教学材料《审 计 学》-第7章

【案例7-1】安永对美国山登公司审计失败中国审计教育网披露：美国山登公司(Cendant)是由CUC公司与HFS公司1997年12月合并组建，主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销三大业务。1999年12月7日，美国新泽西州法官判令山登公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比1994年培基证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。1999年12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元。2001年2月，新泽西州联邦大陪审团对安永的两名主审合伙人以及一位审计经理提出舞弊起诉，对山登公司的前董事长兼首席执行官和前首席运营官提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控。2002年11月，新泽西州检察官宣布对安永的两名主审合伙人及一位审计经理提出舞弊起诉，第一节审计准则

下一页返回指控他们严重渎职，对舞弊视而不见，并为山登公司的舞弊行径提供了便利。讨论：山登公司造假案为何要追究审计责任？审计人员失职的原因何在？该案件揭示了什么？

第一节审计准则

上一页下一页返回第一节审计准则一、审计准则概述审计准则的形成和建立，是审计实务界与理论界人士长期研究成果的结晶，它来自于实践，又用于指导实践，成为审计中不可或缺的重要构件。审计准则之所以产生是居于四方面的原因：一是对提高审计质量的需求，二是对分清与明确审计责任的要求，三是对审计作业规范化的要求，四是防范审计风险。（一）审计准则的概念与作用审计准则，是指审计主体执行审计工作时应该遵循的行为规范和审计作业标准。所以，审计准则是制约审计主体的规范，包括对审计组织机构与审计人员的规范；审计准则是一种行为规范，要求审计组织机构与审计人员必须具备相应的业务素质与专业能力，遵循职业道德，约束工作行为，所以它是开展审计工作的权威依据；第一节审计准则

上一页下一页返回审计准则作为作业标准，是社会各界（特别是社会公众）衡量审计工作质量的客观尺度，也是划清审计责任界限的指针。审计准则的实施，使审计主体从事审计工作时有了规范的指南，它的作用表现为：确保审计工作规范化，强化审计对维护社会经济秩序的作用；提供审计工作质量衡量与评价依据，确保和提高审计工作质量；保障审计结果公允性，增强社会公众对审计工作结果的信赖；维护审计主体与审计人员合法权益，使他们解除或免受不正当的责任与诉讼，防范审计风险；推进审计理论与实务研究，有助于审计经验交流和审计人才培养。（二）审计准则的分类1．审计准则按适用主体分类审计准则按其适用主体分为国家审计准则、内部审计准则、社会审计准则三类。第一节审计准则

上一页下一页返回国家审计准则。国家审计准则也称政府审计准则，是某一国家为本国设立的国家审计机关及其审计人员从事审计工作制定的审计准则。如美国国家总审计局制订的《政府审计准则》，我国审计署制定的《国家审计准则》等。内部审计准则。内部审计准则是某一国家为本国的内部审计机构及其审计人员从事审计工作制定的审计准则。如美国内部审计师协会制订的《内部审计职业实务准则》，我国内部审计协会制定的《中国内部审计基本准则》等。社会审计准则。社会审计准则也称民间审计准则，或注册会计师执业规范，是某一国家为本国设立的社会审计组织从事注册会计师业务制定的审计准则。如美国注册会计师协会公布的《一般公认的审计准则》，我国注册会计师协会制定的《中国注册会计师鉴证业务准则》等。第一节审计准则

上一页下一页返回2．审计准则按构成内容分类审计准则按其构成内容分为一般准则、工作准则、报告准则。一般准则。一般准则是对审计人员的资格条件、执业行为、能力素质等方面的基本规范与要求，通常也称其为人员准则。工作准则。工作准则是规定审计人员在开展审计工作过程中应遵循的具体作业规则，包括对审计工作计划的编制、审计工作目的范围的确立、审计程序方法的运用、审计证据的获取、审计工作底稿的编制等的具体作业要求，故通常也称为作业准则、外勤工作准则、现场工作准则等。报告准则。报告准则是对审计工作结果、审计意见、审计结论等如何通过审计报告形式表达的具体规范。直观讲就是编制审计报告时应遵循的准则，包括审计报告编写格式、内容构成、审计意见结论表述、报送对象时间等方面的具体规范性要求。第一节审计准则

上一页下一页返回3．审计准则按审计工作范围分类审计工作有广义和狭义之分，狭义的审计工作是指审计主体从事的主要法定审计业务所实施的工作，如国家审计机关按《审计法》规定实施的财政财务收支审计、经济效益审计和经济责任审计，会计师事务所承接的财务报表审计业务、验资业务等；广义的审计工作还包括审计主体履行的其他工作职责或工作业务，如国家审计机关开展的审计专项调查，会计师事务所承接的审阅业务、其他鉴证业务和相关服务等。所以，审计准则也有广义和狭义之分。狭义的审计准则仅指审计主体执行主要法定审计业务时应该遵循的行为规范和审计作业标准。广义的审计准则，是指审计主体执行审计工作时应该遵循的行为规范和审计作业标准。一般情况下，国家审计准则和内部审计准则指的是广义审计准则；在注册会计师审计中，审计准则指的是狭义审计准则（如财务报表、验资、其他特定目的等方面的具体准则），而将广义的审计准则称为注册会计师执业准则。第一节审计准则

上一页下一页返回二、国外审计准则简况审计准则的发展是在舞弊与防弊、管理漏洞与风险防范评估、职业道德与独立公正、审计程序与审计质量等不断的博弈中得以改进、完善的。（一）西方各国审计准则简况在世界审计发展历程中，美国是审计准则建立与实施比较早的国家，也是对国际上审计准则的发展最有影响的国家。在注册会计师审计准则方面，20世纪40年代末期，美国证券交易委员会规定执业会计师出具的审计报告书，必须申明其审计工作是按照一般公认的审计准则进行的；根据这一规定，美国注册会计师协会（AICPA）于1947年正式公布了《一般公认的审计准则》，该准则共10条，由一般准则、外勤准则、报告准则三部分构成。因历史舞弊案件，美国审计准则不断修订、完善，内容上引入新概念，强调了解舞弊环境的特别重要性，共享经验与保持职业怀疑态度，第一节审计准则

