财务与会计第十章长期资产

第十章长期资产（一）

本章复习引导

本章是考试的重点章节之一。两年的测试分数都在10分以上，约占试卷总分的10%。本章应着重掌握固定

资产的取得以及折旧计提的会计处理。在历年的考试中涉及本章的内容多为单项选择或多项选择题、计算分析题。

本章大纲要求

应掌握的内容固定资产增加的核第

固定资产折旧的计提范围、影响折旧的因素、折旧方法以及

核算（重点）

固定资产减少与期末计价的核算

应熟悉的内容

应了解的内容固定资产的概念、分类和计价

固定资产修理、改进的核算

重点难点导学

本章的知识点在考试中出现的频率是比较大的从历年的考试分布情况来看就可以明显发现这个特点，所以学

员要给予充分的重视。木章的重点主要集中在以下几点：（1）固定资产取得时需要入账的工程，对固定资产在到

达预定可使用状态之前所必要的支出的入账判断。（2）不同来源渠道所取得的固定资产的价值构成。（3）增值税

进项税的转出的相关会计处理，盘亏盘盈报废毁损的工程物资的相关会计处理（工程完工和工程尚未完工的不同

会计处理）。（4）工程在到达预定可使用状态之前涉及运用对外俏售的产品的相关会计处理。（5）固定资产折旧

的范围以及不需要计提折旧的固定资产的范围。（6）固定资产需要全额计提减值准备的情形以及比时折旧的会计

规定，在建工程需要计提减值准备的情形。以上内容中尤其要把握的是有关固定资产折旧的计提的方法和范围。

本章的难点主要是双倍余额递减法的处理中，需要改为直线法在剩余的2年内摊销的情形。再者还应该关注以下

固定资产清理科目借方贷方核算的具体内容。

系统知识讲解

第一节固定资产概述

一、固定资产的概念有及分类

1.概念

2.特征

3.确认标准

①属于生产经营用的固定资产：企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具以及其他

与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产，均应作为固定资产。

②不属于生产经营用的固定资产：不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用

期限超过两年的，也应作为固定资产。

4.分类

（1）按经济用途分：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

（2）按使用情况分：使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。

（3）按经济用途和使用情况综合分：

①生产经营用固定资产。

②非生产经营用固定资产。

③租出固定资产。

④不需用固定资产。

⑤未使用固定资产C

⑥土地。

⑦融资租入固定资产。

二、固定资产的计价

（一）固定资产的计价

知识点按历史本钱计价按净值计价

是指企业购建的某项固定资产到是指固定资产原始价

达可使用状态前所发生的一切合理、值减去已提折IF后的净

概念

必要的支出，是固定资产的根本计价额。

标准。

具有客观性和可验证性，即按这反映企业实际占用固

优点种方法确定的价值，均是实际发生并定资产的金额和固定资产

有支付凭据的支出；的新旧程度。

（二）固定资产的入账价值:

（关于该局部内容，教材依新的企业会计制度重新编写，共分为10类，这我们把相关的文原文摘录如下）

固定资产在取得时，应按取得时的本钱入账。取得时的本钱包拈买价、进II关才兑、运输和保险等相关费用，

以及为使固定资产到达预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的本钱应当根据具体情况分别确定：

（一）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装本钱、交

纳的有关税金等，作为入账价值。

外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。

（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

（三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

（四）融资租入的固定资产，按租赁开始口租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作

为入账价值。

本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包

括或有租金和履约本钱），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值0但是，如果企业（承租人）

有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就

可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购置价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估

