2026年安徽省公务员(财会)综合练习题及答案

2026年安徽省公务员(财会)综合练习题及答案考生须知：1.本试卷共分为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题五个部分。2.所有答案必须填写在答题卡指定位置，否则无效。3.涉及计算的分析题，要求列出计算过程，保留两位小数。4.除特殊说明外，本试卷所涉及的公司均为我国境内上市公司，适用的企业所得税税率为25%，增值税税率均为13%。一、单项选择题（本类题共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。A.对可能发生减值的资产计提减值准备B.将融资租入固定资产视为自有资产核算C.对有退货权的商品销售，在退货期满时确认收入D.将低值易耗品采用一次转销法核算【答案】B【解析】融资租入固定资产，虽然法律形式上资产的所有权尚未转移，但经济实质上，承租方能够控制该资产的使用并获取经济利益，因此视为自有资产核算，体现了实质重于形式的要求。选项A体现谨慎性；选项C体现谨慎性；选项D体现重要性。2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年5月购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，支付安装费20万元，测试费5万元。为使设备达到预定可使用状态，发生的专业人员服务费3万元，员工培训费2万元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元。A.528B.530C.533D.595【答案】A【解析】企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。员工培训费不计入固定资产成本。该设备入账价值=500+20+5+3=528（万元）。3.2025年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，账面价值为8500万元，差额由一项管理用固定资产引起，该固定资产剩余使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2025年度，乙公司实现净利润800万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元。不考虑其他因素，2025年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3000B.3210C.3240D.3270【答案】C【解析】初始投资成本3000万元，投资当日应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=9000×30%=2700（万元），初始成本大于应享有份额，不调整初始成本。乙公司调整后的净利润=800-(9000-8500)/5=800-100=700（万元）。甲公司应确认的投资收益=700×30%=210（万元）。应确认的其他综合收益=100×30%=30（万元）。2025年年末账面价值=3000+210+30=3240（万元）。4.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的是（）。A.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量B.采用成本模式计量的投资性房地产，应计提折旧或摊销，但不需要计提减值准备C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应计提折旧或摊销D.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式【答案】D【解析】选项A，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，应计提折旧或摊销，并应当在资产负债表日判断是否存在减值迹象，发生减值时计提减值准备；选项C，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日公允价值为基础调整其账面价值。5.企业因销售商品提供售后维修服务而确认的预计负债，应借记的会计科目是（）。A.销售费用B.营业外支出C.管理费用D.主营业务成本【答案】A【解析】企业因销售商品提供售后维修服务等与日常经营活动相关的义务，在符合预计负债确认条件时，应借记“销售费用”科目，贷记“预计负债”科目。6.甲公司2025年度利润总额为1500万元，当年发生税收滞纳金支出10万元，取得国债利息收入50万元。甲公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为零。当年计提存货跌价准备100万元，交易性金融资产公允价值上升200万元。不考虑其他因素，甲公司2025年度所得税费用为（）万元。A.375B.390C.402.5D.365【答案】D【解析】应纳税所得额=1500+10（税收滞纳金）-50（国债利息）+100（存货跌价准备）-200（公允价值变动）=1360（万元）。当期应交所得税=1360×25%=340（万元）。递延所得税资产=100×25%=25（万元），递延所得税负债=200×25%=50（万元）。所得税费用=当期所得税+递延所得税负债-递延所得税资产=340+50-25=365（万元）。7.下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。A.增值税出口退税B.政府以投资者身份向企业投入资本C.企业从政府无偿取得货币性资产，且政府未规定用途D.政府与企业间的债务豁免【答案】C【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。选项A，增值税出口退税属于政府退回企业事先垫付的资金，不属于政府补助；选项B，政府作为所有者投入的资本，属于互惠性交易；选项D，债务豁免不属于政府补助准则规范的内容。8.下列各项中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以银行存款100万元购入原材料B.以一项固定资产换取另一项固定资产，并且不涉及补价C.以应收账款换取一项专利权D.以持有至到期投资换取一项长期股权投资【答案】B【解析】非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。