第九章重整与破产会计

第九章重整与破产会计

第一节重整会计

一、重整、破产与破产清算

重整的概念和目的

重整又称破产重整或破产保护，是指依照法定程序对可能或已经发生破产原因但有恢复希望的企业，由各债

权人、债务人及其他利益相关人通过特定程序并在法院主导和监督下进行调整、使其摆脱困境的一种破产预防法

律制度。

企业重整的目的并不在干公平分配债务人的财产.而是在干清理企皿债务，防止或防止介W遭受破产的厄

运，维持企业的存在，使行将解体或破产的企业有重整旗鼓、恢复生机的时机，以调整投资者、债权人及其他

利害关系人的利益关系。

破产的概念

破产是指经济活动的彻底失败，从法律意义上来看，则指债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权人及债

务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人政一种特定的法律程序。

破产清算的概念

破产清算是指企业被宣告破产后，根据《破产法》的规定，清理企业财产、清偿债务并分配剩余财产的行为。

企业重整破产

会计理论问题是对会计期间假定的局部修订对会计主体、持续经营、会计期间

等会计假设产生冲击，提出了如何

构建破产会计理论的问题

会计实务问题重整期间的损益由止常经营损益和破产会计中，则需要构建有别于持

重整损益两局部构成，如何设计重续经营会计的破产会计要素、破产

整会计核算原则司重整会计信息揭核算原则即破产清算会计报告。

示内容及方式是重整会计中必须解

决的问题。

二、重整的特点

我国2006年8月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十三次议通过的《中华人民共和国企业破产

法》第八章就重整申请和重整期间、重整方案的制定和批准及重整方案的执行作出了规定。

从重整法律制度规定的内容来看，其根本特点包括：

1、重整申请主体和参与主体的多样性

2、重整机构依法产生

3、重整原因宽松

4、重整程序优先化

5、法院在企业重整中居于主导地位

6、担保物权的非优先化

7、对股东权利的约束

8、重整一般有法定期限.

三、重整的一般程序

1、提出重整申请

2、法院调查和裁决.人民法院经审查认为重整申请符合法律规定的，裁定债务人重整，并予以公告。

3、组成重整机构

4、制订重整方案

我国破产法规定,重整方案草案应当包括以下内容：

(1)债务人的经营方案；

(2)债权分类；

(3)债权调整方案；

(4)债权受偿方案：

(5)重整方案的执行期限；

(6)重整方案执行的监督期限：

（7）有利于债务人重整的其他方案。

5、完成重整

重整人必须在重整方案规定的期限内完成重整工作，召开重整后的股东大会，确认修改后的公司章程，

选举新的董事和监事，由重整人向法院申请批准完成重整的裁决c

重整结果一般有以下几种情况：

（1）重整方案草案未能在债权人会议上表决通过或已通过的重整方案未获得批准，人民法院裁定终止重整程

序并宣告债务人破产；

（2）在重整期间由于债务人的经营状况和财产状况继续恶化，缺乏挽救的可能性，或债务人有欺诈、恶意减少

债务人财产或者其他显著不利于债权人的行为或由于债务人的行为致使管理人无法执行职务。经管理人或者利害

关系人请求，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产。

（3）重整期间，债务人不能执行或者不执行重整方案的，人民法院经管理人或者利害关系人请求，应当裁定

终止重整方案的执行，并宣告债务人破产。

四、重整的会计核算

（一）重整会计的根本特点

破产重整既是一种法律程序，又是一种有别于正常经营活动的特殊经济活动。因此，作为反映和监督重整行

为的重整会计，无论是在理论上还是在实务上，必然不同于传统的企业会计。

特殊的会计核算期间企业在持续经营假设的基础上，划分重整期间和正常经

营会计期间的界限，将重整期间作为一个特殊的会计期

间，单独反映这一期间的重整事项和重整方案执行情况，

并应在重整期结束后编制重整会计报告。

重整会重整期间重整损益与企业经营活动与重整活动并存，决定了企业重整期间的损

计根本经营损益共存益由正常经营损益和重整损益两局部构成。因此，需要将

特点其分别核算、分别揭示。

会计揭示内容的双重资产负债表要作需要重整债务和不需要重整债务、流动

性负债和长期负债的双重反映。

利润表要作正常经营损益和重整损益的双重反映。

企业重整结束后，会重整成功恢复正常的生产经营，以重整结束期期末

计处理方法的选择具作为企业一个新的起点，应采用持续经营

有不确定性基础上的各种会计处理程序和方法。

重整失败企业进入破产状态，应采用终止经营基础

上的破产清算会计处理程序和方法。

（二）重整会计核算方法

企业重整期间的会计核算

重整业务主要是对重整支出、重整费用和重整损益的核算.

