2025年税务师《税法一》考试真题及答案解析

2025年税务师《税法一》考试真题及答案解析一、单项选择题（共40题，每题1.5分，共60分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.某省增值税小规模纳税人（按月申报）2025年3月取得销售货物不含税收入12万元，出租商铺取得不含税租金收入5万元，当月无其他应税业务，该纳税人3月应缴纳增值税（）万元。A.0.37B.0.17C.0.52D.0.22【答案】A【解析】根据《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2024年第12号），2025年1月1日至2025年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税；增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。本题中纳税人按月申报，合计不含税销售额=12+5=17万元＞10万元，不得享受免征增值税优惠；销售货物适用3%征收率，可享受减按1%计税政策，出租商铺属于不动产经营租赁服务，适用5%征收率，不适用1%减征政策。当月应纳税额=12×1%+5×5%=0.12+0.25=0.37万元。2.某电子烟生产企业（持有烟草专卖生产企业许可证，取得电子烟品牌持有企业授权）2025年2月生产销售电子烟一批，取得不含增值税销售额280万元，另收取包装费1.13万元，当月没收逾期未退的电子烟包装物押金0.565万元。已知电子烟生产（进口）环节消费税税率为36%，该企业当月应缴纳消费税（）万元。A.101.34B.101.52C.100.8D.100.98【答案】A【解析】电子烟实行从价定率的办法计算纳税，生产（进口）环节税率为36%，批发环节税率为11%。消费税计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税税款。本题中包装费属于价外费用，需价税分离后计入销售额；逾期未退的包装物押金应并入当期销售额计税。当月计税销售额=280+（1.13+0.565）÷（1+13%）=280+1.5=281.5万元，应缴纳消费税=281.5×36%=101.34万元。3.某衰竭期煤矿为增值税一般纳税人，2025年4月开采原煤6000吨，当月销售4000吨，取得不含增值税销售额240万元，另将100吨原煤移送用于职工食堂燃料。已知原煤资源税税率为6%，该煤矿当月应缴纳资源税（）万元。A.14.76B.10.33C.9.07D.8.61【答案】B【解析】根据资源税优惠政策，从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税；纳税人开采或者生产应税产品用于职工福利等方面的，视同销售应税产品，按规定缴纳资源税。本题中视同销售原煤按同期同类销售价格确定计税依据，原煤不含税单位售价=240÷4000=0.06万元/吨，当月计税销售额=240+100×0.06=246万元，应缴纳资源税=246×6%×（1-30%）=246×0.042≈10.33万元。4.某企业2025年3月向大气直接排放二氧化硫12千克、氮氧化物15千克、一氧化碳200千克、烟尘8千克。已知当地大气污染物每污染当量税额为1.2元，二氧化硫污染当量值为0.95千克，氮氧化物污染当量值为0.95千克，一氧化碳污染当量值为16.7千克，烟尘污染当量值为2.18千克。该企业当月应缴纳环境保护税（）元。A.48.48B.52.16C.45.32D.56.74【答案】A【解析】应税大气污染物按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。各污染物污染当量数计算如下：二氧化硫污染当量数=12÷0.95≈12.63；氮氧化物污染当量数=15÷0.95≈15.79；一氧化碳污染当量数=200÷16.7≈11.98；烟尘污染当量数=8÷2.18≈3.67。排序后前三项为氮氧化物、二氧化硫、一氧化碳，污染当量数合计=15.79+12.63+11.98≈40.4，当月应缴纳环境保护税=40.4×1.2≈48.48元。5.某公民2025年5月购买一辆1.6升排量的国产乘用车自用，支付不含增值税购车款15万元，另支付车辆装饰费0.226万元，取得销售方开具的增值税普通发票。已知2025年1.6升及以下排量乘用车减按5%征收车辆购置税，该公民应缴纳车辆购置税（）万元。A.0.75B.0.76C.0.77D.0.78【答案】B【解析】纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；支付的车辆装饰费属于价外费用，应并入计税依据计税。本题中车辆装饰费价税分离后计入计税依据的金额=0.226÷（1+13%）=0.2万元，应纳税额=（15+0.2）×5%=15.2×5%=0.76万元。6.下列关于增值税出口退免税政策的表述，正确的是（）。A.生产企业出口自产货物适用免退税办法B.外贸企业出口外购货物适用免抵退税办法C.出口企业对外提供加工修理修配劳务免征增值税D.小规模纳税人出口的货物适用免税政策【答案】D【解析】选项A：生产企业出口自产货物适用免抵退税办法；选项B：外贸企业出口外购货物适用免退税办法；选项C：出口企业对外提供加工修理修配劳务适用退（免）税政策，符合条件的可退税，并非直接免税；选项D表述正确。二、多项选择题（共20题，每题2分，共40分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）1.下列各项行为中，属于增值税视同销售货物行为的有（）。A.将自产的办公桌用于本单位财务部门办公使用B.将委托加工收回的白酒用于交际应酬C.将外购的月饼作为福利发放给职工D.将外购的机械设备对外投资E.