上一页下一页返回评价被审计单位及其环境，规定对舞弊风险评估结果作出适当反应的具体方式及程序等。2002年安然事件之后，美国注册会计师协会将主要精力放在了非上市公司审计准则的制定上，制定并颁布了内部控制审计、审计记录、先前重大缺陷是否仍然存在、报告原则、项目质量复核、风险评估、关联方、函证等方面的若干准则，同时还颁布了一些有关独立性和税务服务方面的规则。同时，美国出台了萨班斯·奥克斯利法案，成立了美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)，该委员会制定了审计上市公司的审计与鉴证准则、质量控制准则、道德准则和独立性准则等。2007年经PCAOB制定的《美国内部控制审计准则》经美国证监会（SEC）批准发布，对美国以至世界资本市场产生了重大影响。在政府审计准则方面，1972年美国会计总署颁布了《美国会计总署审计准则》，全文共分7章，阐述了23个方面的问题。1981年修订后，美国联邦行政部门和机构将该准则作为基本准则来遵循。美国审计总署吸收和借鉴了美国注册会计师协会(AICPA)发布的有关准则，第一节审计准则

上一页下一页返回在2003年修订后的《美国政府审计准则》中就涵盖了政府审计和鉴证业务、非审计服务，检查由于违反合同条款或拨款协议及滥用造成的重大错报，报告内部控制缺陷、舞弊、违法行为、违反合同条款或拨款协议和滥用行为等内容。2007年7月美国审计总署对准则再次修订，阐述并扩充准则，以使由美国公共公司会计监督委员会(PCAOB)、国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)和国际内部审计师协会(IIA)颁布的其他几套标准能与公认政府审计准则结合使用。内容上涉及职业道德与独立性、专业判断和胜任能力、质量控制和保证公认政府审计准则下各种类型的对审计和鉴证业务、内部审计人员、鉴证业务等相关方面的改动。在内部审计准则方面，20世纪初期美国率先在铁路部门开展现代内部审计后得以迅猛发展。1941年，美国内部审计师协会成立，制定了《内部审计职责说明》用来规范内部审计人员的职责和工作范围。1968年又通过了第一个道德规则《内部审计协会道德规则》，阐述了协会职业行为的标准。第一节审计准则

上一页下一页返回1972年制定并颁布了第二个道德规则《注册内部审计师职业道德规则》。1978年6月，内部审计师协会制定了《内部审计实务标准》，内容涵盖内部审计的含义、职责、独立性、机构人员及工作范围和工作程序等较为具体的规定，使开展内部审计有了较完备的行为规范和衡量标准。成为世界上有关内部审计影响最大、最具权威性的重要标准。1999年之后修订形成《内部审计职业实务准则》。继美国之后其他一些国家也在20世纪中后期陆续发布了正式的审计准则文本，如：澳大利亚在1951年制订了一套正式成文的审计准则；日本大藏省企业会计审计会于1956年2月开始制订了审计准则，1976年7月经过第三次修改后形成了日本的《审计准则、审计实施准则及审计报告准则》；德国于1964年发布审计准则；加拿大于1968年开始发布成文审计准则。第一节审计准则

上一页下一页返回（二）国际审计准则简况随着世界具有影响力国家审计准则的建立和世界经济的国际化发展，社会需求的国际化、对审计技术特征共识和国际性审计组织的推进作用，使得审计准则逐步走向国际化统一趋势。国际政府审计准则由最高国际审计机关审计组织（INTOSAI）发布。INTOSAI于1977年在秘鲁首都利马举行的代表大会上，制订通过了适用于国家审计机关的审计准则，即《利马宣言——审计规则指南》。《利马宣言》主要内容包括：审计的基本原则、目的、主要类型、审计的意义、性质和任务；规定了在职能上、组织上、组织成员上、官员上、财政上等方面的独立性要求；最高审计组织与议会、政府和行政机构的关系及其具有的高度主动权和自主权、宪法明确的法律地位；最高审计组织拥有的调查权、审查资料形式、期限、地点、应采用的审计方案、审计方法；审计人员必备的资历、道德品质、培训和国际知识交流、外聘专家；审计报告的编制、审计成果报告要求等。第一节审计准则

上一页下一页返回国际内部审计准则由国际内部审计师协会（IIA）发布。1978年6月IIA发布或通过了《国际内部审计准则》、《内部审计实务标准》；1999年6月IIA颁布了《内部审计实务框架》，涉及《内部审计定义》、《道德准则》、《内部审计实务准则》三个层次。经过2000年、2003年的修订，2004年1月开始执行修订后的《国际内部审计准则》。国际注册会计审计准则由国际会计师联合会下设的国际审计实务委员会（IAPC）发布，该委员会于1977年10月在慕尼黑召开的国际会计师大会上正式成立，后改为国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）。1979年7月IAPC公布了《国际审计准则指南》；2001年IAPC通过或认可了《舞弊与错误》、《衍生金融工具审计》《审计风险模型》、《计算机信息系统环境》、《公允价值审计》和《职业会计师道德规范-关于独立性的要求》等；2008年IAASB发布了《会计估计包括公允价值会计估计及相关披露的审计》；2009年IAASB就“公允价值审计”和“编制温室气体报告”发布征求意见稿。第一节审计准则