重整期间进行的各种债务重整事项，进行单独核算，以反映重整损益；

经营业务则是重整方案实施中进行的经营业务，其核算方法与一般企业经营业务的核算相同。

对「重整企业,重整方案的执行和实施在会计上反映为三个方面的内容，

第一，需要对其重组前的债务进行分类,包括立即清偿债务、延期清偿债务,并按照债务调整方案在会计上反

映清偿过程；

第二，在会计上反映发行股票、注俏股份、缩股等调整情况，另外以资本公积弥补累计亏损，将未分配利润

账户余额调整为零，使重整企业确立新的权益结构；

第三,将资产调整为公允价值。其公允价值与账面价值之间的差额应作为资本公积处理；同时在进行各种形式的

债务重整的基础上，确定负债的公允价值。

五、重整会计报告

重整日和重整结束日的资产负债表与一般传统的资产负债表柞同。

资产负债表

编制单位20乂＞＜年父月乂日（重整日）单位:元

工程金额工程金额

需要重整的资产需要重整的债务

货币资金应付账款

应收款项应付票据

存货短期借款

固定资产长期借款

••・・・・..

合计合计

不需重整的资产不需要重整的债务

货币资金应付账款

应收款项应付票据

存货短期借款

固定资产长期借款

・・...・..

合计

负债合计

所有者权益

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益

资产合计负债与所有者权益合

计

在重整期间利润表中，为了反映重整企业的正常经营损益和重整损益，应对传统的利润表中的工程进行一定

的改造，将这两种损益单独列示。其中，经营损益局部包括营业收入、营业本钱、营业税金、营业费用、管理

费用、营业外收支等；重整损益则包括重整方案实施过程中所发生的重整收益、重整损失和重整费用等。

利润表

编制单位：重组开始日一一重组结束日单位:元

项目金额

一、营业收入

减:营业本钱

营业税金及附加

销售方用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价位变动收益

投资收益

二、营业利润

力口：营业外收入

减：营业外支出

三、重整前利润总额

加：重整期间重组收益

减：重整期间重组损失

四、重整后利润总额

减：所得税费用

五、净利润

六、每股收益

重整企业应在编制根本财务报表的基础上，采用附注、附表等多种表外揭示的方式揭示重整信息。特别是在

进行了权益结构的调整，未分配利涧调整为零以后，应在表外以适当形式进行充分揭示，在重整后的若干年内，

注明其未分配利润累计起始日期。同时，应以文字说明重整方案的执行情况，如管理机构的变动情况、股权结

构情况等；另外，重整企业还应在附注中揭示变更债务条件及清偿债务的内容、重整净收益对所得税的影响以

企业应采用一系列与持续经营假设下不同的会计处理程

序和方法、不同的计量基础以及报告形式。

不确定期间假设自企业被宣告破产之口至破产程序终结，这个期间为破产

会计期间，这一会计期间有了不确定性，它取决于破产宣

告的时日、破产清算程序实施期间的长短以及破产管理人

对破产企业的清算进度。

合法性原则以法律规定为准绳，严格按破产法、公司法、民法通则、

民事诉讼法等规定组织破产会计核算，对破产财产进行

破产会计核合法处

算特有原则公正性原则不偏不倚地反映破产状况，正确处理经济问题和分配财

产，以维护债权人、债务人和投资人的合法权益。

收付实现制原则以实际收到现金或实际付出现金为标准确认收入和费用。

可变现净值原则对破产企业的全部财产按可变现净值进行重新计价，而不

管其破产清算前的账面价值是多少。

划分破产费用与但凡为破产债权人的共同利益而支付的费用，应属于破

非破产费用原则产费用，由破产财产中支付；但凡债权人为个人利益而支

付的费用，应属于非破产费用，不应由破产财产中支付。

对等偿债原则依据破产法，正确区分各种不同性质的债务，如担保债务、

抵消债务、优先偿付债务、破产债务等，并分别按其债务

与相应资产的对等关系、依据一定的顺序偿付各种债务，

如以担保资产偿付担保债务，以抵消资产偿付抵消债务，

以破产财产优先清偿优先偿付债务后，再偿付破产债务。

破产会计中资产担保资产、抵消资产、受托资产、破产资产

的会计要素负债担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产

划分假务和其他债务。

清算净资产指破产企业所有者权益净额，它表现为资产可实现净值总

额大于确定的债务总金额的差额，如果资产的可实现净值

总额小于确定的债务总金额，则为清算净亏损。

清算损益指破产企业破产清算过程中发生的净损益。它包括清算收

益、清算损失、清算费用。

各要素在清算结束前的关系式为：资产=负债+清算净资产土清算损益

各要素在清算后的关系为：资产=负债+清算净资产一清算损益=0

四、破产接管及其会计核算

从破产宣告日起，破产企业即进入清算会计期间，接管破产企业标志着破产会计核算工作的开始。

（一）接管人

破产管理人是接管破产企业并对其财产进行保管、清理、估价、处理和分配以及实施其他与其相关的法律行

为的专门机构，是独立于债权人和债务人，只对人民法院负货的具有独立地位的机构，它拥有独立支配处分破产

财产的权利。

破产管理人的职责如下：

1接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料：

2调查债务人财产状况，制作财产状况报告；

3决定债务人的内部管理事务；

4决定债务人的日常开支和其他必要开支；

5在第一次债权人会议召开之前，决定继续或者停止债务人论营业；

6管理和处分债务人的财产；

7代表债务人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序：

8提议召开债权人会议；

9人民法院认为管理人应当履行的其他职责。

（二）接管内容

破产管理人作为接管人应全面接管破产企业，具体的接管内容包括:

1.行政管理权

破产管理人接管破产企业，实际上是对破产企业行政管理权的接管，成为破产企业临时管理机构，对内行

使破产企业的管理权，对外代表破产企业从事民事活动。

2.资产和债务

破产管理人接管破产企业的•个重要内容就是接管破产企业的破产资产以及破产债务，资产包括现有的货币

资产、非货币资产以及破产后依法追回的各种资产；债务包括现有的各种应付款项、借款等。

3.会计资料、账册

根据破产法的规定，任何单位和个人不得非法处理破产企业的财产、账册、文书、资料和印章等，一切均应

由破产管理人接管。具体包括会计凭证、会计账簿、财务报告以及其他各种档案资料、财务专月印章。

（三）破产接管会计的核算程序和方法

1.建立破产会计账簿体系

破产管理人接管破产企业后，需要建立破产会计账簿体系。见下表：

资产类负债类清算净资产类损益类

担保资产担保债务清算净资产清算损益

抵消资产抵消债务

受托资产受托债务

破产资产优先清偿债务

破产债务

2.破产接管的核算程序

破产企业会计人员于人民法院宣告破产口，进行财产清杳，计算完工产品和在

产品本钱、结转损益类账户和利润分配等，在此基砒上编制宣告破产日的资产

破产接管负债表、自年初至破产日的损益表以及各种附表。向破产管理人移交有关报表

核算程序资料。

破产管理人及其会计人员组织对接管的财产物资、债权债务进行全面清理，根

据清理结果进行相关的会计处理并编制接管日资产负债表。

结束旧账，将原账面记录依据其性质转入破产清算会计账户体系，并开始进行

破产清算业务的处理。

k例口加达有限责任公司经人民法院于2007年3月9日宣告破产，破产管理人接管破产企业后编制的接管

日资产负债表如表：

接管日资产负债表

编制单位：加达有限责一任公司2007年3月9日单位：元

资产金额负债及股东权益金额

流动资产：流动负债：

货币资金200760短期借款2682000

交易性金融资产110000应付票据169978

应收票据应付账款283052

应收账款168000应付职工薪酬237418

其他应收款34046应交税费192520

存货1208558其他应付款16684

流动资产合计1721364流动负债合计3581652

持有至到期投资长期借款9060000

长期股权投资1271800长期负债合计9060000

固定资产4179374负债合计12641652

在建工程2952640股东权益：

工程物资400000实收资本1600000

无形资产879844资本公积40000

盈余公积47534

未分配利润-2924164

所有者权益合计-1236630

资产合计11405022负债及股东权益合计11405022

关于结束旧帐，建立新帐，将结合以下内容进行介绍。

相关案例中国破产第一案一广东国投破产案

广东国际信托投资公司(以下简称广东国投)成立于198()年7月，是享有外汇经营权的非银行金融机构，主

要从事金融和实业投资业务。进入九十年代后，该公司管理不善引致的问题越来越突出。特别是1997年下半年

亚洲金融危机爆发以后，该公司严重资不抵债，已难于继续经营。广东国投仍然漫无节制地向省内外、境内外和

国内外500多家债务人、主要是省内债务人发放贷款近130亿元，又没有严格审杳这些债务人的资信和偿债能力,

发生了严重的外债支付危机。为预防和化解由此产生的金融风险，保护债权人的合法权益，中国人民银行于1998

年1()月6口决定关闭该公司，并组织清算组对其进行了为期3个月的行政关闭清算。经行政清算发现该公司财

产状况严重恶化，不能清偿到期债务呈连续状态，遂于1999年1月向法院提出了广东国投等四家企业破产的申

请。广东高院和广州、深圳两个中院分别依法受理。1999年1月.该案一进入破产程序，广东高院和广州、深

圳两个中院就及时依法指定成立了四个清算组。清算组在法院的监督指导下，先后组织召开了17次债权人会议,

向所有债权人详尽公布破产事项，确保了破产程序的公开、公正、公平，有效防止了破产财产的流失。广东国投

等四家企业进入破产程序时，共有494家境内外、国内外债权人申报债权，申报债权总额达人民币467亿多元.

