2025年cpa审计考试真题及答案

2025年cpa审计考试真题及答案一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.下列各项关于审计固有限制的说法中，符合2024年修订的审计准则要求的是A.审计固有限制的核心诱因是注册会计师未获取被审计单位全部财务相关原始凭证B.信息化环境下嵌入业务系统的自动化核算逻辑不可追溯，不属于审计固有限制的来源范畴C.审计固有限制可能导致注册会计师即使严格按照审计准则执行审计工作，也无法将财务报表审计风险降至零D.审计固有限制允许注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供有限保证答案：C解析：选项A错误，审计固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要，并非注册会计师未获取全部原始凭证；选项B错误，信息化环境下部分自动化核算的底层逻辑涉及被审计单位商业机密，不可公开追溯属于审计固有限制在数字化场景下的特殊表现形式，属于其来源范畴；选项D错误，审计业务是合理保证业务，审计固有限制不改变其保证程度的属性。2.某被审计单位为处于初创期的人形机器人研发企业，报告期内无对外营业收入，连续3年发生净亏损，核心战略目标为完成核心研发技术落地，确定财务报表整体重要性时，下列基准中最适当的是A.经常性业务的税前利润B.总资产C.营业收入D.研发支出总额（含资本化与费用化部分）答案：D解析：对于尚处于创业研发阶段、几乎没有营收、税前利润为负的科创型企业，核心报表使用者最为关注企业的研发投入强度与技术转化进度，选择研发支出总额作为基准是准则明确推荐的适用情形。3.下列各项审计证据的性质判断中，说法正确的是A.注册会计师从被审计单位出纳处直接获取的银行对账单，比从网银系统下载的电子银行对账单可靠性更高B.针对应收账款的函证回函属于外部证据，其相关性必然高于被审计单位内部生成的应收账款账龄明细表C.针对同一认定获取的多份审计证据即使来源完全不同，也不能相互印证形成证据链D.检查期末存货的出库单样本，不能为存货的“存在”认定提供相关性证据答案：A解析：选项B错误，相关性是针对具体认定的属性，如果函证回函未涵盖对应坏账准备的相关信息，其针对坏账准备“准确性、计价和分摊”认定的相关性反而低于被审计单位经过动态更新的账龄明细表；选项C错误，不同来源的审计证据如果能够相互印证，往往可以大幅提升证据的整体可靠性；选项D错误，期末存货出库单如果对应的存货未完成实物转移，注册会计师可以延伸查验相关交易的合同条款，为期末存货“存在”认定提供审计证据。4.下列各项关于函证程序实施的做法中，错误的是A.注册会计师将被审计单位本期新增的供应商账户全部纳入函证范围，未将上期已经函证且余额为零的供应商纳入函证范围，直接在审计工作底稿中记录该程序的理由B.针对注册会计师以电子形式发出的询证函，直接要求被询证方使用其在金融监管部门备案的官方邮箱回函，不经过被审计单位的邮件中转C.针对被询证方回复的“仅用于审计确认、不得用于其他用途”的限制性条款，注册会计师核实该条款不会对回函的可靠性产生影响后，认可该回函的效力D.针对应收账款的函证未收到回函的情况，注册会计师直接采用检查期后收款记录的替代程序，未再实施其他程序答案：D解析：针对未回函的应收账款项目，注册会计师需要根据未回函的原因、相关项目的重大错报风险水平判断替代程序的充分性，仅检查期后收款记录不足以覆盖诸如关联方虚假交易、提前确认收入等特殊情形的风险，还应当延伸查验销售合同、发货凭证、客户签收单等原始单据。5.注册会计师在对被审计单位基于云原生架构开发的财务核算系统执行审计时，采用节点测试方法对自动化控制的运行有效性开展测试，下列说法中错误的是A.节点测试需要对系统部署的不同云服务器节点分别执行控制测试B.如果不同节点上运行的自动化核算逻辑完全一致，注册会计师可以选择代表性节点执行测试，无需覆盖全部节点C.节点测试结果显示某一个节点的控制运行存在偏差，直接判定所有相关自动化控制均运行无效D.节点测试应当记录测试选取的节点、测试的时间节点、执行的测试程序以及对应的测试结论答案：C解析：单个节点的控制偏差可能是该节点的临时配置错误导致，注册会计师需要定位偏差产生的原因，评估偏差是否蔓延到其他节点，不能直接判定所有相关自动化控制均运行无效。6.注册会计师采用属性抽样方法对被审计单位采购审批控制的运行有效性开展测试，设定的可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为2%，样本规模为125，测试样本后发现2例偏差，下列说法中正确的是A.