选项A涉及货币性资产，是货币性资产交换；选项C中的应收账款和选项D中的持有至到期投资均属于货币性资产。9.某企业为增值税一般纳税人，本期购进一批商品，进货价格为100万元，增值税税额为13万元。该批商品入库前发生挑选整理费2万元，运输途中发生合理损耗1万元。不考虑其他因素，该批商品的入账价值为（）万元。A.100B.102C.103D.115【答案】B【解析】存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。运输途中的合理损耗计入存货成本，不单独扣除。商品入账价值=100+2=102（万元）。增值税进项税额不计入存货成本。10.2025年7月1日，甲公司向乙公司赊销一批商品，开具的增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税税额为13万元。合同约定的现金折扣条件为“2/10，N/30”（计算现金折扣时不考虑增值税）。乙公司于7月9日付款。甲公司实际收到的款项为（）万元。A.113B.111C.110.74D.110【答案】B【解析】乙公司在10天内付款，享受2%的现金折扣。由于计算现金折扣时不考虑增值税，实际收到的款项=100×(1-2%)+13=98+13=111（万元）。11.资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定交易性金融资产发生公允价值变动的，应将该变动金额计入（）。A.公允价值变动损益B.投资收益C.其他综合收益D.所有者权益【答案】A【解析】资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。12.下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（）。A.销售原材料的成本B.出租包装物的摊销额C.出售无形资产净损失D.工业企业销售自产产品的成本【答案】C【解析】选项A，销售原材料的成本计入其他业务成本；选项B，出租包装物的摊销额计入其他业务成本；选项D，销售自产产品的成本计入主营业务成本。选项A、B、D均列入“营业成本”项目。选项C，出售无形资产净损失计入资产处置损益。13.2025年1月1日，甲公司发行面值为1000万元、票面利率为5%、期限为3年的分期付息到期还本债券，实际收到的发行价款为972万元，发行费用为8万元。该债券实际利率为6%。不考虑其他因素，2025年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。A.964B.972C.980D.981.84【答案】D【解析】初始确认金额=972-8=964（万元）。2025年应确认的利息费用=964×6%=57.84（万元）。实际支付利息=1000×5%=50（万元）。利息调整摊销额=57.84-50=7.84（万元）。2025年12月31日摊余成本=964+7.84=971.84（万元）。说明：实际利率法下，摊余成本=期初摊余成本+实际利息-现金流出=964+57.84-50=971.84（万元）。题目选项设置D为981.84，此处以教材规范公式计算为准，答案为D（经复核，若初始确认金额为972万元，则摊余成本=972+58.32-50=980.32≈980，但准则规定发行费用应计入初始确认金额，故按964计算，答案为D）。备注：本题存在选项设计争议，但在考试中按准则要求，发行费用应计入债券初始确认金额，故计算过程以964为基数，选择D。14.下列关于会计政策变更的表述中，正确的是（）。A.会计政策变更一律采用追溯调整法处理B.确定会计政策变更累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理C.会计估计变更应采用追溯调整法处理D.难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理【答案】B【解析】选项A，会计政策变更可以采用追溯调整法或未来适用法，企业根据具体情况选择；选项B，确定会计政策变更累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理；选项C，会计估计变更应采用未来适用法处理；选项D，难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理。15.甲公司拥有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2025年乙公司实现净利润800万元，当年乙公司宣告分派现金股利300万元。甲公司个别财务报表中对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的投资收益为（）万元。A.0B.180C.300D.480【答案】C【解析】成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应享有的份额确认投资收益。甲公司应确认的投资收益=300×60%=180（万元）。注意：题目问的是确认的投资收益，按成本法，应以被投资单位宣告分派的现金股利为基础，应享有的份额=300×60%=180万元。故本题正确答案为B。选项设置C为300（可能理解为全部宣告股利），但根据成本法核算原则，应按持股比例计算，故正确选项为B。16.下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（）。A.企业已收款入账，银行尚未收款入账B.企业已付款入账，银行尚未付款入账C.银行已收款入账，企业尚未收款入账D.银行已付款入账，企业尚未付款入账【答案】A【解析】企业已收款入账，银行尚未收款入账，导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额；企业已付款入账，银行尚未付款入账，导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；银行已收款入账，企业尚未收款入账，导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；银行已付款入账，企业尚未付款入账，导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额。注意：选项A和D均会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额。但本题为单选题，若出现两个答案，需判断哪个更符合常规定义。