至2002年6月，广东国投已获确认的债权人共200家，其中境外、国外债权人为96家。因债权人行使抵销权、

或因主债务人履行债务，担保债权相应减少，至2003年1月6日为止，否认债权金额为人民币185.6亿多元，

占申报债权总金额的48$,确认债权金额人民币202.2亿元，占申报债权总金额的52%；通过四年的破产清算，

已经查清了广东国投的资产负债情况。其账面资产总计209.4亿元，可回收金额为49.4亿元，亏损达152.8亿

元。通过诉讼程序，已经确认原登记在广信房产公司和香港广信实业公司名下的广东国际大厦实业公司的股权

100%归广东国投所有，也确认了广东国投对江湾新城拥有75%的股权。通过拍卖变现的广东国投破产财产总值达

25.36多亿元。广东高院审理的广东国投破产案进行了两次破产财产分配，债权受偿率为7.38%o2003年2月28

口结灾的第五次债权人会议又进行了第三次破产分配，债权受偿率为5.14%,合计债权受偿率到达12.52%。

根据2003年03月01日中国新闻网报道整理

四、破产清算过程的核算

在破产清算中，主要的核算内容包括破产资产与非破产资产、破产债务和非破产债务、清算净资产、清算损

益以及债务清偿和剩余财产分配。

(-)破产资产与非破产资产

1、破产资产

破产资产破产资产必须是具有一定货币价值的、能够清偿债务的资产或财产权利。

确认标准破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。

破产资产必须是符合法律规定的时限的资产。即破产宣告时属于破产企业的资

产以及破产宣告后，破产程序终结前取得的各种资产，均属于破产资产。

破产资产必须是可以依照破产程序强制清偿的资产，但凡不应当经破产程序清

偿的资产以及国家法律明确规定禁止强制执行的财产，不应确认为破产资产。

破产资产破产申请受理时属于破产企业的全部资产以及破产申请受理后至破产程序终结

的范围前破产企业取得的资产。包括企业的投资者投入的资产、企业积累资金所形成

的资产等。

担保资产数额大于担保债务数额的差额应作为破产资

破产企业的抵消资产数额大于抵消债务数额的差额应作为破产资产。

破产资产计量模式以公允价值作为清算资产的计量属性：

的计量模从计量单位的选择看，存在名义货币单位和一般购置力单位两种计

式及计量量单位。企业破产后，尽管持续的生产经营过程中断，终止经营成

方法为必然的结果，但是，隐含了稳定的币值的名义货币单位假设仍是

适用的。

计量方法账面净值法：破产资产中的货币资金的计价

重置本钱法：破产资产中的固定资产等的计价

现行市价法：主要适用于金融资产等破产资产的计价

清算价格法：一般适用于专利权、土地使用权等无形资产及各种固

定资产的计价

协商估价法：主要适用于特定的资产.如担保资产、抵消资产、受

托资产等。

破产企业在实际对破产资产进行重新计量时，往往是结合各种破产

资产的特点，将上述方法交叉使用。

2.非破产资产确实认和计量

担保资产确认：企业进入破产清算状态后，债权人对于作为担保物

的资产享有排他性受偿权，可以不经破产程序而优先于其

他任何破产债权人接受清偿。因此，这局部作为担保物的资

非破产资产产不应归属于破产资产，而应单独确认为担保资产。但担保

资产大于担保债务的差额应属于破产资产。

(根据破产法以计量：担保资产的价值根据企业与债权人签订的担保合同中

及有关法律法规确定的价值，结合协商估价法等进行确定0

的规定，具有专抵消资产从破产企业的角度来说，可以与债务人相抵消的破产企业的

门用途的、不能债权，就应确认为抵消资产，抵消资产大于抵消债务的差额，

用于偿付破产债应作为破产资产。

务的资产。)破产债权人行使抵消权中所涉及到的债权债务必须是在破

产宣告口之前成立的，且应由破产债权人一方在破产财产分

配之前提出行使抵消权的申请。

受礼资产指破产企业在破产前接受其他企业委托，为其加工、代销，

所有权属于其他企业的资产、

3.破产资产、非破产资产的会计处理

根据上述破产资产、非破产资产确实认标准，确定了破产资产和非破产资产的范围后，破产管理人及其破产

清算会计人员应根据破产企业移交的有关会计资料，将有关会计科目的余额转入破产清算会计中新的账户。

R例2U根据R例的有关资料，假定加达公司被宣告破产、破产管理人接管破产企业后，除了破产宣告F1

资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：

1.固定资产中有一原值为1200000元、累计折旧为100000元的房屋已为三年期的长期借款800000元提

供了担保。

2.应收账款中有40()00元为应收甲企业的货款，应付账款中有60000元为应付甲企业的原材料款。甲企

业已提出行使抵消权的申请并经过破产管理人批准。

3.破产管理人发现破产企.业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值300000元，根据破产法

