节名计账薄的设置与登记多栏式库存现金日记账和银行存款日记账的登记方法，与三栏式日记账的登记方法基本相同，不同的是多栏式日记账是按库存现金和银行存款借方、贷方的对应科目分栏登记;到月末结账时，分栏加计发生额，并据以直接登记总分类账。多栏式库存现金日记账和银行存款日记账的一般格式如表8-4所示。多栏式库存现金日记账和银行存款日记账不仅具有三栏式日记账的优点，还可以利用专栏将重复发生的同类经济业务汇总后一次过人总账，从而减少过账工作量。但库存现金、银行存款收付的对应科目较多时，其日记账的专栏过多，账页过长，不便于记账。因此，多栏式的日记账也可以分设收入日记账和支出日记账两本，其格式如表8-5和表8-6所示。上一页下一页返回第二节名计账薄的设置与登记

多栏式收入日记账中，支出合计栏转载支出日记账中当口支出合计数，以结算当口账面余额。出纳人员除了登记库存现金日记账和银行存款日记账外，不得兼做收入、费用和债权债务账簿以及总账登记工作。在登记库存现金日记账和银行存款日记账后，出纳人员应将有关收、付款凭证交由会计人员登记“库存现金”和“银行存款”总账，并将总账余额与日记账余额相核对。这样有利于加强监督，预防款项收付中发生错弊行为。三、分类账的设置与登记上一页下一页返回第二节名计账薄的设置与登记(一)总分类账设置与登记总分类账，简称总账，它是按照总分类科目设置的，全面总括地反映全部经济活动情况的一种账簿。任何企业单位都必须设置并登记总分类账。总分类账应采用订本式账簿。总分类账大多数采用借方、贷方、余额三栏式的格式。这种格式如表8一7所示。上一页下一页返回第二节名计账薄的设置与登记

有些企业的总分类账也可采用多栏式格式。这种多栏式的总账是将所有总分类科目合设在一张表格式的账页上。其具体的设计方法又有两种:一种是按经济业务的性质分设专栏，根据记账凭证汇总后的数字定期登记，其格式如表8-8所示;另一种是按所有的会计科目分设专栏，根据记账凭证，将所有的经济业务序时，分类地登记入账。这种格式的总分类账具有序时账簿和分类账簿的共同作用，实际上是两者的联合账簿，故称之为日记总账，其格式如表8一9所示。(二)明细账的设置和登记上一页下一页返回第二节名计账薄的设置与登记

如前所述，明细分类账，简称明细账，是按明细分类科目设置的，用以登记某类经济业务，提供明细核算资料的账簿。企业单位在设置总分类账的基础上，根据实际需要设置明细分类账，这样既能提供某一科目的总括情况，又能通过其明细账反映该科目的具体详细的数据，满足经营管理的需要。明细账是根据二级或明细科目开设的，可以选用订本式账簿、活页式账簿，也可以采用卡片式账簿，如固定资产卡片等。明细账的账页格式一般有三栏式、数量金额式和多栏式三种。1)三栏式。上一页下一页返回第二节名计账薄的设置与登记三栏式明细账格式同三栏式总分类账的格式相同。在这种格式下，账簿上只设借方，贷方和余额三栏，不需设置数量栏进行数量核算。因此，三栏式明细账主要适用于只要求反映金额的经济业务，如“应收账款”“应付账款”“短期借款”“待摊费用”“预提费用”等明细账。其格式如表8一10所示。

(2)数量金额式。数量金额式明细分类账的格式是在收入、发出和结存三大栏下分别设置数量、单价、金额三个小栏。它适用于既要进行金额核算又要进行实物数量核算的经济业务，如“原材料”“库存商品”等明细账。该明细账根据原材料或库存商品的收发凭证逐笔登记。其格式如表8一11所示)上一页下一页返回第二节名计账薄的设置与登记(3)多栏式。多栏式明细分类账，是在一张账页上的“借方”或“贷方”按明细项目分设若干专栏，以提供某类经济业务的详细资料。这种格式主要适用于有关成本费用和收入成果的明细核算，如“生产成本”“制造费用”“管理费用”投资收益等明细账。其格式如表8一12,8-13和8一14所示)

多栏式明细账的登记依据，可以是记账凭证，也可以是记账凭证所附的原始凭证，或者汇总原始凭证。其具体的登记方法应根据各企业单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及所记录的经济业务的内容而定。上一页返回第三节记账规则与错账更正