计算得出的总体偏差率上限为3.8%，低于可容忍偏差率，注册会计师可以得出控制运行有效的结论B.计算得出的总体偏差率上限为5.6%，高于可容忍偏差率，注册会计师应当直接拒绝接受抽样总体，判定控制运行无效C.即使总体偏差率上限高于可容忍偏差率，注册会计师也不需要调高重大错报风险的评估水平D.发现的2例偏差属于被审计单位员工轮岗交接期间的疏忽，注册会计师可以直接忽略该偏差，得出控制运行有效的结论答案：A解析：属性抽样下偏差数量为2、样本量125对应的总体偏差率上限为3.8%，低于设定的5%的可容忍偏差率，注册会计师可以合理保证总体的实际偏差率不超过可容忍偏差率，得出控制运行有效的结论。7.下列各项中，不属于被审计单位风险评估过程核心构成要素的是A.被审计单位内部建立的风险识别、风险分析、风险应对的全流程管理制度B.被审计单位针对新发布的会计准则、行业监管政策调整所设置的风险响应机制C.被审计单位对财务信息系统生成的例外报告进行的复核、跟进处理流程D.被审计单位聘请外部咨询机构开展的专项内部控制评价服务答案：D解析：被审计单位的风险评估过程是其自身内部控制体系的组成部分，外部机构提供的评价服务不属于被审计单位自身风险评估过程的法定构成内容。8.针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，下列各项应对措施中，不属于审计准则要求的法定程序的是A.测试被审计单位日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的其他调整是否适当B.复核会计估计是否存在偏向，评价产生该偏向的环境是否可能显示出存在由于舞弊导致的重大错报风险C.针对超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为D.对所有金额超过财务报表整体重要性的交易全部实施实质性细节测试答案：D解析：针对管理层凌驾于控制之上的风险，审计准则明确要求的三类程序为选项A、B、C所述内容，选项D不属于准则规定的针对性应对措施，且该做法会大幅提升审计成本，不符合合理成本范围内完成审计工作的要求。9.下列各项销售与收款循环的内部控制措施中，存在设计缺陷的是A.销售部门员工负责客户信用信息的收集，信用管理部门独立负责客户信用额度的审批B.财务部门负责登记主营业务收入明细账，同时由其出纳人员负责登记应收账款明细账的贷方发生额C.仓储部门只有同时收到经过审批的销售单和发货通知单才能安排存货出库D.独立于销售、财务部门的内部审计部门每季度向客户随机发起对账，跟进往来款差异的调整处理答案：B解析：出纳人员不能同时负责往来款明细账的登记工作，该职责设置存在侵占资产、隐瞒资金回款的内控缺陷。10.被审计单位期末库存有一批存储在-22℃密闭冷库中的深海帝王蟹存货，账面余额占期末存货总余额的18%，下列注册会计师实施的监盘程序中，做法不当的是A.聘请具备海产品品类鉴别资质的第三方水产检测专家陪同监盘，协助确认存货的新鲜度、等级符合存货明细账的记录B.提前3个月获取冷库近半年的温度监控记录，核实冷库温度始终保持在规定区间内，不存在存货变质的情况，无需进入冷库实施现场监盘C.监盘当天提前穿戴防寒装备进入冷库，按分层选样的方法选取样本核查存货的包装标识、称重确认实际重量，与盘点表记录核对D.监盘过程中记录冷库内所有存货的堆放区域、批次号，与存货明细表的记录相互核对，防止被审计单位将已经提走的存货虚列在期末账面答案：B解析：针对存储在特殊环境下的重要存货，获取温度监控记录不足以替代现场监盘程序，注册会计师应当在保障人员安全的前提下进入现场实施监盘，否则无法获取关于存货实际存在状况的充分适当审计证据。11.下列各项关于货币资金审计的程序中，针对被审计单位全年银行账户发生额实施的审计程序，说法错误的是A.注册会计师可以从被审计单位的银行网银系统直接导出全年全部银行账户的流水明细，直接导入审计数据分析工具开展大额交易、异常交易的筛查B.针对筛选出的金额接近重要性水平、交易对手为被审计单位关联方的未入账交易，注册会计师应当追查至相关的原始凭证，核实交易的商业实质C.注册会计师应当将银行流水的对方账户名、交易备注与被审计单位的往来款明细账记录进行交叉比对，核实是否存在串户记账的情形D.针对被审计单位全年银行流水显示的金额相同、进出时间间隔不超过1小时的一进一出交易，注册会计师可以直接认定该交易为虚构交易，调整对应报表项目答案：D解析：针对一进一出的大额相同金额交易，注册会计师需要进一步核查交易对应的合同、发票、进出库单据等原始凭证，核实交易的真实背景，不能直接直接认定为虚构交易。