规定属无效行为，该批设备现已追回。

4.货币资金中有现金2000元.其他货币资金20000元，其余为银行存款。

5.存货中有原材料400000元，库存商品808558元。

色.除为三年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为3560000元，累计折旧为480

626元。

根据上述资料应编制会计分录如K：

1.确认担保资产；

借：担保资产一一固定资产800000

破产资产一一固定资产300000

累计折旧100000

贷：固定资产一一房屋1200000

2.确认抵消资产：

借：抵消资产一一应收账款一一甲企业40(100

贷：应收账款——甲企业40000

3.确认破产资产：

借：破产资产一一设备300000

贷，清算损益300000

4.确认破产资产：

借：破产资产一一其他货币资金20000

一银行存款178760

____现金2000

——应靛账款

128000

一一其他应收款34046

——原材料400000

----库存商品808558

-交易性金融资产110000

——固定资产3079374

——无形资产879844

一一在建工程2952640

-工程物资400000

-长期股权投资1271800

累计折旧480626

贷：其他货币资金20000

银行存款178760

现金2000

应收账款128000

其他应收款34046

原材料400000

库存商品808558

交易性金融资产110000

固定资产3079374

无形资产879844

在建工程2952640

工程物资400000

长期股权投资1271800

（二）破产债务与非破产债务

破产债务的特点

破产债务与普通债务的区别

破产债务普通债务

只能通过破产程序强制履行，破产债务履行中个别债务的偿付由双方自愿完成，是个别

的、自由的清偿反为法律所禁止。清偿

破产债务的履行受债务人财产价值的限制，破产资普通债务的履行不受债务人财产的限

产价值是债务人偿付破产债务的最高数额，如果破制

产资产大于破产债务，则破产债务能够得到全额偿

付，如果破产资产小于破产债务，则破产债务只能

得到局部偿付，如果没有破产资产，则破产债务无

法得到偿付。

仅包括无担保债务有担保债务和无担保债务

破产债务首先是一种普通债务，一般产生于破产宣普通债务是破产债务取得的前提和条

告前，在破产宣告前没有得到偿付，破产宣告后依件。

据破产法及有关法律法规的规定，确认为破产债

务。

诉讼时效为三个月，破产法明确规定“人民法院受诉讼时效长短要根据债务内容具体分

理破产申请后，应当确定债权人申报债权的期限。析

债权申报期限自人民法院发布受理破产申请公告

之日起计算，最短不得少于三十日，最长不得超过

三个月“。

债权人未依照本法规定申报债权的，不得依照本法

规定的程序行使权利”。

破产债务确实认标必须符合普通债务的条件，在破产宣告前成立的债务。

准必须是按照破产程序申报、经人民法院和债权人会议确认、破产管理人

核实的债务。

必须是债权人对债务人整体财产的财产请求权，包括无财产担保债务

和放弃优先受偿权利的有财产担保债务。

破产债务必须按破产清算程序强制执行。

破产债务的范围无财产担保债务指破产宣告前成立的、没有提供财产担保、不具

有优先受偿权利的债务，

放弃优先受偿双利指原来具有财产担保，但因自愿或其他原因而放

的债务弃由担保而产生的优先受偿权利的债务。如果债

权人在申报债权时未说明有财产担保，对破产企

业来说，则应视为放弃优先受偿权利的债务。

担保差额债务指有财产担保的债务额超过担保资产的价值而未

受清偿的那局部债务。担保差额债务应确认为破

产债务，参加对破产资产的分配。

保证债务指为破产企业的债务提供保证的保证人，在代破

产企业清偿债务后形成的代为清偿债务，这局部

债务应视为破产债务。

抵消差额债务指破产债权人的债权数额大于破产企业债务数额

的差额。这局部差额应作为破产债务由破产资产

偿付。

破产债务的入账金以核证的账簿记录中记载的金额为标准。

额

非破产债务

非破产债务担保债务指债务人以一定财产为债权人的债权提供担保而形成的债务。

的范围对于破产债权人来讲，债权人已经取得了对担保物的处置权，

其债权的履行有了物资保障。因此，担保债务不应属于破产

