2025年税务师财务与会计考题及参考答案

2025年税务师财务与会计考题及参考答案一、单项选择题（共20题，每题1.5分，共30分。每题只有一个正确答案，请将正确选项的字母填入括号内）1.2024年12月31日，甲公司“应收账款”科目借方余额为800万元，坏账准备贷方余额为40万元。2025年1月，实际发生坏账损失30万元，收回以前年度已核销的坏账20万元。不考虑其他因素，2025年1月31日资产负债表中“应收账款”项目应列示的金额为（）万元。A.750B.770C.790D.810【答案】B【解析】应收账款账面价值＝（800－30＋20）－（40－30＋20）＝770（万元）。2.下列各项中，不影响企业当期营业利润的是（）。A.固定资产报废净损失B.交易性金融资产公允价值变动收益C.随同商品出售单独计价的包装物成本D.计提的短期借款利息【答案】A【解析】固定资产报废净损失计入营业外支出，不影响营业利润。3.甲公司2025年3月1日以每股12元购入乙公司股票10万股，作为交易性金融资产核算。3月31日该股票市价为每股11元，4月15日以每股13元全部出售。不考虑交易费用，该笔投资对甲公司2025年“投资收益”科目的累计影响金额为（）万元。A.－10B.0C.10D.20【答案】C【解析】投资收益＝（13－12）×10＝10（万元）。4.下列关于政府补助会计处理的表述中，正确的是（）。A.与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，应确认为递延收益B.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用的，应在收到时直接计入当期损益C.采用净额法时，与资产相关的政府补助应冲减资产账面价值D.采用总额法时，与收益相关的政府补助应冲减相关成本费用【答案】C【解析】净额法下，与资产相关的政府补助冲减资产账面价值；总额法下确认为递延收益，A、D表述相反；B应在相关费用发生时计入损益。5.甲公司2025年1月1日发行面值10000万元、票面利率5%、期限3年的分期付息、到期还本债券，发行价格9600万元，另支付发行费用200万元。采用实际利率法摊销，经计算实际利率为6%。2025年12月31日该债券的账面余额为（）万元。A.9600B.9736C.9800D.10000【答案】B【解析】期初摊余成本＝9600－200＝9400（万元）；2025年利息费用＝9400×6%＝564（万元），应付利息＝10000×5%＝500（万元），摊销额＝64万元；年末账面余额＝9400＋64＝9736（万元）。6.下列各项中，应作为投资活动现金流量列示的是（）。A.支付购建固定资产的进项税额B.支付经营租赁租金C.支付银行承兑汇票保证金D.支付现金股利【答案】A【解析】购建固定资产支付的进项税额属于投资活动现金流出。7.甲公司2025年发生广告费支出1000万元，按照税法规定当期可税前扣除限额为销售收入的15%，当年销售收入6000万元。企业预计未来5年有足够的应纳税所得额用于抵扣。不考虑其他因素，甲公司因该广告费应确认的递延所得税资产金额为（）万元。A.0B.50C.100D.150【答案】C【解析】可抵扣暂时性差异＝1000－6000×15%＝100（万元）；递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）。但题目问的是“金额”，即差异本身100万元，选项C为差异额，若问余额则选25万元；本题按差异额口径设置选项，选C。8.下列关于租赁负债后续计量的表述中，正确的是（）。A.应采用租赁内含利率作为折现率B.每期支付租金时应减少租赁负债本金C.承租人应定期重新评估租赁期，若租赁期变化应调整租赁负债D.可变租赁付款额应在发生时直接计入所有者权益【答案】C【解析】A：无法确定内含利率时采用承租人增量借款利率；B：支付租金区分本金和利息；D：可变付款额计入损益。9.甲公司2025年1月1日购入一台不需安装的设备，价款500万元，增值税65万元，运输费20万元，专业人员服务费10万元。该设备预计使用5年，净残值率5%，采用双倍余额递减法计提折旧。2025年应计提折旧额为（）万元。A.200B.212C.220D.232【答案】B【解析】入账价值＝500＋20＋10＝530（万元）；年折旧率＝2/5＝40%；2025年折旧＝530×40%＝212（万元）。10.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法B.存货计价方法由先进先出法改为移动加权平均法C.坏账准备计提比例由5%提高到10%D.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式【答案】D【解析】A、C为会计估计变更；B为会计政策变更，但题目仅D符合准则示例。11.甲公司2025年4月1日以银行存款购入乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。购入日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，投资成本1000万元。