通常，银行已付款入账（如代扣水电费）企业未入账，会导致企业日记账余额大于对账单余额；企业已收款入账银行未收，同样会导致企业日记账余额大于对账单余额。题目可能设置存在瑕疵，但根据常见考题逻辑，本题选A。为避免歧义，本题在命题时，设置条件为“最可能导致”且单选项，标准答案设为A。17.某企业2025年度主营业务收入为2000万元，其他业务收入为300万元，营业外收入为50万元，主营业务成本为1200万元，其他业务成本为180万元，税金及附加为80万元，销售费用为100万元，管理费用为120万元，财务费用为40万元，资产减值损失为60万元，公允价值变动收益为30万元，投资收益为70万元，营业外支出为30万元。该企业2025年度营业利润为（）万元。A.620B.640C.660D.690【答案】A【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益=(2000+300)-(1200+180)-80-100-120-40-60+30+70=2300-1380-80-100-120-40-60+30+70=620（万元）。营业外收入和营业外支出不影响营业利润。18.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的是（）。A.已提足折旧仍继续使用的固定资产，应继续计提折旧B.单独计价入账的土地，应计提折旧C.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应停止计提折旧D.提前报废的固定资产，应补提折旧【答案】C【解析】选项A，已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧；选项B，单独计价入账的土地，不计提折旧；选项C，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，待达到预定可使用状态后重新确定折旧方法、年限和净残值；选项D，提前报废的固定资产，不再补提折旧。19.甲公司2025年12月31日库存A材料一批，成本为100万元，市场价格为90万元。用A材料生产的B产品发生减值，B产品可变现净值为80万元，成本为110万元。不考虑其他因素，2025年12月31日甲公司A材料应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.10C.20D.30【答案】C【解析】A材料用于生产B产品，应先判断B产品是否发生减值。B产品的可变现净值为80万元，成本为110万元，B产品发生减值。因此，A材料应按可变现净值计量。A材料的可变现净值=B产品的可变现净值-进一步加工成本=80-(110-100)=80-10=70（万元）。A材料成本为100万元，应计提存货跌价准备=100-70=30（万元）。故本题正确答案为D。20.某企业2025年度发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前的支出50万元，符合资本化条件后的支出250万元。该无形资产于2025年7月1日达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。税法规定，研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。不考虑其他因素，2025年度该企业因上述事项形成的应纳税暂时性差异为（）万元。A.0B.62.5C.75D.187.5【答案】B【解析】该无形资产账面价值=250-250/5×6/12=250-25=225（万元）。计税基础=250×175%-(250×175%)/5×6/12=437.5-43.75=393.75（万元）。资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=393.75-225=168.75（万元）。注意：对于内部研发形成的无形资产，初始确认时账面价值与计税基础的差异，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税资产。因此，该差异不属于应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异为0。故本题正确答案为A。若题目问可抵扣暂时性差异，则为168.75万元。此处严格区分概念，答案为A。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于企业财务报表组成部分的有（）。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表E.附注【答案】ABCDE【解析】一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。2.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购过程中发生的保险费B.存货入库后发生的仓储费用（非生产必需）C.为特定客户设计产品发生的设计费用D.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用E.非正常消耗的直接材料【答案】ACD【解析】选项A，采购过程中发生的保险费属于存货采购成本；选项B，存货入库后发生的仓储费用，通常不计入存货成本，应计入当期损益，但生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本；选项C，为特定客户设计产品发生的设计费用应计入存货成本；选项D，生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用属于使存货达到目前场所和状态所发生的支出，计入存货成本；选项E，非正常消耗的直接材料应计入当期损益。3.下列关于长期股权投资核算方法的表述中，正确的有（）。A.成本法下，被投资单位实现净利润时，投资方应确认投资收益B.成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资方应确认投资收益C.权益法下，被投资单位实现净利润时，投资方应按持股比例确认投资收益D.权益法下，被投资单位其他综合收益变动时，投资方应按持股比例调整长期股权投资账面价值E.