债务,

抵消债务指破产企业与破产企业的债权人互为债权债务人时，债权人依

法享有抵消权而形成的能够抵消的债务。

如果抵消债务大于抵消资产，其差额应作为破产债务；

如果抵消债务小于抵消资产，其差额应作为破产资产。

优先清偿债指根据破产法的规定，在破产债务之前、从破产资产中优先偿

务付的债务。

包括(1)应付破产清算费用和共益债务；

(2)应付职工工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠

的应当划入职工个人账户的根本养老保险、根本医疗保险费

用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金：

(3)破产企业欠缴的除根本养老保险、根本医疗保险费

用等以外的社会保险费用和所欠税款。

未申报债务指破产债权人未申报的债权，视为自动放弃债权。

破产债务和非破产债务的会计处理

根据上述破产债务、非破产债务确实认标准，确定了破产债务和非破产债务的范围后，应根据破产企业移

交的科目余额表将有关会计科目的余额转入反映破产债务、非破产债务等相关账户，结转后，破产企业原负债

类账户的余额应为零。

K例33根据K例1』K例22的有关资料，破产企业应编制的会计分录如下：

(1)确认担保债务：

借：长期借款800000

贷：担保债务一一长期借款800000

(2)确认抵消债务：

借：应付账款60000

贷：抵消债务40000

破产债务20000

(3)确认优先清偿债务：

借：应付职工薪酬237418

应交税费192520

贷：优先清偿债务一一应付职工薪酬237418

——应交税费192520

(4)假定预计破产清算费用为1()0()()00元，已经过债权人会议审议通过。

借：清算损益1000000

贷：优先清哨债务一一应付破产清算费用1000000

(5)确认破产债务：

借：短期借款2682000

应付票据169978

应付账款223052

其他应付款16684

长期借款8260000

贷：破产债务一一短期借款2682000

——应付票据169978

——应付账款223052

——其他应付款16684

——长期借款8260000

(三)清算净资产

清算净资产是破产企业所有者权益净额。它由破产宣告日破产企业所有者权益与破产

清算期间发生的清算净损益构成。

为了完整的反映清算净资产的构成情况，应将原所有者权益类账簿资料结转到破产会计新的账簿体系中。

R例41根据K例1XR例2》的有关资料，破产企业应确认清算净资产如下：

借：实收资本1600()00

资本公积40000

盈余公积47534

清算净资产1236630

贷：利润分配一一未分配利润2924164

(四)清算损益

清算损益确实认是破产企业在清算期间发生的收益、损失、费用相抵后的清算结果

标准作为清算损益构成内容的清算收益的发生，必然导致破产企业资产的增加

或负债的减少。

作为清算损益构成内容的清算损失、费用的发生必然导致破产企业资产的

减少或负债的增加。

构成清算损益的破产费用必须是在破产清算中为了破产债权人的共同利

益所支付的费用，但凡破产债权人为了个人利益而发生的费用，不应属于

破产费用。破产费用只能在破产资产中支付，且可以先于破产债务优先支

付。

清算损益的内容清算收益指在按可变现净值计价和重新确认债务中以及由于其他

原因发生的资产价值增加和负债金额减少。

清算损失指在按可变现净值计价和重新确认债务中发生的资产价

值减少和负债金额增加。

清算费用即指在破产清算过程中合理预计的、为破产债权人的共用

破产费用利益而由破产财产中支付的费用。根据我国破产法的规

定，破产费用应包括以下内容：各项清算管理费用、诉讼

费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整。

清算收益抵减清算费用和清算损失后的净收益或净损失直接增加或抵减

清算净资产。

破产清算期间，变卖破产财产发生的变卖收入与账面本钱的差额，记入"清算损益”账

清算损益的会计户。

处理债权人未按期申报债权或由于其他原因而产生的破产企业无需支付的债

务，以及由于破产资产缺乏以清偿债务而产生的不能偿付的债务，记入"

清算损益〃账户的贷方。

根据有关破产法规的规定重新确认破产债务时而发生的债务增加额应记