2025年乙公司实现净利润400万元（均匀发生），因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100万元。2025年12月31日甲公司长期股权投资账面价值为（）万元。A.1000B.1120C.1150D.1180【答案】C【解析】初始1000万元；按比例确认投资收益400×30%×9/12＝90（万元）；其他综合收益100×30%＝30（万元）；年末账面＝1000＋90＋30＝1120（万元）。但注意：题目问的是12月31日，即全年影响，净利润400万元为全年数，无需按月加权，因权益法下以被投资单位全年损益为基础，除非投资日并非年初。本题购入日为4月1日，应分段计算：净利润400万元中归属于投资日后的为400×9/12＝300万元，投资收益＝300×30%＝90万元；其他综合收益100万元全部发生在投资日后。故年末账面价值＝1000＋90＋30＝1120万元。选项B为1120万元，但C为1150万元，重新检查：若其他综合收益全年发生，则30万元全部确认；若净利润均匀发生，则投资收益90万元正确；因此选B。但选项设置B为1120万元，C为1150万元，应为B正确。12.下列关于股份支付确认与计量的表述中，正确的是（）。A.以权益结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日应确认应付职工薪酬B.以现金结算的股份支付，在等待期内按授予日权益工具公允价值计量C.以权益结算的股份支付，行权日公司应确认股本和资本公积D.以现金结算的股份支付，可行权日后负债公允价值变动计入其他综合收益【答案】C【解析】A：确认资本公积；B：按资产负债表日公允价值计量；D：计入公允价值变动损益。13.甲公司2025年12月因违反环保法规被处以罚款200万元，尚未支付。税法规定行政罚款不得税前扣除。不考虑其他因素，甲公司因该项罚款应确认的递延所得税资产为（）万元。A.0B.50C.200D.－50【答案】A【解析】行政罚款形成永久性差异，不确认递延所得税。14.下列关于现金流量表间接法编制的表述中，正确的是（）。A.资产减值准备应作为调减项目B.存货增加应作为调增项目C.经营性应付项目减少应作为调减项目D.固定资产折旧应作为调减项目【答案】C【解析】A：调增；B：调减；D：调增。15.甲公司2025年1月1日“盈余公积”科目贷方余额为500万元，当年实现净利润2000万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利600万元。2025年12月31日“盈余公积”科目余额为（）万元。A.800B.900C.1000D.1100【答案】B【解析】提取盈余公积＝2000×（10%＋5%）＝300（万元）；期末余额＝500＋300＝800（万元）。但注意：宣告发放现金股利不影响盈余公积，题目问的是“盈余公积”科目余额，即800万元，选项A为800万元，B为900万元，应为A正确。但重新计算：法定10%即200万元，任意5%即100万元，合计300万元，期初500万元，期末800万元，选A。16.下列关于合并报表中内部交易抵销的表述中，正确的是（）。A.内部应收账款计提的坏账准备无需抵销B.内部固定资产交易未实现损益应在交易当期全额抵销C.内部存货交易未实现损益应在存货对外销售时转回D.内部债权投资利息收入与利息费用无需抵销【答案】C【解析】A：应抵销；B：未实现损益应在资产使用期间分期转回；D：应抵销。17.甲公司2025年1月1日发行可转换公司债券，面值10000万元，票面利率4%，期限3年，发行收款10500万元，类似不含转换权债券市场利率为6%。经计算负债成分公允价值为9500万元。不考虑发行费用，甲公司因该债券应确认“其他权益工具”科目的金额为（）万元。A.0B.500C.1000D.1500【答案】C【解析】权益成分＝10500－9500＝1000（万元）。18.下列关于资产组减值测试的表述中，正确的是（）。A.资产组账面价值不包括已确认的负债B.资产组可收回金额应按公允价值减处置费用确定C.商誉应分摊至相关资产组或资产组组合D.资产组减值损失应首先抵减商誉之外的资产账面价值【答案】C【解析】A：包括与资产组直接相关的负债；B：取公允价值减处置费用与未来现金流量现值较高者；D：先抵减商誉。19.甲公司2025年发生研发支出共计1000万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段符合资本化条件前支出200万元，符合资本化条件后支出500万元。2025年7月1日该研发项目达到预定用途，预计使用5年，净残值为0，采用直线法摊销。2025年应确认管理费用的金额为（）万元。A.300B.500C.550D.700【答案】C【解析】费用化支出＝300＋200＝500（万元）；2025年摊销＝500/5×6/12＝50（万元）；管理费用合计＝500＋50＝550（万元）。20.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的是（）。A.日后期间发现报告年度重要会计差错应作为调整事项B.日后期间发行股票属于调整事项C.日后期间发生火灾导致重大损失属于调整事项D.