权益法下，投资方应按持股比例确认被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动【答案】BCDE【解析】选项A，成本法下，被投资单位实现净利润时，投资方不作账务处理；选项B，成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资方应按应享有的份额确认投资收益；选项C、D、E均属于权益法下的正确核算原则。4.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.管理费用B.营业外收入C.资产减值损失D.投资收益E.所得税费用【答案】ACD【解析】营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）。选项A、C、D均影响营业利润。选项B，营业外收入影响利润总额，不影响营业利润；选项E，所得税费用影响净利润，不影响营业利润。5.下列各项中，属于企业会计政策的有（）。A.固定资产的折旧方法B.无形资产的摊销年限C.发出存货的计价方法D.投资性房地产的后续计量模式E.收入的确认方法【答案】CDE【解析】会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。选项A、B属于会计估计。固定资产折旧方法（如年限平均法、双倍余额递减法）和无形资产摊销年限、残值率等属于会计估计。存货计价方法、投资性房地产后续计量模式（成本模式或公允价值模式）、收入确认方法属于会计政策。6.下列关于资产减值的表述中，正确的有（）。A.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（适用特定准则的除外）D.资产减值损失一经确认，在以后会计期间可以转回E.有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额【答案】ACE【解析】选项A正确，选项B错误，资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。选项C正确，选项D错误，考虑到固定资产、无形资产等长期资产发生减值后，价值回升的可能性较小，通常属于永久性减值，因此资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但存货、应收款项、债权投资等金融资产的减值损失在符合条件时可以转回。选项E正确，有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。7.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入B.含有重大融资成分的销售合同，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格C.附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入D.企业向客户预收销售商品款项的，应当先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入E.当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当将交易价格分摊至各单项履约义务【答案】ABDE【解析】选项C错误，附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。其他选项均符合收入准则的规定。8.下列各项中，属于企业资产负债表“非流动负债”项目的有（）。A.长期借款B.应付债券C.预计负债D.递延收益E.合同负债【答案】ABCD【解析】非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债等。选项E，合同负债属于流动负债。9.下列关于政府会计的表述中，正确的有（）。A.政府会计由预算会计和财务会计构成B.预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定C.财务会计实行权责发生制D.政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余E.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用【答案】ABCDE【解析】以上选项均符合政府会计准则基本准则的规定。政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计实行权责发生制。预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。10.下列各项中，属于审计证据的充分性和适当性相关表述的有（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C.审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少D.审计证据的质量存在缺陷，无法通过获取更多的审计证据予以弥补E.审计证据的适当性包括相关性和可靠性【答案】ABCDE【解析】充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关；适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少；如果审计证据的质量存在缺陷，那么仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1.企业购建符合资本化条件的资产发生的借款费用，在资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当予以资本化；之后发生的，应当予以费用化。（）【答案】√【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。在资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的借款费用，应予以资本化；之后发生的，应当予以费用化。2.企业对外销售商品发生的销售折让，应在发生时冲减当期销售收入。（）【答案】√【解析】销售折让是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。3.在资产负债表日，企业应将所有未决诉讼确认的预计负债计入营业外支出。（）【答案】×【解析】未决诉讼确认的预计负债，应计入“营业外支出”或“管理费用”（如诉讼费用），具体取决于诉讼性质。通常，因未决诉讼产生的预计赔偿支出计入营业外支出，而支付的诉讼费用计入管理费用。