上一页下一页返回截止2009年，已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国、本地区准则的基础。国际注册会计师审计准则适用于财务报表审计，经过必要修改也适用于对其他信息的审计和相关服务。基本内容有：序言、需要介绍的重要事项、责任财务报表审计的目的和一般原则、计划、内部控制、审计证据、利用其他人员工作、审计结论的报告、特殊领域、相关服务和国际审计实务公告等。三、中国国家审计准则（一）我国国家审计准则的历史演进我国审计署自1989年起开始着手国家审计准则的制订工作，1993年3月印发了《中华人民共和国国家审计准则(征求意见稿)》，1996年12月6日经审计署批准发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》，该准则采用了国际通行惯例，内容由一般准则、作业准则、报告准则和附则构成。第一节审计准则

上一页下一页返回国家审计准则经修订后于2000年发布为《中国国家审计准则序言》和《中华人民共和国国家审计基本准则》。2000年中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，由中华人民共和国国家审计基本准则（简称国家审计基本准则）、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。为了贯彻落实2006年修订后的《审计法》和《审计法实施条例》，规范审计机关及其审计人员执行审计业务的行为，推进审计工作的规范化，发挥审计在保障国家经济社会健康运行中的“免疫系统”功能等，以及在深入开展国内外审计准则比较研究，广泛听取专家意见，反复论证修改的基础上，审计署对现行审计准则进行修订起草，2009年出台了《中华人民共和国国家审计准则》。（二）制定依据、目的与适用范围我国国家审计准则制定依据是《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规。第一节审计准则

上一页下一页返回国家审计准则制定的目的是为了规范国家审计机关及其审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，明确审计责任，防范审计风险。国家审计准则划分与明确了被审计单位的责任是：在财政收支、财务收支及有关经济活动中，履行法定职责、遵守法律法规、建立健全内部控制、按照适用会计准则和相关会计制度编报财务会计报告、提高管理和资金使用绩效。审计机关的责任是：依据法律法规和本准则的规定，对被审计单位履行相关责任的活动独立实施审计并作出审计结论；确立了国家审计机关的审计的目标是监督被审计单位财政收支、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性。国家审计准则是国家审计机关及其审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务应当遵循的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。第一节审计准则

上一页下一页返回审计机关及其审计人员执行审计业务，其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用承办或者参加审计业务，应遵循国家审计准则的规定。（三）国家审计准则体系结构国家审计准则在体系结构克服制定原有多个单项审计准则容易出现的体系庞杂、单项准则间内在关系不够清晰、内容重复交叉多等缺陷，改变为“单个准则＋N个审计指南或审计手册”的结构模式，具有结构科学、层次简单、关系清晰，摒弃了原有的繁文缛节，突出了准则的实用性与便于操作性，更便于学习、理解与掌握。我国国家审计准则的内容包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计业务质量控制与责任和附则等。其主要内容构如表7-1所示。第一节审计准则

上一页下一页返回（四）审计主体的规范国家审计机关和审计人员执行审计业务，应具备基本条件和职业要求，遵守审计职业道德，保持审计独立性、职业胜任能力等。第一节审计准则

上一页下一页返回审计机关执行审计业务，应当具备的条件是：符合法定的审计职责和权限，有职业胜任能力的审计人员，建立适当的审计质量控制制度，必需的经费和其他工作条件。审计人员应当恪守的基本职业道德原则是，正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的。其中：在正直坦诚上做到：崇尚国家利益和公共利益，坚持原则不屈从于外部压力，不隐瞒审计发现的问题、不歪曲审计结论。在客观公正上做到：以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地评价和处理审计发现的问题，保持不偏不倚的立场和态度，避免偏见。在勤勉尽责上做到：敬业奉献，认真履行应尽的审计职责，严谨细致，保证审计工作的质量，勤勉高效，及时完成所承担的审计业务，廉洁自律，不利用职权谋取私利。在保守秘密上做到：应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密和工作秘密，执行审计业务取得的资料和形成的审计记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。第一节审计准则

上一页下一页返回审计人员执行审计业务时，应当保持应有的独立性，并避免下列情形对独立性可能造成的损害：与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计；可能损害独立性的其他情形；不得从事审计业务以外的其他活动，特别是参与被审计单位的业务管理活动。审计机关实施审计工作组成审计组时，应当了解审计组成员可能损害独立性的情形，并要求审计人员作出承诺。为防范避免损害审计的独立性，审计机关采取的措施有：依法要求相关审计人员回避；对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制；对相关审计人员的工作追加必要的复核程序；聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询、技术鉴定时，应当评估其独立性，不得聘请独立性可能受到损害的外部人员；其他措施，如建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对其独立性造成的损害等。第一节审计准则

上一页下一页返回【案例7－2】某县审计局常年对县属矿产开发公司进行财务审计，因李华和杨琳娜比较熟悉该公司情况，5年来均安排两人组成的审计组执行审计业务，并较好地完成。新任局长对该公司情况调查时，据公司经理与财务科长提到，因杨琳娜是科长弟媳的亲妹，公司时常请两人参与公司管理，指导业务运作。了解到这些情况后，新局长决定下次审计另外安排其他审计组。讨论：新局长的决定是否恰当？新局长更换审计组的合理理由是什么？（五）审计过程的规范国家审计机关的审计业务包括审计、经济责任审计和专项审计调查。审计是国家机关依法对属于审计机关审计监督对象的单位的财政收支、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的审计；经济责任审计是对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人履行经济责任情况进行的审计；第一节审计准则

上一页下一页返回专项审计调查是审计机关运用审计方法和其他调查方法，为从政策、体制和制度角度分析问题，提出意见和建议，而对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项向有关地方、部门、单位进行的调查。国家审计机关在执行审计业务时，必须按照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《中华人民共和国国家审计准则》等规定的审计程序实施，包括制定年度审计计划、下达审计通知书、编制审计实施方案、了解被审计单位及环境、检查重大违法行为的特殊程序和应对措施、收集审计证据、编审审计报告等工作。在重大违法行为检查上，要求审计人员开展审计业务时，应当保持职业谨慎，充分关注可能存在的重大违法行为。将重大违法行为具备的一般特征确立为：主观故意；使用欺骗手段；获取非法利益且金额较大，或者对经济社会危害严重。第一节审计准则