登记会计账簿是一项既严肃又细致的工作，有利于建立、健全责任制，保证账册记录的准确性和清晰性，充分发挥会计账簿的作用，就必须遵守记账一般规则和要求。一、账薄启用规则会计账簿是储存数据资料的重要会计档案，登记会计账簿要有专人负责。为了保证会计账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任，使会计核算资料完整，在账簿启用前，应在账簿扉页上填列“账簿启用表”或“账簿启用和经管人员一览表”。记账人员如果调动工作或因故离职，应办理会计交接手续，在“交接记录”栏内填写交接日期和交接人员姓名。其具体格式如表8一15、表8一16所示。下一页返回第三节记账规则与错账更正二、会计账薄的登记规则(一)记账的依据必须是审核无误的会计凭证登账时应将记账凭证的号数登记入账，同时在记账凭证上注明账簿页数或者作“V”标记，以示该记账凭证已登账。(二)保证账薄记录清晰，便于日后查阅记账要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不能使用圆珠笔和铅笔。红墨水只限于冲账、划线、改错时使用。(三)防止账页散失，账薄应按页次编号登记业务时，要按顺序逐页逐行填写，不能跳行、隔页。如在记账中发生了跳行、隔页，应在空行或隔页的账页上划对角红线注销，并加注“作废”字样，同时加盖记账人员印章。上一页下一页返回第三节记账规则与错账更正(四)搞要栏是用来说明经济业务简要内容的文字应力求简明扼要。金额栏的数字要书写清楚。不沦文字或数字都要紧挨账格底线书写，字体大小一般只占账格宽度的1/2左右，以便发生错账时能够划线更正。(五)记账可采用下列一些符号，以使记账便捷，提高效率1)账户余额结平在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。2)号码顺序可采用“#”表示，如第16号，可写成“#16”。3)单价可用“@”表示，如单价24元，可写作“@24元”。4)已记账、已过账并核对无误，可用“V”表示。(六)每张账页登记完毕时，应办理转页手续上一页下一页返回第三节记账规则与错账更正

转页时应在最后一行结出本页的发生额合计数和余额，在摘要栏写上“转下页”(或“过次页”)字样;并在下一页的第一行写上“接(承)前页”字样，将上一页的发生额合计数和余额过人，然后再登记新的经济业务。月终时，一般应结出每个账户的本月发生额合计数，必要时还要结出年初至本月止的累计数。(七)实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印特种日记账应在输入收、付款凭证当天打印，账簿打印时必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由有关人员签章。三、记账错误的更正方法上一页下一页返回第三节记账规则与错账更正

账簿记录应保持整齐清洁。为此，记账时应力求正确和清楚，避免差错。如果万一发生记账错误，应按照规定方法更正，不得涂改、舌」擦、挖补或用褪色药水等更改字迹。记账错误更正方法，一般有下列几种:(一)划线更正法倘于记账当时发现有错，但凭证无误;或在结账前发现记账有错，但不影响账页中其他数字，可用此法更正。更正时，先将错误的文字或数字用一条单红线划去，表示注销;再在划线上面写上正确的文字或数字，并在划线处加盖更正人图章，以示负责。但注意划掉错误数字时，应将整笔数字划掉，不能只划掉其中一个或几个写错的数字，并保持被划的字迹仍可清晰辨认。上一页下一页返回第三节记账规则与错账更正例如，把325.80元误记为328.50元，不能只划去其中的“8.5”，改为“5.8”;而是把“328.50”全部用红线划去，并在其上方写上“325.80”。(二)红字更正法红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。1)如果发现记账凭证中应借、应货的账户或金额有错误，并已登记入，可用红字更正法更正。具体做法是:先用红字编制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“更正X月X口X号凭证错误”并用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错误记录，然后，再用蓝字编制一张正确的记账凭证，同样注明“更正X月X口X号凭证”，并记入有关账户。上一页下一页返回第三节记账规则与错账更正【例8一1J赊购原材料240元，应借记“原材料”账户，误借记“固定资产”账户，并已登记入账。原错记的会计分录如下:借:固定资产240.00贷:应付账款240.00用红字更正法更正如下:先用红字金额冲销原错误记录(括号中的数字表示红字，下同)借:固定资产240.00贷:应付账款240.00再编制一张正确的蓝字会计分录凭证，并登记入账:上一页下一页返回第三节记账规则与错账更正借:原材料240.00贷:应付账款240.00上列会计分录过账后，有关账户的记录如图8-2所示。(2)如果发现记账时应借、应贷账户没有错，但所记金额大于应记金额，也可用红字更正法更正。具体做法是:将多记的金额用红字填制一张与原来错误记账凭证内容完全一样的记账凭证，在“金额”栏内填列多记的金额，在“摘要”栏内注明“冲销第xxxx号凭证多记数”，以冲销原来多记的金额。【例8-2】向供应单位赊购原材料2000元，所记账户无误，但金额错记为20000元，多记18000元。上一页下一页返回第三节记账规则与错账更正原错记的会计分录如下:借:原材料20000.00贷:应付账款20000.00对上述记账错误，可用红字金额编制会计分录，冲销多记的18000元，如下:借:原材料18000.00贷:应付账款18000.00上列会计分录过账后，“原材料”和“应付账款”账户的记录如图8一3所示。(三)补充登记法上一页下一页返回第三节记账规则与错账更正