将自产的新型建筑材料无偿赠送给关联企业【答案】BDE【解析】选项A：将自产货物用于增值税应税项目，不属于视同销售行为，无需计算销项税额；选项C：将外购货物用于集体福利，进项税额不得抵扣，不属于视同销售行为；选项BDE均属于增值税规定的视同销售货物情形，应按规定计算缴纳增值税。2.下列关于消费税计税依据的表述中，正确的有（）。A.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额计征消费税B.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计征消费税C.纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料的，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格计征消费税D.卷烟批发企业在计算批发环节消费税时，可以扣除已含的生产环节的消费税税款E.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税【答案】ABCE【解析】选项D：卷烟消费税实行生产和批发两个环节复合征收，批发企业计算批发环节消费税时，不得扣除生产环节已缴纳的消费税税款，其余选项表述均符合消费税政策规定。3.关于资源税纳税义务发生时间的表述，正确的有（）。A.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天B.纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为发出应税产品的当天C.纳税人自产自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天D.纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天E.扣缴义务人代扣代缴资源税的，纳税义务发生时间为支付首笔货款或者首次开具支付货款凭据的当天【答案】ABCDE【解析】所有选项表述均符合资源税纳税义务发生时间的政策规定。4.下列项目中，免征增值税的有（）。A.农业生产者销售的自产农产品B.残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品C.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务D.小规模纳税人月销售额12万元的货物销售收入E.养老机构提供的养老服务【答案】ABCE【解析】选项D：2025年小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税，月销售额12万元超过免税标准，需按规定缴纳增值税，其余选项均属于增值税免税项目。三、计算题（共2题，每题8分，共16分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）（一）甲市某物流企业为增值税一般纳税人，符合现代服务业进项税额加计抵减10%的政策条件，2025年5月发生如下业务：（1）购进运输用货车10辆，取得增值税专用发票注明金额200万元、税额26万元；支付车辆保险费，取得增值税专用发票注明金额5万元、税额0.3万元。（2）支付办公用房租金，取得增值税专用发票注明金额10万元、税额0.9万元；购进办公耗材，取得增值税专用发票注明金额2万元、税额0.26万元。（3）提供国内货物运输服务，取得不含税收入500万元；提供装卸搬运服务，取得不含税收入80万元；提供仓储服务，取得不含税收入120万元。（4）出租闲置的仓库，取得不含税租金收入15万元；对外转让2018年自建的仓库一间，取得不含税收入280万元，该仓库建造成本为120万元。已知：该企业上月末加计抵减额余额为2万元，所有取得的扣税凭证均在当月申报抵扣。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.该企业当月准予抵扣的进项税额为（）万元。A.27.46B.26.56C.28.36D.29.12【答案】A【解析】当月准予抵扣的进项税额=26（购进货车进项）+0.3（保险费进项）+0.9（房租进项）+0.26（办公耗材进项）=27.46万元。2.该企业当月增值税销项税额为（）万元。A.83.55B.84.25C.82.15D.85.35【答案】A【解析】交通运输服务适用9%增值税税率，物流辅助服务（装卸搬运、仓储服务）适用6%税率，不动产经营租赁服务适用9%税率，转让自建不动产适用9%税率。当月销项税额=500×9%+（80+120）×6%+15×9%+280×9%=45+12+1.35+25.2=83.55万元。3.该企业当月实际应缴纳增值税（）万元。A.53.24B.54.06C.52.89D.51.34【答案】D【解析】当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%=27.46×10%=2.746万元，当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额=2+2.746=4.746万元。抵减前应纳税额=销项税额-进项税额=83.55-27.46=56.09万元，抵减后实际应纳税额=56.09-4.746≈51.34万元。4.该企业当月应缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计（）万元。A.6.16B.5.87C.7.23D.6.89【答案】A【解析】城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加以实际缴纳的增值税为计税依据，该企业位于市区，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。