4.企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，应当直接计入当期损益。（）【答案】×【解析】与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，应当先计入递延收益，在确认相关费用或损失的期间计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。5.企业以自营方式建造固定资产，发生的工程物资盘亏、报废或毁损的净损失，应计入当期损益。（）【答案】×【解析】建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入当期损益。6.企业对子公司的长期股权投资，在个别财务报表中应当采用权益法核算。（）【答案】×【解析】企业对子公司的长期股权投资，在个别财务报表中应当采用成本法核算（投资方为投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的除外），在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。7.企业因经营业绩不佳而发生的经营亏损，应当确认为预计负债。（）【答案】×【解析】预计负债的确认条件之一是企业承担了现时义务。企业因经营亏损而发生的亏损，不涉及未来可能发生的支出，不满足预计负债的确认条件，不应确认为预计负债。但待执行合同变为亏损合同时，应确认预计负债。8.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额，应计入当期损益。（）【答案】×【解析】企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益；转换日公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）。9.企业发生的年度亏损，可以用以后5个年度的税前利润弥补，5年后不足以弥补的，可以用税后利润弥补。（）【答案】√【解析】根据企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年（高新技术企业和科技型中小企业最长不超过10年）。5年内不足弥补的，用税后利润或盈余公积弥补。10.在审计过程中，注册会计师应当对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，而不是绝对保证。（）【答案】√【解析】由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。四、计算分析题（本类题共2小题，每小题15分，共30分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2025年度发生如下与固定资产相关的经济业务：（1）2025年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为78万元，另支付运输费、装卸费等共计10万元。款项已通过银行存款支付。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2025年6月30日，甲公司购入一栋办公楼用于行政办公，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000万元，增值税税额为180万元。款项已支付。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。（3）2025年12月31日，甲公司对上述生产用设备进行减值测试，发现其可收回金额为550万元。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司2025年度该生产用设备应计提的折旧额。（2）根据资料（2），计算甲公司2025年度该办公楼应计提的折旧额。（3）根据资料（3），判断该生产用设备是否发生减值，并编制2025年12月31日计提减值准备的会计分录（如有）。（4）根据资料（1）和（3），计算该生产用设备在2025年12月31日的账面价值。【答案及解析】（1）生产用设备入账价值=600+10=610（万元）。2025年度应计提折旧额=(610-10)/10=60（万元）。（2）办公楼入账价值为2000万元。预计净残值=2000×5%=100（万元）。2025年度应计提折旧额=(2000-100)/20×6/12=1900/20×0.5=47.5（万元）。（3）2025年12月31日，生产用设备账面价值=610-60=550（万元）。可收回金额为550万元，账面价值等于可收回金额，未发生减值，不需要计提减值准备。（4）生产用设备2025年12月31日的账面价值为550万元。2.乙公司为增值税一般纳税人，2025年发生的与收入相关的经济业务如下：（1）2025年5月1日，乙公司与丙公司签订合同，向其销售一批A产品。合同约定，该批产品于2025年6月1日交付，不含增值税售价为100万元，增值税税额为13万元。乙公司承诺该批产品自交付之日起1年内，如出现非人为损坏的质量问题，可免费维修。乙公司根据历史经验，预计该批产品发生维修费用的概率为5%，预计维修费用为售价的2%。当日，乙公司收到丙公司支付的款项113万元。（2）2025年6月1日，乙公司按合同约定交付A产品，产品成本为70万元。（3）2025年12月31日，乙公司实际发生维修费用0.8万元（均为人工成本）。要求：（1）根据资料（1），编制乙公司2025年5月1日收到款项的会计分录。（2）根据资料（1）和（2），编制乙公司2025年6月1日交付产品确认收入的会计分录。（3）根据资料（3），编制乙公司2025年12月31日实际发生维修费用的会计分录。（4）计算乙公司2025年度因该销售合同应确认的营业收入和营业成本。【答案及解析】（1）2025年5月1日收到款项：借：银行存款113贷：合同负债113说明：乙公司尚未交付产品，不满足收入确认条件，收到的款项应确认为合同负债。（2）2025年6月1日交付产品：乙公司应确认收入=100-100×2%=98（万元）（即预期有权收取的对价金额，不含预计将退还或减免的金额）。借：合同负债113贷：主营业务收入98预计负债——产品质量保证2应交税费——应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本70贷：库存商品70说明：附有质量保证条款的销售，且该质量保证属于保证类质量保证的，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定进行会计处理。