12.注册会计师执行集团财务报表审计业务时，下列关于组成部分重要性的说法中，正确的是A.所有组成部分的重要性汇总数不能超过集团财务报表整体的重要性水平B.组成部分注册会计师可以自行设定组成部分实际执行的重要性，无需告知集团项目组C.针对存在特别风险的重要组成部分，集团项目组应当设定低于该组成部分整体重要性水平的实际执行重要性D.针对非重要组成部分，集团项目组无需为其设定任何重要性水平答案：C解析：选项A错误，各组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性，准则未作出汇总数上限的强制要求；选项B错误，组成部分注册会计师设定的组成部分实际执行重要性需要经过集团项目组的评价确认；选项D错误，针对需要在集团层面实施审阅程序的非重要组成部分，集团项目组也需要设定相应的组成部分重要性。13.注册会计师利用外部资产评估专家对被审计单位持有的投资性房地产的公允价值出具评估报告，下列相关做法中，错误的是A.注册会计师应当核查外部专家的专业资质、执业经验、独立性情况，确认其满足审计工作的要求B.注册会计师无需了解专家采用的估值模型、输入值假设，可以直接将专家出具的评估结果作为审计证据C.注册会计师应当与外部专家签署保密协议，约定专家不得泄露审计过程中获取的被审计单位涉密信息D.注册会计师应当评价专家的工作结果与被审计单位账面记录之间存在的重大差异，判断是否需要追加审计程序答案：B解析：注册会计师如果利用专家的工作，必须对专家工作涉及的重要假设、估值方法、输入值的合理性作出评价，不能直接采信专家的工作成果。14.下列各项关于管理层作出的会计估计的说法中，不属于具有高度估计不确定性的会计估计的是A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计B.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，本期管理层作出的同类型会计估计C.被审计单位公开市场上存在可观测活跃报价的交易性金融资产的公允价值计量会计估计D.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计答案：C解析：公开活跃市场上存在可观测报价的交易性金融资产公允价值计量不存在高度估计不确定性，其估计结果的可靠性很高。15.下列各项关于注册会计师舞弊责任的说法中，正确的是A.注册会计师应当对被审计单位财务报表整体不存在任何舞弊提供绝对保证B.即使注册会计师按照审计准则的要求恰当执行审计程序，也可能无法发现精心伪造、隐瞒的舞弊导致的重大错报C.注册会计师如果发现被审计单位出纳人员涉及金额低于明显微小错报临界值的侵占资产舞弊，不需要将该舞弊情况告知被审计单位治理层D.注册会计师开展审计工作的过程中识别出的舞弊嫌疑人必须是财务部门人员，否则不属于注册会计师的沟通范畴答案：B解析：选项A错误，审计只能提供合理保证，无法对不存在任何舞弊提供绝对保证；选项C错误，涉及舞弊性质的错报无论金额大小，注册会计师都应当按照要求向治理层履行沟通义务；选项D错误，舞弊的实施主体可能覆盖被审计单位各个岗位的员工，不限于财务部门人员，所有相关舞弊都属于注册会计师的考量范围。二、多项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项关于审计业务三方关系人的说法中，正确的有A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者B.注册会计师的审计意见主要是向除了管理层之外的预期使用者提供，完全可以减轻管理层对财务报表承担的责任C.被审计单位的管理层也可能是审计业务的预期使用者之一D.某高校组织的学生实习审计活动，不存在明确的财务报表预期使用者，不属于合法的审计业务答案：ACD解析：选项B错误，注册会计师的审计意见不能减轻被审计单位管理层对财务报表承担的责任，管理层应当对财务报表的编制负首要责任。2.下列各项关于重大错报风险的说法中，正确的有A.重大错报风险可以进一步划分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险B.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险C.注册会计师可以通过设计执行有效的审计程序，大幅降低被审计单位本身存在的重大错报风险D.财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的控制环境相关，会广泛影响多个财务报表项目的认定答案：ABD解析：选项C错误，重大错报风险是被审计单位财务报表本身存在错报的风险，独立于审计活动，注册会计师不能直接降低该风险。