上一页下一页返回对可能存在的重大违法行为，要求审计人员通过下列情况加以关注和识别：具体经济活动中存在的异常交易、事项、程序和关系；财务和非财务数据中反映出的异常比率和趋势；信息系统中存在舞弊功能、系统漏洞；管理人员、员工的投诉、举报等不满行为；外部举报或者公众、媒体的负面反映和报道。【案例7－3】中华人民共和国审计署披露：2000年1月，审计署驻济南特派办对某市国税局作财务审计期间，审计组接举报信反映该市某区国税局局长和计财科科长2人以为该区所属农村信用社办理减免税为交换条件，从该社获得两套商品房的违纪问题。经特派办领导批示要审计组结合审计，重点落实，严肃查处这种牺牲国家利益、以权谋私的行为。经初次审查发现：该区国税局5年未征收该农村信用社的中央所得税600多万元，且在该社报销办税服务厅装修费用和设备款140多万元的违纪问题。在排除重重阻扰后，深入审查核实违规放贷，累计贷出资金2590万元，已收回1480万元，余额1110万元；第一节审计准则

上一页下一页返回以上缴地方税收名义未经国库直接将截留的其他小税种税款139.04万元拨付区政府机关事务管理局基建办公室；滥用职权为该局7个副科级以上干部购买住房支出225.03万元；违规购置办公楼294.09万元；以支付协税奖名义给14家机关单位发放奖金89.32万元；违规补充经费83.65万元、发放职工福利237.19万元、用于其他支出37.77万元。济南特派办及时向审计署进行了反映，并建议国家有关部门依法将国家税款追缴入库，没收非法所得；严肃查处该区国税局截留国家税款、放贷生息的违法行为，并追究有关人员的责任；对阻挠审计人员执法，转移财务资料的当事人、责任人给予必要的处分。讨论：该案件反映出国家审计机关具有哪些审计职权？特派办领导为何批示审计组要结合审计？（六）审计质量控制审计质量是组织、管理审计工作的重要要求，质量的高低关系到审计工作的成败。第一节审计准则

上一页下一页返回伴随审计舞弊、审计诉讼案件的不断增多，审计质量控制与责任追究日益受到业界与社会的关注。审计质量控制涉及以下两个方面的内容。一是建立审计质量控制制度，要求审计机关确定各级质量控制环节的职责和责任，审计档案的质量控制责任及归档材料的内容，建立审计质量控制制度应保证实现遵守法律法规和审计准则、出具恰当审计报告、依法适当进行处理处罚的目标。建立审计质量控制制度应包含质量责任、职业道德、人力资源、业务执行、质量监控等要素。审计机关应建立审计组成员、审计组组长、审计组所在业务部门、审理机构和审计机关负责人对审计业务的五级质量控制制度，明确各自的工作职责要求，按照国家有关规定，建立健全审计业务档案管理制度和办法，确定审计业务档案归档要求、保存期限、保存措施、利用的审批程序等。二是建立审计质量检查制度，审计机关应实行审计业务质量检查制度，定期对其业务部门、派出机构和下级审计机关的审计业务质量进行检查。第一节审计准则

上一页下一页返回四、中国内部审计准则（一）我国内部审计准则的构成我国内部审计准则，是2003年6月经国家审计署批准，由中国内部审计协会制订发布了《中国内部审计基本准则》及与之配套的相关具体准则和实务操作性指导，如表7-2所示。第一节审计准则

上一页下一页返回第一节审计准则

上一页下一页返回从中国内部审计准则的体系构成上看，其结构遵循了“基本准则＋具体准则＋实务指南”体系结构模式，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。其中，内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。（二）制定依据、目标与约束力中国内部审计准则的制定依据是：《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定。其制定目标是：贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规，加强内部审计工作，第一节审计准则

上一页下一页返回实现内部审计的制度化、规范化和职业化，促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展，明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用，建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。中国内部审计基本准则、具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，在进行内部审计时应当遵照执行。内部审计实务指南是对内部审计机构和人员实施内部审计的具体指导，在进行内部审计时应当参照执行，这是对准则约束力层次体现。同时也表明，中国内部审计准则的适用范围是：该准则适用于各类组织的内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。第一节审计准则

上一页下一页返回【案例7-4】中国审计教育网披露：2007年11月，西南某大学审计处对所属校办××科技经济开发有限公司经理王阳河进行离任经济责任审计。审计组经深入审查后核实如下情况：2004年3月，前任经理李宽与当地某矿产开发公司签订一年期的M矿产品联营协议，出资50万元，收益率20％。一年后，科技公司获收益10万元，本金未还。后经催收追回20万元，尚欠30万元。王经理再次与该矿产公司签订一年期的J矿产品联营协议，出资20万元，收益率20％。一年后，科技公司获收益4万元，收回本金6万元，尚欠14万元。讨论：校属××科技经济开发有限公司与当地某矿产开发公司的联营投资结果说明什么？后任经理王阳河再次与该矿产公司签订联营协议是否恰当，应否承担经营责任？（三）中国内部审计基本准则的内容中国内部审计准则的主要内容包括一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则等。第一节审计准则

上一页下一页返回1．一般准则一般准则是对内部审计机构设置及审计人员素质提出的基本要求。内部审计机构设置的基本要求是：考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，配备一定数量具有执业资格的内部审计人员，建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。内审机构作为单位内部机构归属于单位主要负责人领导，与外部审计相比较其独立性、权威性较弱。通常组织类型不同，内审机构的设置是有差异的。如，股份制公司，内审机构有属于董事会领导的，也有属于经理领导的，非股份制公司一般由经理领导，非盈利组织大多由单位主要负责任领导，国外公司组织多采用董事会领导。在组织关系上，内部审计机构应接受董事会或最高管理层的领导、协助董事会或最高管理层的工作、向董事会或最高管理层报告工作。单位设置内审机构应从拥有较高的独立性与管理权威性要求考虑，人员数量则应根据规模、业务情况考虑，依据准则明确与管理层的关系，以确保内审工作能有效运行。第一节审计准则