原编制会计分录的应借、应贷账户无误，但所记金额小于应记金额，可用补充登记法将少记金额补记。具体做法是:将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证内容完全一样的记账凭证，只是在“金额”栏内填列少记的金额数，在“摘要”栏内注明“补记第XXXX号凭证少记数”，以补充登记少记的金额。【例8-3」销售产成品一批，价款54000元，尚未收到;原编会计分录把金额误写为5400元，少记48600元，并已登记入账。原错记的会i「分录如下:借:应收账款5400.00贷:主营业务收入5400.00上一页下一页返回第三节记账规则与错账更正发现上述错误时，可将少记金额48600元再用蓝字编一笔会计分录，补记入账。借:应收账款48600.00贷:主营业务收入48600.00将上述会计分录过账，如图8-4所示。上一页返回第四节对账和结账一、对账对账是指对账簿、账户记录所进行的核对工作，以保证账证相符、账账相符、账实相符的一种方法。会计账簿记录是否正确无误，并不完全取决于账簿本身，还涉及记账的依据—会计凭证、记账的对象。所以，对账包括账簿与凭证的核对、各种账簿之间的核对、账簿与实际情况的核对。在实际工作中，由于各种原因，难免会发生记账差错或账实不符等情况，归纳起来，一般有两个主要原因:一是自然原因，如因财产物资的本身性质和自然条件变化所引起的溢余或短缺等;二是人为原因，如有关人员业务不熟练、工作失职、甚至营私舞弊等。为了保证账簿记录的真实、正确和完整，必须做好对账工作。下一页返回第四节对账和结账对账不一定都在期末结账时进行，有些重要的数字或集中核对工作量太大的业务，也可以在平时经常进行核对。对账的内容一般包括以下几个方面。(一)账证核对账证核对是指根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。一般来讲，日记账应与收、付款凭证相核对;总分类账应与记账凭证相核对;明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。这些核对工作一般是在口常制证和记账工作中进行的。每月终了，如果发现账证不符时，还需要追根溯源，确保账证相符。(二)账账核对上一页下一页返回第四节对账和结账

账账核对是指对各种账簿之间的有关数据进行核对。具体核对内容有:(1)总分类账是否试算平衡。资产类账户的余额应等于权益类账户的余额，或总账账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。(2)总分类账各账户的期末余额应与所属明细账账户期末余额之和核对相符。(3)现金、银行存款日记账期末余额应分别同有关总分类账账户的期末余额核对相符。(4)会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管部门、使用部门的财产物资有关明细账的期末余额核对相符。(三)账实核对上一页下一页返回第四节对账和结账

账实核对是指将各种账簿记录与有关财产物资的实有数相核对。具体核对内容有:1)现金日记账的账面余额应与现金实际库存数逐日核对相符。(2)银行存款日记账的账面余额应与银行送来的对账单定期核对相符。(3)各种财产物资明细分类账的账面余额应与财产物资的实有数定期核对相符。(4)各种应收、应付、应交款明细账的期末余额应与债务、债权单位的账目核对相符;与上下级单位、财政和税务部门的拨缴款项也应定期核对无误。在实际工作中，账实核对一般是通过财产清查进行的。上一页下一页返回第四节对账和结账二、结账结账就是按照规定把一定时期(月份、季度、年度)内所发生的经济业务全部登记入账，并按规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理会计结账。(一)结账的主要工作(1)将本期内所有发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，又不能将本期发生的经济业务延期至下一期结账。(2)按照权责发生制的原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应该编制成记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录，如待摊的费用、预提的费用、完工产品的成本结转、收入的确认结转等。上一页下一页返回第四节对账和结账(3)计算登记本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务登记入账的基础上，应当结算出现金日记账、银行存款日记账以及相关的总分类账簿各账户的本期发生额和期末余额，并结转到下期。(二)根据结账的时间不同，结账可以分为月结、季结和年结三种在实际工作中，一般采用划线结账的方式进行结账。(1)对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。上一页下一页返回第四节对账和结账划线的目的，是为了突出有关数字，表示本期的会计记录已经截止或者结束，以便与下期的记录明显分开。(2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再通栏划单红线。(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计数额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。上一页下一页返回第四节对账和结账(4)总分类账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括反映本年全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总分类账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

(5)年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年。结转的方法是:在本年账簿最后一行摘要栏注明“结转下年”字样，在余额栏内填写本年结转的余额;在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上结转”字样。从而将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或者贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。上一页下一页返回第四节对账和结账因为，既然年末是有余额的账户，其余额应当如实地在账户中加以反映，否则，容易混淆有余额的账户和没有余额账户的区别。对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、