3.下列情形中，注册会计师可以对应收账款的函证程序实施豁免的有A.应收账款对财务报表不重要，且函证很可能无效B.应收账款相关的全部重大错报风险被评估为低水平，注册会计师已经通过其他实质性程序获取了充分适当的审计证据C.被审计单位管理层要求不实施函证，注册会计师核实其要求合理，且已经实施了替代程序获取充分适当的审计证据D.应收账款账面余额远远低于财务报表整体的重要性水平答案：AC解析：选项B错误，即使相关重大错报风险评估为低水平，也不能直接豁免函证程序，准则规定只有同时满足“对报表不重要+函证很可能无效”两个条件，才能豁免函证，管理层要求不实施函证且理由合理的情况也属于合规的豁免情形。4.下列各项关于审计抽样在细节测试中的应用的说法中，正确的有A.采用非统计抽样方法时，注册会计师可以根据样本错报推断总体的错报金额B.如果样本的推断总体错报上限超过可容忍错报，注册会计师应当拒绝接受抽样总体，得出对应的项目存在重大错报的结论C.分层选样方法可以大幅降低样本的规模，提升细节测试的效率D.在细节测试中使用审计抽样，不会产生抽样风险答案：ABC解析：选项D错误，细节测试中使用任何审计抽样方法都会产生抽样风险。5.针对评估出的与收入确认相关的特别风险，注册会计师实施的下列应对程序中，恰当的有A.专门针对收入确认实施会计分录测试，检查期末资产负债表日前后的收入确认分录是否存在虚增收入的情形B.结合对被审计单位销售模式的了解，选取资产负债表日前后确认的大额收入交易，追查至对应的客户签收单、物流运输单、验收报告等原始单据C.直接信赖被审计单位与收入确认相关的内部控制，不实施任何实质性程序D.针对报告期内新增的境外客户，实施视频访谈客户、核对境外报关单、物流提单等追加审计程序答案：ABD解析：选项C错误，针对特别风险，注册会计师必须实施实质性程序，不能仅依赖控制测试。三、简答题（本题型共6小题，每小题6分，共36分。其中有一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。）1.ABC会计师事务所承接甲上市公司2024年度财务报表审计业务，在执业过程中遇到下列与职业道德相关的事项：（1）审计项目合伙人A的父亲于2024年12月买入甲公司1000股流通股股票，市值合计2.3万元，明显低于明显微小错报临界值，项目合伙人A认为该经济利益金额很小，不会对独立性产生不利影响。（2）甲公司财务总监2023年之前曾在ABC会计师事务所担任审计部高级经理，2024年全职入职甲公司担任财务总监，项目组认为该人员不属于项目组前成员，无需评价对独立性的影响。（3）事务所针对甲公司的审计收费约定，审计费用总额的20%与甲公司本年度能否顺利完成增发股票挂钩，项目组认为该收费比例很低，不属于或有收费。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由。答案要点：（1）不恰当。审计项目合伙人的主要近亲属不得在审计客户中拥有任何直接经济利益，无论金额大小，都会对独立性产生非常严重的不利影响，没有防范措施可以将其降低至可接受的水平。（2）不恰当。该高级经理之前属于事务所关键审计岗位人员，入职担任被审计单位的财务总监（对财务报表承担核心责任的岗位），事务所应当评价项目组与该人员之间是否存在紧密关联关系导致的不利影响，对审计项目组的人员构成作出相应调整。（3）不恰当。审计收费中与审计客户能否实现特定融资目标挂钩的约定属于或有收费，将会因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响，事务所不得采用该类收费安排。四、综合题（本题共19分。）ABC会计师事务所委派审计项目组执行A股上市公司乙公司2024年度财务报表审计业务，乙公司的主营业务为分布式光伏电站的EPC工程承包与后续运维服务，2024年乙公司实现营业收入72亿元，归母净利润6.8亿元，项目组确定的财务报表整体重要性为6000万元。与审计工作底稿中记录的相关事项如下：（1）项目组评估识别出乙公司收入确认存在重大舞弊风险，将财务报表整体的重要性水平全额分配给所有营业收入项目相关的认定，不对其他报表项目设定重要性水平。（2）乙公司2024年年末存货余额中有12亿元为分布在全国17个县域的分布式光伏电站组件，审计项目组认为该类存货存放地点分散，监盘成本过高，直接通过检查组件的采购发票、采购合同确认其存在认定，未安排现场监盘。（3）乙公司2024年与某关联方丙公司签订了总金额为15亿元的光伏电站EPC总