上一页下一页返回内部审计机构负责人应注意采取措施保障内部审计机构的独立性以及内部审计人员的客观性，以确保审计目的的实现。内部审计机构的独立性主要受机构与董事会或最高管理层关系的影响，并需要依靠规范的机构管理工作得以保证。内部审计人员的基本素质要求是：应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力，遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。2．作业准则作业准则是内部审计实施审计作业时对审计范围、程序方法、取证、风险控制、工作记录等方面的实务规范。与国家审计类同，内审工作实施也有相应的过程规范。第一节审计准则

上一页下一页返回内部审计人员在审计过程中，应充分考虑重要性与审计风险的问题。在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排；在实施审计前，应向被审计单位送达内部审计通知书，并做好必要的审计准备工作；应深入调查、了解被审计单位的情况，采用抽样审计等方法，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试；内部审计人员可以运用审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议；在审计过程中应积极利用计算机进行辅助审计，在计算机信息系统下进行审计，不应改变审计计划确定的目标和范围；内部审计人员应将审计程序的执行过程及收集和评价的审计证据，记录于审计工作底稿。【案例7-5】某集团公司审计部对所属A子公司审计时查明，A公司与某保险公司签定协议为全公司职工购买保险，属违规的即期月领养老保险业务，第一节审计准则

上一页下一页返回并于2001年12月和2002年6月分别支付保险费110万元和150万元。截止2004年6月，保险公司已向该公司职工个人发放保险金226万元，另有保险公司退回保费返还102万元转于账外，以某人个人名义单独存储。核实该存折尚有余额21万元，差额81万元除41万元用于职工福利外，另40万元被用于三名经理、2名部主任的购房补贴。该公司财务部对上述业务中的个人所得未代扣代缴个人所得税。讨论：在上述业务中A公司是否存在舞弊行为？属于哪些方面的舞弊行为？3．报告准则内部审计在审计工作结束时，应将审计工作情况、审计结果等进行总结报告，编制内部审计报告，并按规定提交管理层。内部审计报告是内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件，也是对被审计单位经营活动及内部控制的适当性、第一节审计准则

上一页下一页返回合法性和有效性所做出的相对保证。内部审计报告准则，就是对怎样出具恰当审计报告的规范。依据准则内部审计人员应在实施必要的审计程序后，出具审计报告；审计报告的编制应当以经过核实的审计证据为依据，做到客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则；审计报告应说明审计目的、范围，提出结论和建议，并应当包括被审计单位的反馈意见；审计报告应声明内部审计是按照中国内部审计准则的规定实施，若存在未遵循该准则的情形，审计报告应对其作出解释和说明；内部审计机构应建立审计报告的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。内部审计人员应进行后续审计,促进被审计单位对审计发现的问题及时采取合理、有效的纠正措施。4．内部管理准则内部管理是保障内部审计工作的正常开展的需要，内部审计机构要强化自身规范化管理，第一节审计准则

上一页下一页返回将重点放在加强对内部审计人员和内部审计活动实施的计划、组织、领导、控制和协调等工作的管理上。内部审计机构负责人应根据《审计署关于内部审计工作的规定》和中国内部审计准则，结合本组织的实际情况，制定审计工作手册，以指导内部审计人员的工作。内审机构负责人应建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩，在组织适当管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调工作。内部审计机构负责人对内部审计机构管理的适当性和有效性负完全责任，接受组织董事会或最高管理层的指导和监督，在管理机制上应建立合理、有效的组织结构，多层级组织的内部审计机构可实行集中管理制或分级管理制。在集中管理制下，可对下级组织实行内部审计派驻制或委派制；分级管理制下，上级内部审计机构应通过适当的组织形式和方式对下级内部审计机构进行指导和监督。内审机构采取何种管理机制，一般需要考虑所在组织的规模、类型、内部治理结构等要求。第一节审计准则

上一页下一页返回如，规模较大的集团公司可采取集中管理制或分级管理制，总公司一般采取集中管理制等，规模不大的组织已采取集中管理制。内审机构在自身管理中，要求制定内部审计章程，章程应采用书面形式对内部审计活动的目标、权限和职责进行正式规范，要报经董事会或最高管理层批准。内部审计章程是内审机构的重要管理规章，应按审计法和内审准则为依据，充分结合内审机构的设置、目标、职责、管理规范等具体情况考虑制定。在审计业务上，内部审计机构负责人要确定年度审计工作目标，制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算。【案例7－6】某有限公司按上级要求设立内审部，经商议后由财务部阳副主任调任内审部主任并筹建内审部。阳主任根据要求拟定了筹建方案，其中有争议内容如下：（1）内审部归属总会计师领导；（2）内审部年度工作安排由公司办公室下达任务；（3）年度工作直接向总会计师报告；（4）抽调工作三年学计算机的小张和学中文的小王到内审部；（5）内审部须负责经营方案的制定。第一节审计准则

上一页下一页返回讨论：该方案5个有争议事项中那些可行，那些必须修改？理由何在？五、中国注册会计师执业准则（一）中国注册会计师执业准则的历史演进制定执业规则阶段(1991—1993)。中国注册会计师协会(简称中注协)成立后非常重视执业规则的建设，从1991年到1993年先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。建立独立审计准则阶段(1994—2005)。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《中华人民共和国注册会计师法》，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。第一节审计准则

上一页下一页返回经财政部批准同意，中注协自1994年5月开始起草独立审计准则，到2006年，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南。此外，还包括职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则3个相关基本准则，共计48个项目。建立执业准则阶段(2005年以后)。根据我国实际情况和国际趋同的需要，中注协将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要，于2006年2月发布由财政部为《中国注册会计师执业准则》，自2007年1月1日起在所有会计师事务所正式实施。此外，为了规范中国注册会计师协会会员的职业行为，进一步提高职业道德水平，维护职业形象，中注协还修改制定了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》，自2010年7月1日起施行。第一节审计准则