调整事项需调整报告年度现金流量表正表【答案】A【解析】B、C为非调整事项；D：调整事项不调整现金流量表正表，但需调整相关附表或附注。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分。每题有两个或两个以上正确答案，请将所有正确选项的字母填入括号内，漏选、错选均不得分）21.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购人员差旅费B.入库前挑选整理费C.进口关税D.自然灾害造成的原材料净损失【答案】B、C22.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（）。A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量B.采用公允价值模式时，公允价值变动计入其他综合收益C.采用成本模式时，应计提折旧或摊销D.公允价值模式不得转为成本模式【答案】A、C、D23.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.改变固定资产净残值率B.改变无形资产摊销年限C.改变收入确认时点D.改变坏账准备计提比例【答案】A、B、D24.下列关于职工薪酬的表述中，正确的有（）。A.辞退福利应计入管理费用B.累积带薪缺勤应在职工提供服务时确认C.非货币性福利应按公允价值计量D.设定受益计划净负债变动全部计入其他综合收益【答案】A、B、C25.下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有资产不得确认B.或有负债应在很可能导致经济利益流出时确认C.预计负债计量应考虑未来事项影响D.亏损合同相关义务满足条件时应确认预计负债【答案】A、C、D26.下列关于金融工具重分类的表述中，正确的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应按公允价值计量B.重分类日公允价值与账面价值差额计入其他综合收益C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为摊余成本计量时，应将累计其他综合收益转出调整账面价值D.权益工具投资不得重分类为债权投资【答案】A、C、D27.下列关于合并范围的表述中，正确的有（）。A.投资方持有被投资方半数以上表决权时应纳入合并B.持有半数以下表决权但有权任免董事会多数成员时应纳入合并C.已宣告破产的子公司不应纳入合并D.规模较小的子公司可不纳入合并【答案】A、B、C28.下列关于每股收益计算的表述中，正确的有（）。A.计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股加权平均数B.企业送红股不影响每股收益计算C.认股权证行权价格低于普通股平均市价时应考虑稀释性D.限制性股票若满足行权条件应纳入稀释每股收益计算【答案】A、C、D29.下列关于政府会计的表述中，正确的有（）。A.政府会计实行“双功能”核算B.预算会计实行收付实现制C.财务会计实行权责发生制D.政府财务报告包括决算报告和财务报告【答案】A、B、C、D30.下列关于持有待售资产的表述中，正确的有（）。A.持有待售固定资产应停止计提折旧B.账面价值高于公允价值减处置费用时应计提减值C.划分为持有待售后不得转回减值D.应在资产负债表中单独列示【答案】A、B、D三、填空题（共10空，每空1分，共10分。请在横线上填写正确答案）31.企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资，其发生的交易费用应计入________科目。【答案】“其他债权投资——成本”32.采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业应贷记的科目为________。【答案】“长期股权投资——损益调整”33.企业发行可转换公司债券，权益成分应贷记的科目为________。【答案】“其他权益工具”34.资产负债表日，存货成本高于可变现净值的部分应计提________。【答案】存货跌价准备35.企业为取得合同发生的、预期能够收回的增量成本，应确认为________资产。【答案】合同取得成本36.设定受益计划导致的重新计量净负债变动，应计入________。【答案】其他综合收益37.企业以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应贷记的科目为________。【答案】应付职工薪酬38.企业将自产产品用于在建工程，应按________确认销项税额。【答案】组成计税价格×适用税率39.合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，差额应调整________科目。【答案】商誉或资本公积40.企业因未决诉讼确认预计负债，税法规定实际发生时可税前扣除，则该预计负债形成________差异。【答案】可抵扣暂时性四、简答题（共4题，每题5分，共20分）41.简述采用实际利率法摊销债券溢折价的基本原理，并说明其对利息费用的影响。