计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率

作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率

均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作

为固定资产的入账价值。

（五）在原有固定资产的基础上迸行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项

资产到达预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收

债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价

值：

1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。

（七）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及

补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：

1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账

价值；

2支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值八

（八）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

（1）同类或类似固定资产存在活泼市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相

关税费，作为入账价值；

（2）同类或类似固定资产不存在活泼市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账

价值。

3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余

额，作为入账价值。

（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的

余额，作为入账价值。

（十）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账

价值。

固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税

费。

第二节固定资产增加的核算

一、购入的固定资产

按实际支付的买价、包装费、运输费、安装本钱、交纳的有关税金等

（1）购入不需要安装的固定资产时：

借：固定资产

贷：银行存款

（2）购入需要安装的固定资产：

①购入时，

借：在建工程

贷：银仃存款

②发生安装费用时，

借：在建工程

贷：银行存款

③安装完成交付使用时，

借：固定资产

贷：在建工程

二、自行建造固定资产的核算

（一）自行建造固定资产入账价值确实定

1.工程用物资的计价：

①企业购入为工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作

为实际本钱，并按照各种物资的种类进行明细核算。

②工程完工后剩余的物资，如转作本企业库存材料的，按其实际本钱或方案本钱，转作企业的库存材料。

③如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际本钱或方案本钱，转作企业的库存材料。

④盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿局部后的差额，工程工程尚未完工的，

计入或冲减所建工程工程的本钱；工程已经完工的，计入当期营业外收支。

2.关于在建工程的计价应注意的问题：

①工程到达预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程本钱。销售或转为库存商品时，按实

际销售收入或按预计售价冲减工程本钱。

②在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批

准后计入继续施工的工程本钱；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程工程全部报废或毁?员，应将其净损

失直接计入当期营业外支出。

③所建造的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自到达预定可使用状态之日起，

根据工程预算、造价或者工程实际本钱等，按估计的价值转入固定资产，并按企业会计制度的规定，计提固定资

产的折旧。待办理竣工决算手续后再作调整。

（二）在建工程的核算

1.自营工程的核算

设置“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。

（1）企业购入为工程准备的物资

借：工程物资一一专用材料、专用设备

贷：银行存款

应付账款

应付票据

（2）企业为购置大型设备而预付款时

借：工程物资一一预付大型设备款

贷：银行存款

（3）收到设备并补付设备价款时

借：工程物资一一专用设备（设备的实际本钱）

贷：工程物资一一预付大型设备款［预付的价款］

银行存款［补付的价款］

（4）企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，

借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

贷：工程物资

（5）基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际本钱加上不能抵扣的增值税进项税额，

借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

贷：原材料［原材料的实际本钱或方案本钱］

贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）［不能抵扛的增值税进项税额］

采用方案本钱进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料本钱差异。

（6）基建工程领用本企业的商品产品时

借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

贷：应交税金一一应交增值税（销项税额）

库存商品

库存商品采用方案本钱或售价核算的企业，还应当分摊本钱差异或商品进销差价。

（7）基建工程应负担的职工工资，

借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（X义工程）

贷：应付工资

（8）企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际本钱，

借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

贷：生产本钱---辅助生产本钱

（9）基建工程发生的工程管理贽、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，

借：在建工程---其他支出

贷：银行存款

（10）基建工程应负担的税金

借：在建工程一一其他支出

贷：银行存款

（11）由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔

款后的净损失，报经批准后计入继续施T的工程本钱，

借：在建工程一一其他支出

贷：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

（12）如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营

业外支出，

借：营业外支出

贷：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

（13）工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后

借：在建工程

贷；工程物资

（14）盘盈的工程物资或处置收益，

借：工程物资

贷：在建工程

（15）基建工程到达预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，

借：在建工程一一其他支出

贷：银行存款

库存商品

（16）获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，

借：银行存款

库存商品

贷：在建工程一一其他支出

（17）基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应兰办理退库手续，

借：工程物资

贷：在建工程

（18）基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的本钱，

借：固定资产

贷：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

2.出包工程的核算

设置“在建工程〃科目核算。

①企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时

借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

贷：银行存款

②以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际本钱，

借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

贷：工程物资

③将需要安装设备交付承包单位进行安装时

借：在建工程一一在安装设备

贷：工程物资

④工程完工收到承包单位账单，与承包单位办理工程价款结算时，补付的工程价款，

借：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

贷：银行存款

应付账款

⑤工程完工到达预定可使用状态交付使用时

借：固定资产

贷：在建工程一一建筑工程、安装工程等（XX工程）

三、投资者投入固定资产的核算

投入的固定资产按投资各方确认的价值记账。

借：固定资产

贷：实收资本(股本)

四、融资租赁固定资产的核算

I、判定标准

满足以下一项或数项标准的租赁,应当认定为融资租赁：

(I)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。

(2)承租人有购置租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而

在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

(3)租赁期占租赁资产尚可使田年限的大局部。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全

新时可使用年限的大局部,则该项标准不适用。

(4)就承租人而言，租赁开始H最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租

人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值JL乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开

始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大局部,则该项标准不适用。

(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

II、核算

1.计价

①在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者

作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入张价值，并将两名的差额记录为未确认融资费

用。

②如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大(通常指融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的

30盼，承租人在租赁开始口可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。

2.会计分录为：

借:固定资产

未确认融资费用

贷:长期应付款

3.初始直接费用的会计处理

在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、口J直接归属于租赁工程的初始直接费用，如印花税、佣金、