上一页下一页返回（二）中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则、会计师事务所质量控制准则和其他职业规则，其构成见表7-3。第一节审计准则

上一页下一页返回《中国注册会计师执业准则》体系的形成，是基于进一步完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的要求。中国注册会计师协会拟订了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系，也是社会审计职业界、理论界人士经过二十多年的不断总结、研究汇集的丰硕成果。该准则吸收了国际准则的一些新理念，引入了风险导向审计模式，强化了职业判断及认定标准，尤其注重了对重大舞弊行为的揭示和风险应对。（三）鉴证业务准则简介中国注册会计师鉴证业务准则由《鉴证业务基本准则》统领，该准则的内容结构如表7-4所示。第一节审计准则

上一页下一页返回按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则进一步分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则，分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。第一节审计准则

上一页下一页返回1．审计准则审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出审计结论。审计准则是整个注册会计师执业准则体系的核心，迄今为止，由中注协制定并经财政部批准发布了41项中国注册会计师审计准则。这些准则按规范审计工作涉及的内容如下。（1）一般原则与责任方面，由中国注册会计师审计准则第1101—第1152号共8项规范。涉及的具体准则如表7-5所示。第一节审计准则

上一页下一页返回该8项准则对注册会计师执行历史财务信息审计业务的目标、遵循原则、审计责任与管理层责任划分、质量控制、工作记录、舞弊与法律责任、相关方面考虑等提出了具体规范。（2）风险评估与应对方面，由中国注册会计师审计准则第1201号—第1231号共5项规范。涉及的具体准则如表7-6所示。第一节审计准则

上一页下一页返回按准则要求，注册会计师审计前应做好审计计划、了解被审计单位及其环境，分析评估重大错报风险，特别是运用职业判断评估、应对舞弊导致的重大错报风险，对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险要确定总体应对措施，包括认定层次重大错报风险的设计和实施进一步的审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。同时要求，注册会计师应将采取的总体应对措施、实施进一步审计程序的性质、时间和范围、实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系及实施结果等事项形成审计工作记录（3）审计证据方面，由中国注册会计师审计准则第1301号—第1341号共12项规范。涉及的具体准则如表7-7所示。第一节审计准则

上一页下一页返回该12项准则规范了注册会计师在执行审计业务中的取证行为与要求，包括：应获取的证据种类、内容、数量和质量，获取审计证据的途径、范围，所需实施运用的审计程序、取证方法，重要审计事项的取证要求，会计政策估计及会计数据的核实等。（4）利用其他主体的工作方面，由中国注册会计师审计准则第1401号—第1421号共3项规范。第一节审计准则

上一页下一页返回审计的具体准则有：第1401号——利用其他注册会计师的工作、第1411号——考虑内部审计工作、第1421号——利用专家的工作。该3项准则主要是对主审注册会计师在同一项目审计业务中利用到其他注册会计师、内部审计、有关专家的工作成果时的有关工作规范。（5）审计结论与报告方面，由中国注册会计师审计准则第1501号—第1521号共4项规范。涉及的具体准则有：第1501号——审计报告、第1502号——非标准审计报告、第1511号——比较数据、第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息。该4项准则主要对审计报告类型、审计报告编报、审计意见表达、数据信息揭示等作了具体规范。（6）特殊领域审计方面，由中国注册会计师审计准则第1601号—第1633号共9项规范。涉及的具体准则如表7-8所示。第一节审计准则

上一页下一页返回该9项准则是对除一般财务报表审计通行审计规范以外就特定目的、特定业务领域、特殊环境等情况下涉及的审计工作规范。其中，称特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：一是，按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；二是，财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、第一节审计准则

上一页下一页返回特定账户或特定账户的特定内容；三是，合同的遵守情况；四是，简要财务报表。注册会计师对执行的特殊目审计业务应按要求复核和评价在审计过程中获取的审计证据和由此得出的结论，以作为发表审计意见的基础，并以书面报告的形式清晰地表达审计意见。【案例7－7】某事务所审计一部经理杨可上午9点接到当地MK公司的鉴证业务委托电话，问明地址后即安排助理王晓彤去签约。10点小王将签好的约定书交给经理，审阅后即安排小王做审计计划。下午2点，小王如约到MK公司审查，5点结束审计返回事务所。第二天上午，小王将编制打印好的鉴证报告交经理审阅签章后交到MK公司，并带回收取的审计费。讨论：在上述鉴证业务整过过程中该事务所杨经理的鉴证行为是否正当？理由何在？第一节审计准则

上一页下一页返回2．审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出审阅结论。迄今为止，由中注协制定并经财政部发布了1项中国注册会计师审阅准则，即：中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅。该准则明确，财务报表审阅的目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。也就是说，注册会计师只对有无影响财务报表公允反映的事项及重大错报提出关注与有限保证，并不以肯定方式全面表示结论。尽管如此，注册会计师执行审阅业务，需要遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。第一节审计准则

上一页下一页返回在计划和实施审阅工作时，也需要保持职业怀疑态度，运用职业判断，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形，并主要通过询问和分析程序获取充分、适当的证据，作为得出审阅结论的基础。注册会计师应当复核和评价根据审阅证据得出的结论，作为表达有限保证的基础，并对审阅结果出具审阅报告。审阅报告应当清楚地表达有限保证的审阅结论，并根据实施审阅程序的情况，以无保留结论、保留结论或否定结论等意见类型加以表述。3．其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，迄今为止，由中注协制定并经财政部发布了2项中国注册会计师其他鉴证业务准则，即：中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务和第3111号——预测性财务信息的审核。第一节审计准则