入"清算损益”账户。

由于继续完成或继续履行破产宣告日之前尚未完成的业务或合同而发生

的经营收益，应借记有关账户，贷记"清算损益”账户。

由于破产企业发生破产法特指的无效行为或欺诈行为，而由破产管理人予

以追回的资产，应借记“破产资产”账户，贷记〃清算损益”账户。

破产清算期期末，应将“清算损益”账户的余额转入“清算净资产〃账户。

"列52根据K例/K例22的有关资料，编制有关清算损希的会计分录如下：

（1）假定128000元的应收账款中，实际收回款项108000元；其他应收款34046元收回18046元，款

项存入银行。

借：破产资产一一银行存款126046

清算损益---清算损失36000

贷：破产资产——应收账款128000

-----其他应收款34046

（2）破产企业破产资产中的交易性金融资产账面价值110000元，变现后收回130000元，款项存入银

行。

借：破产资产一一银行存款13000（）

贷：破产资产一一交易性金融资产110000

清算损益一一清算收益20000

（3）原材料作价120000元出售，款项存入银行，其账面本钱为400000元。

借：破产资产一一银行存款120000

清算损益---清算损失280000

贷：破产资产——原材料400000

（4）库存商品账面价值808558元，作价240000元，上述款项均存入银行。

借：破产资产一一银行存款240000

清算损益一一清算损失568558

贷：破产资产一一库存商品808558

（5）固定资产账面净值3679374元（3079374+30000C+300000）,作价2000000元出售；在建工

程账面价值2952640元，以1600000元的价格转让给某企业；工程物资账面价值400000元，以220000

元出售.上述款项均存入银行。

借：破产资产一一银行存款3820000

清算损益一一清算损失3212014

贷：破产资产一一固定资产3679374

——在建工程2952640

——工程物资400000

（6）无形资产879844元，作价200000元出包:；长期股权投资账面价值1271800元，以600000元出

售。款项均存入银行。

借：破产资产一一银行存款8000（）0

清算损益---清算损失1351644

贷：破产资产——无形资产879844

——长期股权投资1271800

（7）货币资金中的其他货币资金20000元现已如数收回。

借：破产资产——银行存款20000

贷：破产资产一一其他货币资金20000

（8）开具支票发放留守人员工资40000元、水电费等380000元、财产拍卖广告费5000。元、债权人会

议费64000元、公证费20000元、注册会计师、律师报酬及拍卖费用等576000元。

借：优先清偿债务一一应付清算费用1130000

贷：破产资产——银行存款1130000

（9）清算费用预计数1000000元，实际发生数1130000,予以调整。

借：清算损益一一清算费用130000

贷：优先清偿债务一一应付清算费用130000

（五）债务清偿和剩余财产分配

1.债务清偿的顺序

根据破产法的规定，破产企.业的破产资产债务清偿的顺序如下:

（1）有财产担保债务；

（2）抵消债务；

（3）破产费用和共益债务；

（4）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的根本养老保险、

根本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；

（5）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；

（6）破产债务

需要注意的是，破产企业的破产资产缺乏以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用；破产资产

缺乏以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序；破产资产缺乏以清偿所有破产费用或者共益债

务的，按照比例清偿；破产资产产缺乏以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。

破产企业清偿破产债务时，应根据剩余的破产资产的数额和破产债务的数额计算