律师费、差旅费等，应当确认为当期贽用。

会计分录为：

借:管理费用

贷:银行存款

4.未确认融资费用的分摊

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承当人分摊未确认融资费用时,可以采用实际利率法，

也可以采用直线法、年数总和法等。

会计分录为：

借:财务费用

贷:未确认融资费用

五、接受捐赠固定资产的核算

1.普通方式下企业接受捐赠的固定资产

借：固定资产

贷：递延税款［未来应交的所得税］

资本公积［确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额］

银行存款［应支付的相关税费］

2.外商投资企业接受捐赠的固定资产

应按照确定的入账价值，

借：固定资产

贷：待转资产价值

银行存款

六、盘盈的固定资产

借：固定资产

贷：待处理财产损益一一待处理固定资产损益

七、以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产

这里面注意：收到补价的要减小固定资产的价值，支付补价政要增加固定资产的价值

八、以非货币性交易换入固定资产

这局部的内容教材说的比较多，其涉及的关键问题只有一个就是换入资产的入账价值。这里需要说明的是，

在后续内容中，很多情况下的资产取得都有关于以非货币性交易的方式换入各种资产的形式，我们在下面集中介

绍一下这一块内容，在后面的讲解中将不再重复，因为根本的处理原则是一致的。

1.货币性交易的概念

非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们

将后者称为补价。

2.非货币性交易的特点：

①非货币性交易的交易对象主要是非货币性资产

②非货币性交易是以非货币性资产进行交换的行为

③非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产

3.货币性资产的概念：

货币性资产指持有的现金及将以固定或可确定的金额的货币收取的资产。

4.内容

一般来说,货币性资产主要有：货币资金（现金、银行存款、其他货币资金）、应收票据、应收账款、应收股

利、应收利息、应收补贴款、其他应收款，以及准备持有至到期的债券投资等。

5.非货币性资产的概念

非货币性资产是指货币性资产以外的资产，其最根本特征是其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，或

不可确定的。

6.内容

一般来说,非货币性资产主要有：股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、

在建工程、无形资产等。

没有补价情况下非货币性交易的会计处理

原则：

企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

公式：

换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费

涉及补价情况下非货币性交易的会计处理

支付补价

支付补价的，以换出资产的账面价值,加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,不确认非货

币性交易损益。

收到补价

①换出资产的公允价值大于其账面价值时

收到补价的，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的收益：

换入资产入账价值=换出资产账面价值补价/换出资产公允价值）x换出资产账面价值+应支付的相关税费

或

换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应确认的收益+应支付的相关税费

应确认的收益;补价补价/换出资产公允价值）X换出资产账面价值

②换出资产的公允价值小于其账面价值时

应以换出资产的账面价值扣除补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。期末,再按有关资产

减值的规定进行相应的会计处理。

公式：

换入资产入账价值;换出资产账面价值-补价+支付的相关税费

九、无偿调入固定资产的核算

企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装本钱、包

装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。

①企业调入不需要安装的固定资产

借：固定资产

贷：资本公积一一无偿调入固定资产［调入固定资产的原账面价值］

银行存款

②调入需要安装的固定资产

借：在建工程

贷：资本公积一一无偿调入固定资产

银行存款

发生的安装费用，

借：在建工程

贷：银行存款

应付工资

工程到达预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

第三节固定资产的折旧

一、折旧的性质

固定资产折旧，即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品本钱或构成企业费用的那一局部价值的补偿。

二、影响固定资产折旧的因素

1.影响固定资产折旧的因索

①折旧的基数。

②固定资产的净残值。

③固定资产的使用年限。

④折旧方法

2.固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构

批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于企业

所在地，以供投资者等有关各方查阅。

3.企业己经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残

值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方

备案，并在会计报表附注中予以说明。

三、固定资产折旧的范围

1.固定资产折旧的范围

（1）通常的范围

①房屋和建筑物；

②在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；

③季节性停用、大修理停用的固定资产；

④融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

（2）特殊情况

①已到达预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际本钱调整原来的暂估价值，

并调整已计提的折旧额，作为调整当月的本钱、费用处理。

②如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后,

再按照实际本钱调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各工程。

③企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按

企业所选用的折旧方法计提折旧。

④对于•接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，

以及企业所选用的折旧方法计提折旧。

⑤融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会

取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资

产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

2.不计提折旧的固定资产

①房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产：

②以经营租赁方式租入的固定资产；

③已提足折旧继续使用的固定资产；

④按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

3.特殊情况

①企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

②固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折I口；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