上一页下一页返回其他鉴证业务按保证程度分为合理保证业务和有限保证业务，其中，合理保证的其他鉴证业务的鉴证目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的其他鉴证业务的鉴证目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。一般来说，有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平，因此，注册会计师对合理保证的其他鉴证业务可以积极方式提出结论，即在合理范围内给予较为肯定的认可；而对有限保证的其他鉴证业务则以消极方式提出结论，即在合理范围内只给予有限的推断性结论，并不是较为肯定的认可。准则规定，注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（即其他鉴证业务），应当遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则，以及职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。也就是说，应当按照准则要求实施鉴证业务要求的审计程序，获取充分、第一节审计准则

上一页下一页返回适当的证据作为提供结论的基础，运用职业判断复核、评价证据，作出鉴证结论，出具鉴证报告。【案例7－8】某事务所审计部注册会计师廖俊辉接到BF公司邀约，要求对公司未来三年的盈利情况作出预测，并将持预测报告与K公司磋商重要合资事宜，BF公司许诺如能保证达到公司要求将付与较高报酬。廖俊辉安排助理黎兵同去签约，与K公司经理作了简要交谈，向该公司财务索取了近三年的财务报表，经理口头保证财务资料属实。返回后即安排黎兵做鉴证计划、分析测算，次日下午，黎兵将编制打印好的预测报告交廖俊辉审阅签章后送交K公司。K公司经理阅后，指示财务支付了约订鉴证费的70%。廖俊辉即与经理电话追讨，经理推说口头表态不算，并承诺在以后的业务上惠顾。讨论：在上述鉴证业务过程中，该事务所人员的鉴证处理是否符合准则规范？如无不当，指出存在的主要问题？有否可能导致不良后果？第一节审计准则

上一页下一页返回4．三类鉴证业务准则的联系与区别从以上对注册会计师审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则三类鉴证业务准则的阐述可见，三者之间既有联系也有区别。其联系与区别主要可归纳如下。（1）从涉及业务的作业目标要求看，联系在于均需要注册会计师提供鉴证服务，即通过必要的审查、检查方式对鉴证对象提出相应的鉴证结论、发表鉴证意见、出具鉴证报告，且按发表的意见不同都分为无保留意见、保留意见、否定结论和无法提出结论的报告。出具何种意见类型的报告，均取决于相应条件是否得到满足。区别在于：审计准则针对的主要是涉及表账证层次上会计要素审查的财务报表历史信息鉴证，需要出具有较高保证程度意见的审计报告；审阅准则针对的主要是涉及报表层次上财务报表历史信息审核分析，出具较低保证程度意见的审阅报告；其他鉴证业务准则针对的主要是非历史财务信息的预测分析，出具更低保证程度意见的鉴证报告。第一节审计准则

上一页下一页返回（2）从鉴证业务保证程度看，联系在于三类鉴证业务均分为合理保证业务与有限保证业务，其报告也相应分为合理保证结论的报告和有限保证结论的报告，且表达方式上类同。区别在于保证程度上的差异性，无论是合理保证还是有限保证，审计准则针对的较高，而审阅准则、其他鉴证准则要求的依次较低。这可以通过各自的报告表述上来判断。（3）从整个鉴证过程上看，三类准则对作业过程的基本规范要求是类同的，如，承接业务要求、编制计划要求、取证及证据评价要求、职业判断要求、对重大舞弊导致错报的关注要求、利用专家工作要求、审计记录要求等都有较多类同的规范。区别则在于具体要求上涉及的业务范围、深广度、重要性程度、复杂性程度、鉴证程序与方法、证据充分性适当性等有差异，这是因三类准则针对的对象不同所决定的。第一节审计准则

上一页下一页返回（四）其他执业准则简介1．相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。迄今为止，由中注协制定并经财政部发布了2项中国注册会计师相关服务准则，即：中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序和第4111号——代编财务信息。注册会计师对财务信息执行商定程序业务，其目标是对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。特定主体是指委托人和业务约定书中指明的报告致送对象。注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。第一节审计准则

上一页下一页返回从业务性质看，所执行的商定程序并不构成审计或审阅，故不提出鉴证结论。商定程序业务报告要求详细说明业务的目的和商定的程序，以便使用者了解所执行工作的性质和范围。注册会计师执行代编财务信息业务的目标是运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。注册会计师执行代编业务，应当遵守相关职业道德规范，恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。代编业务中如果注册会计师不具有独立性，应当在代编业务报告中说明这一事实。在任何情况下，如果注册会计师的姓名与代编的财务信息相联系，注册会计师应当出具代编业务报告。准则要求，注册会计师代编的财务信息的每页或一套完整的财务报表的首页须明确标示“未经审计或审阅”、“与代编业务报告一并阅读”等字样。第一节审计准则

上一页下一页返回在代编业务报告中，注册会计师应当表述：在ABC公司管理层提供信息的基础上，我们按照《中国注册会计师相关服务准则第4111号--代编财务信息》的规定，代编了ABC公司20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。管理层对这些财务报表负责。我们未对这些财务报表进行审计或审阅，因此不对其提出鉴证结论等。2．质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度性要求。迄今为止，由中注协制定并经财政部发布了1项会计师事务所质量控制准则，即：会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制。第一节审计准则

上一页下一页返回3．其他职业规则它的主要作用是规范中国注册会计师协会会员的职业行为，进一步提高职业道德水平，维护注册会计师职业形象等。迄今为止，由中注协颁布了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师非执业会员职业道德守则》2项。其中，《中国注册会计师职业道德守则》具体包括第1号《职业道德基本原则》、第2号《职业道德概念框架》、第3号《提供专业服务的具体要求》、第4号《审计和审阅业务对独立性的要求》和第5号《其他鉴证业务对独立性的要求》。第一节审计准则