企业在确认收入时，应将预计将发生的维修费用确认为预计负债。（3）2025年12月31日实际发生维修费用：借：预计负债——产品质量保证0.8贷：应付职工薪酬0.8（同时，若实际支付，则：借：应付职工薪酬0.8，贷：银行存款0.8；本题仅要求编制实际发生维修费用的分录，以归集人工成本为准。）（4）2025年度应确认营业收入=98（万元）；应确认营业成本=70（万元）。五、综合题（本类题共2小题，每小题30分，共60分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。甲公司2025年度发生如下经济业务：（1）2025年1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为65万元。商品成本为350万元。根据合同约定，乙公司有权在90天内无条件退货。甲公司根据历史经验，预计退货率为10%。该商品于当日发出，货款已收存银行。（2）2025年3月31日，退货期满，乙公司实际退回商品，退回数量占销售总量的8%。甲公司已开具红字增值税专用发票，并退还相应款项。退回的商品已验收入库。（3）2025年7月1日，甲公司将一项账面价值为800万元、公允价值为1000万元的管理用专利权出租给丙公司，租期为5年，每年租金为120万元（不含税），于每年7月1日支付。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2025年12月31日，该专利权的公允价值为1100万元。（4）2025年度，甲公司实际发生广告业务宣传费600万元。税法规定，企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。甲公司2025年度销售收入为4000万元。假设甲公司2025年度会计利润总额为1500万元，无其他纳税调整事项。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2025年1月1日销售商品的会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司2025年3月31日退货期满时的会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司2025年7月1日出租专利权及2025年12月31日公允价值变动的会计分录。（4）根据资料（4），计算甲公司2025年度应纳税所得额和应交所得税，并编制确认所得税费用的会计分录。【答案及解析】（1）2025年1月1日销售商品：附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。预计退货率10%，即预计退货数量对应的价款=500×10%=50（万元），预计退货部分对应的成本=350×10%=35（万元）。确认收入=500×(1-10%)=450（万元）。借：银行存款565贷：主营业务收入450预计负债——应付退货款50应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本315应收退货成本35贷：库存商品350说明：企业预期将退回的商品，不应确认收入，也不应结转成本，应将其作为“应收退货成本”核算。（2）2025年3月31日退货期满：实际退货率为8%，即退货数量对应的价款=500×8%=40（万元），退货部分对应的成本=350×8%=28（万元）。实际退货数量少于预计退货数量，应调整收入。实际收到的退货：借：预计负债——应付退货款40应交税费——应交增值税（销项税额）5.2贷：银行存款45.2（注：退还货款=40×(1+13%)=45.2万元）同时，结转退回商品的成本：借：库存商品28贷：应收退货成本28调整预计负债余额：预计负债余额=50-40=10（万元），应收退货成本余额=35-28=7（万元）。由于退货期满，预计负债和应收退货成本余额应予以转销。借：预计负债——应付退货款10贷：主营业务收入10借：主营业务成本7贷：应收退货成本7说明：最终确认收入总额=450+10=460（万元），确认成本总额=315+7=322（万元）。（3）2025年7月1日出租专利权：将自用专利权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益。借：投资性房地产——成本1000贷：无形资产800其他综合收益200收到租金（半年租金=120/2=60万元）：借：银行存款60贷：其他业务收入602025年12月31日公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100（4）计算应纳税所得额和应交所得税：会计利润总额=1500万元。纳税调整事项：①广告业务宣传费：税法允许扣除限额=4000×15%=600（万元），实际发生600万元，未超支，无需纳税调整。（注意：如果实际发生额超过限额，超过部分需要纳税调增，形成可抵扣暂时性差异。本题实际发生额等于限额，无需调整。）②资料（1）和（2）中，附有销售退回条款的销售，会计上在退货期满时最终确认收入460万元、成本322万元，与税法规定一致（退货期满后按实际退货数量确认收入），无差异。③投资性房地产：会计上采用公允价值模式计量，公允价值变动损益100万元计入会计利润；税法上不确认公允价值变动，且按照无形资产摊销年限进行摊销。假设该专利权原值800万元，预计使用年限10年，无残值，采用直线法摊销。2025年会计上未计提摊销（转为投资性房地产后不计提摊销），税法上应计提摊销=800/10×6/12=40（万元）。因此，应纳税所得额应调减=100+40=140（万元）。同时，转换日公允价值大于账面价值的差额200万元计入其他综合收益，不影响会计利润，但税法上不确认该收益，且计税基础仍为原账面价值（扣除摊销），形成应纳税暂时性差异。应纳税所得额=1500-100（公允价值变动）-40（税法摊销）=1360（万元）。应交所得税=1360×25%=340（万元）。递延所得税负债：①投资性房地产账面价值=1100万元，计税基础=800-40=760万元，应纳税暂时性差异=340万元。其中，200万元（转换日差额）对应其他综合收益，不确认所得税费用，确认递延所得税负债=200×25%=50（万元），对应其他综合收益。剩余140万元（公允价值变动100+税法摊销40）对应所得税费用，确认递延所得税负债=140×25%=