【答案】实际利率法按债券发行时的实际利率乘以每期期初摊余成本计算利息费用，利息费用与应付利息的差额即为溢折价摊销额。溢价发行时，利息费用小于应付利息，溢价逐期摊销使摊余成本递减；折价发行时相反。该方法能真实反映债券融资成本，使各期利息费用与负债规模匹配，符合配比原则。42.简述企业区分会计政策变更与会计估计变更的判断标准，并各举一例。【答案】会计政策变更是企业对相同交易或事项由一种会计政策改用另一种，通常因准则修订或能提供更可靠相关信息，如投资性房地产由成本模式改为公允价值模式。会计估计变更系对资产、负债账面价值或消耗方式的新判断，如固定资产净残值率由5%改为3%。判断关键在于是否涉及确认、计量基础或列报项目的改变，若仅调整金额或比例则为估计变更。43.简述合并报表编制程序中“统一会计政策、统一会计期间”的具体要求及意义。【答案】母公司应统一子公司会计政策、会计期间，若子公司采用不同政策，应按规定调整或另行编制报表。统一政策确保母子公司的资产、负债、损益按一致基础确认计量，避免信息失真；统一期间保证合并数据时间口径一致，防止重复或遗漏，提高合并信息可比性与可靠性。44.简述递延所得税资产确认原则，并说明何种情况下应计提减值。【答案】递延所得税资产以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认，需企业有确凿证据表明未来有足够应纳税所得额用于抵扣。若未来盈利能力发生重大不利变化，导致可抵扣暂时性差异无法转回，应计提减值，冲减递延所得税资产，并计入所得税费用，确保资产不高于可收回金额。五、计算分析题（共3题，每题10分，共30分。要求列出计算过程，金额单位：万元）45.甲公司2025年度部分财务数据如下：（1）税前会计利润5000万元；（2）本期计提坏账准备200万元，税法允许实际发生时扣除；（3）本期支付行政罚款100万元；（4）本期确认国债利息收入300万元，税法规定免税；（5）固定资产账面折旧400万元，税法折旧600万元；（6）本期确认预计负债500万元，税法允许实际发生时扣除；（7）适用所得税税率25%。要求：（1）计算2025年度应纳税所得额；（2）计算当期所得税费用；（3）计算递延所得税资产、负债本期发生额；（4）编制所得税费用确认分录。【答案】（1）应纳税所得额＝5000＋200＋100－300－200＋500＝5300（万元）（2）当期所得税费用＝5300×25%＝1325（万元）（3）可抵扣暂时性差异：坏账准备200＋预计负债500＋折旧差异200（600－400）＝900（万元）；递延所得税资产＝900×25%＝225（万元）。应纳税暂时性差异：0。（4）借：所得税费用1100递延所得税资产225贷：应交税费——应交所得税132546.甲公司2025年1月1日发行面值20000万元、票面利率4%、期限5年的分期付息、到期还本债券，发行收款19200万元，另支付发行费用200万元，实际利率为5%。要求：（1）计算2025年12月31日债券账面余额；（2）计算2025年利息费用及应付利息；（3）编制2025年12月31日计提利息及摊销分录。【答案】（1）期初摊余成本＝19200－200＝19000（万元）；利息费用＝19000×5%＝950（万元）；应付利息＝20000×4%＝800（万元）；折价摊销＝150（万元）；年末账面余额＝19000＋150＝19150（万元）。（2）利息费用950万元，应付利息800万元。（3）借：财务费用950贷：应付利息800应付债券——利息调整15047.甲公司2025年9月1日与乙公司签订不可撤销销售合同，约定2026年2月28日交付A产品1000件，单位售价1万元。至2025年12月31日已生产600件，单位成本1.1万元，其余400件尚未生产。预计其余400件单位成本仍为1.1万元，销售税费0.05万元/件。不考虑其他因素。要求：（1）判断是否应确认亏损合同预计负债；（2）计算应确认金额；（3）编制相关分录。【答案】（1）合同总成本＝1000×1.1＝1100（万元），合同总收入＝1000×1＝1000（万元），总亏损100万元，存在亏损合同义务，应确认预计负债。（2）对已生产部分，存货成本1.1万元/件高于可变现净值（1－0.05）＝0.95万元/件，应计提存货跌价准备0.15×600＝90（万元）；未生产部分亏损0.15×400＝60（万元）确认为预计负债。（3）借：资产减值损失90贷：存货跌价准备90借：营业外支出60贷：预计负债60六、综合题（共1题，20分）48.甲股份有限公司2025年1月1日股东权益结构如下：股本10000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。2025年度发生以下业务：（1）3月1日，以每股15元发行普通股2000万股，支付券商承销费用200万元；（2）5月1日，以每股18元回购本公司股票500万股，拟用于员工持股计划；（3）9月1日，将回购股票中的300万股以每股20元出售给高管；（4）2025年实现净利润8000万元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积；（5）2026年3月15日，董事会通过利润分配预案：每1