上一页返回审计是一项客观、公正的工作，提出审计意见，作出审计结论，必须有明确的标准。审计标准是提出审计意见、作出审计结论的客观标准。有依据的审计意见和结论才能令人信服，被人们接受。一、审计标准的含义审计标准又称审计判断依据，是查明审计客体的行为规范，是衡量审计客体真实性、合法性、合理性、有效性的尺度，是进行审计时判断审计事项是与非、优与劣的准绳。审计标准与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。审计准则解决如何进行审计，是审计主体行动的指南和规范；审计标准则解决审计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见，作出这样或那样的审计结论，是辨别是非，衡量优劣，判断合法非法，并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。审计标准与审计依据也是有区别的。审计依据包括审计判断依据和审计工作依据，审计判断依据即称为审计标准，第二节审计标准下一页返回是判断被审计单位是否存在问题的依据，也是职业判断适用的标准；审计工作依据是指执行审计工作的依据，包括《审计法》、《注册会计师法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及其他相关法规和各类审计准则、守则等，也包括审计主体内部制定的各种业务管理及质量控制制度等。二、审计标准的种类由于审计的目标不同，所以各种类型的审计所遵循的审计标准也不相同。不同种类的审计标准有不同的用途，进行适当分类，有利于审计人员选用。按审计目标划分是较常用的一种审计标准分类，主要分类标志包括有：（一）评价经济活动合法合规性的审计标准1．国家颁布的法律和各种财经法规法律是指由国家立法机关颁布的，由国家强制执行的行为规则。第二节审计标准上一页下一页返回在我国，用作审计标准的除宪法外，主要有刑法、审计法、合同法、外商投资企业法、各种所得税法、会计法、公司法、企业破产法、民事诉讼法等。此外，还有现金管理条例、银行结算管理条例等国务院及其所属部门颁发的规范性文件。国际机构制定的各种适用的经济法规则是涉外经济审计的重要审计标准。2．地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规地方财经法规，是由地方各级立法机构和人民政府依照国家颁布的经济法规，结合本地区的实际情况加以制定的；国务院各主管部门和地方各级主管部门，也可根据本部门的实际情况制定有关的经济政策、指示和规定。这些都是审计的标准。3．规章制度规章制度包括两种：一种是政府主管部门和上级单位制定的规章制度，如行业性的会计制度、行业性的财务制度及各种管理办法等；第二节审计标准上一页下一页返回另一种是被审单位根据国家财经法规、地方财经法规并结合本企业生产经营管理的特点自行制定的规章制度。这些也是审计标准的重要组成内容。（二）评价经营管理活动效益性的审计标准除了合法合规性审计以外，现代审计的另一个重要活动领域是对委托单位的经营管理活动的效益性进行评价。这方面的审计标准主要有以下内容。1．可比较的历史数据可比较的历史数据包括两种：一种是反映被审单位经营管理活动效益性的历史数据，如资本利润率、存货周转率、应收账款回收率等，可以用作判断和评价被审期间经营管理活动效益性好坏的标准；另一种是与被审单位同业中的经营性质、规模与其相近的单位的历史数据，可以将可比较单位的有关资料和数据作为判断和评价被审单位经营管理活动效益性好坏的重要标准之一。第二节审计标准上一页下一页返回2．计划、预算和经济合同被单位编制的计划和预算、被审单位与其他单位签订的经济合同和承包经营合同等的完成与否，都是判断被审单位经常管理活动效益性好坏的重要标准。3．业务规范、技术经济标准被审单位制定的原材料消耗定额、能源消耗定额、工时定额、生产设备利用定额、废品率、各种技术标准、产品质量标准等，都可以作为判断和评价被审单位经营管理活动效益性的重要标准。（三）评价内部控制制度健全性、有效性的审计标准审计人员在进行审计时，首先要审查和评价被审单位的内部控制制度，这是现代审计的一个重要特征。评价内部控制制度健全性、有效性方面的审计标准主要有以下内容。第二节审计标准上一页下一页返回1．内部管理控制制度是指根据规定的经营方针，为合理而有效地进行经济活动而建立的各种控制制度，主要包括预算控制制度、信息管理制度、责权控制制度等。这些制度是否科学、是否有效地实施，是评价内部控制制度健全性和有效性的重要标准。2．内部会计控制制度建立会计控制制度，设置凭证的传递程序、账簿的核对制度、实物的盘点制度度。这些都是为了保证会计资料的正确性和可靠性而建立的控制制度。这些制度，是评价内部控制制度健全性和有效性的又一重要标准。3．内部审计制度内部审计具有控制的功能，它即要检查和评价其他各项内部控制制度的质量与效果，同时它本身又作为整个内部控制制度的一个组成部分，与其他各项内部控制一起，共同实现内部控制的各项目标。第二节审计标准上一页下一页返回因此，内部审计制度也成为评价内部控制制度健全性的有效性的标准。除以上分类之外还可以按审计标准的来源分为内部标准、外部标准（是否来自于被审计单位）和其他标准；按审计标准适用的审计内容分为有财政财务收支审计标准、经济效益审计标准和经济责任审计标准；按审计标准的着眼点分为有宏观经济标准、微观经济标准等等。三、审计标准的特点审计标准既不是捉摸不定的，又不是固定不变的。在一定的时间、地域和范围内，它是明确的和可行的，但审计标准会随着形势的发展、时间的推移而发展变化。因此，掌握审计标准的特点，有得更好地开展审计工作。审计标准的特点主要内容如下。（一）层次性根据适用范围大小和效力大小不、制定单位管辖区域的大小，审计标准具有不同的层次，顺序如下：第二节审计标准上一页下一页返回（1）国家和中央政府颁布的法律、法规，如宪法、会计法等。（2）国务院各部门颁布的各种政策、指示和规章制度以及指令性计划。（3）地方各级人民政府制定和颁发和政策和指示等。（4）被审单位上级主管部门制定的规章制度，下达的计划和提出的技术经济指标等。（5）被审单位的股东代表大会、董事会和职工代表大会等所作的决议，以及本单位各职能部门所制定的规章制度，作出的计划和决议。