合计应纳税额=51.34×（7%+3%+2%）≈6.16万元。（二）乙市某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2025年6月发生如下业务：（1）进口一批高档香水精，海关审定的关税完税价格为120万元，关税税率为20%，缴纳进口环节税金后取得海关进口增值税专用缴款书。（2）委托某县城甲加工厂加工高档口红一批，提供的原材料成本为35万元，支付不含税加工费5万元，取得增值税专用发票，甲加工厂无同类口红的销售价格。（3）将进口的香水精的80%用于连续生产高档化妆品，当月销售高档化妆品取得不含税收入360万元。（4）将委托加工收回的口红的70%直接对外销售，取得不含税收入70万元，剩余30%用于连续生产高档修饰类化妆品，当月销售该类化妆品取得不含税收入90万元。已知：高档化妆品消费税税率为15%，所有扣税凭证均在当月申报抵扣。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.该企业进口香水精应缴纳消费税（）万元。A.21.6B.25.41C.22.94D.24.32【答案】B【解析】进口应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）=（120+120×20%）÷（1-15%）=144÷0.85≈169.41万元，进口环节应缴纳消费税=169.41×15%≈25.41万元。2.甲加工厂应代收代缴消费税（）万元。A.6.75B.7.06C.7.24D.6.92【答案】B【解析】委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品销售价格计税，没有同类价格的，按组成计税价格计税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）=（35+5）÷（1-15%）=40÷0.85≈47.06万元，代收代缴消费税=47.06×15%≈7.06万元。3.该企业当月销售自产高档化妆品应向税务机关缴纳消费税（）万元。A.45.05B.46.23C.44.17D.47.32【答案】A【解析】进口香水精用于连续生产高档化妆品的，已纳消费税准予按生产领用数量扣除；委托加工收回的口红用于连续生产高档化妆品的，已纳消费税准予扣除，直接对外销售的不再缴纳消费税。销售进口原料生产的高档化妆品应纳税额=360×15%-25.41×80%=54-20.33=33.67万元销售委托加工原料生产的修饰类化妆品应纳税额=90×15%-7.06×30%=13.5-2.12=11.38万元当月合计应向税务机关缴纳消费税=33.67+11.38≈45.05万元4.甲加工厂应代收代缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计（）万元。A.0.68B.0.71C.0.73D.0.65【答案】B【解析】由受托方代收代缴消费税的，代收代缴的城市维护建设税适用受托方所在地税率（县城为5%）。合计应代收代缴附加税费=7.06×（5%+3%+2%）≈0.71万元。四、综合分析题（共2题，每题12分，共24分。每题的备选项中，有1个或1个以上符合题意，错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）（一）丙市某房地产开发企业为增值税一般纳税人，2025年开发一个普通标准住宅项目，发生相关业务如下：（1）2025年1月通过竞拍取得该项目土地使用权，支付土地价款12000万元，缴纳契税360万元。（2）开发成本共计8000万元，其中：建筑安装工程费5000万元，前期工程费1000万元，基础设施费1200万元，公共配套设施费500万元，开发间接费用300万元。（3）开发费用共计2200万元，其中利息支出1000万元，能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，其中超过贷款期限的利息120万元，罚息80万元。（4）2025年8月该项目全部竣工，实现不含税销售收入35000万元，该项目选择一般计税方法计算增值税。已知：当地省政府规定的房地产开发费用扣除比例为5%，销售不动产增值税税率为9%，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%，地方教育附加2%，土地增值税增值率未超过50%的部分税率30%，超过50%未超过100%的部分税率40%、速算扣除系数5%。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.该企业计算土地增值税时准予扣除的取得土地使用权所支付的金额为（）万元。A.12360B.12000C.12420D.12280【答案】A【解析】取得土地使用权所支付的金额包括地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，契税属于取得土地使用权时缴纳的相关税费，准予扣除，金额=12000+360=12360万元。2.该企业计算土地增值税时准予扣除的开发费用为（）万元。A.1818B.2200C.1900D.1756【答案】A【解析】能够按转让房地产项目计算分摊利息支出并提供金融机构证明的，利息支出准予据实扣除，但超过贷款期限的利息和罚息不得扣除；其他开发费用按（取得土地使用权支付的金额+开发成本）×5%以内计算扣除。准予扣除的利息支出=1000-120-80=800万元，其他开发费用=（12360+8000）×5%=20360×5%=1018万元，合计准予扣除的开发费用=800+1018=1818万元。3.该企业转让该项目应缴纳增值税（）万