四、计算固定资产折旧的方法

折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报

表附注中予以说明。

平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法

是指将固定资产的折根据实际工作量计提折旧不考虑固定资产残值，根将固定资产的原值减去残值

旧均衡地分摊到各期额的一种方法据每期期初固定资产账后的净额乘以一个逐年递减

概

的一种方法面余额和双倍的直线法的分数计算每年的折旧额

念

折旧率计算固定资产折

旧

①年折旧率=（1-预计①每一工作量折旧额=［固①年折旧率=（2/预计的①年折旧率=尚可使用年限

残值率）/预计使用年定资在原价X（1-残值率）］折旧率）X100%・预计全貌御限的年数总和

限X100%彳预计工作量②月折旧率二年折1日率小X100%

计②月折旧率=年折旧率②某项固定资产月折旧额=12②月折旧率=年折旧率+12

算♦12该项固定资产当月工作量③月折旧额;固定资产账③月折旧额=（固定资产原价

原③月折旧额=固定资产X每一工作量折旧额面净值X月折旧率-预计净残值）X月折旧率

理原价X月折旧率在固定资产折旧年限到

另外，还有按分类折旧期以前两年内，将固定资

率或综合折旧率计提产净值平均摊销。

折旧（但准确性较差）。

五、提取折旧的账务处理

企业计提的固定资产折旧.应根据固定资产的使用地点和用途，计入有关本钱费用：

①对于生产车间固定资产计提的折旧，记入“制造费用〃；

②行政管理部门固定资产计提的折旧，记入“管理费用”；

③经营租赁租出固定资产计提的折旧，记入“其他业务支出〃；

第四节固定资产减少期末计价的核算

一、固定资产减少

1.投资转出的固定资产

2.捐赠转出的固定资产

3.企业以非现金资产抵偿债务方式转出固定资产

4.以非货币性交易转出固定资产

5.无偿调出固定资产

6.出售、报废、损毁

二、固定资产的期末计价

1.应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备的情况：

①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且己无转让价值的固定资产；

②由于技术进步等原因，己不可使用的固定资产；

③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

④已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

④其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

2.设置秘密准备年处理

如有确凿证据说明企'也不恰当地运用了谨慎性原则设置秘密准备的，应当作为重大会计过错予以更正，并在

会计报表附注中说明事项的性质、调整金额。以及对企业财务状况、经营成果的影响。

3.计提减值准备的会计处理

①企业发生固定资产减值时，应按可收回金额低于其账面价值的差额

借：营业外支出一一计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

②如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回。

借：固定资产减值准备

贷：营业外支出一一计提的固定资产减值准备

③企业已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

④在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

第五节固定资产的修理和改进的核算

一、固定资产的维修

①固定资产日常修理费用，应直接计入当期本钱、费用。

②固定资产大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的，应当在两次大修理间

隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并计入有关的本钱费用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发

生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的本钱、费用：

二、固定资产的改扩建

根据划分资本性支出与收益性支出的原则，固定资产的改扩建支出属于资本性支出，应计入固定资产的价值。

在实际丁作中，固定淡产改建、扩建丁程一般要通过“在建丁程”科n核算，丁程完丁交付使用后再转入“固定

资产〃科目；

第六节固定资产的清查

一、固定资产清查概述

i.企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行全面的清查。

2.如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规

定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整

会计报表相关工程的年初数。

二、盘盈的固定资产

(1)盘盈固定资产

借：固定资产

贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢

(2)盘盈的固定资产经批准转销

借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢

贷：营业外收入一一固定资产盘盈

三、盘亏的固定资产

(1)盘亏固定资产

借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2)报经批准转销

借：营业外支出一一固定资产盘亏

贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢

考场指点迷津

1.固定资产取得时需要入账的工程，其中对于固定资产在到达预定可使用状态之前所必要的支出的判

断应该留意。

2.收到税务机关退还的增值税款应该冲减固定资产的入账价值。

3.学员应该注意不同来源渠道所取得的固定资产的价值构成在考试中的运用，可以在选择题和计算及

账务处理题中考核。

4.特别是掌握关于以非货币性交易取得固定资产的相关入账价值确实定和相关账务处理。

5.自营工程的核算是本章的重要内容之一，在建工程的核算内容。

6.增值税进项税的转出的相关会计处理，盘亏盘盈报废毁损的工程物资的相关会计处理(工程完工和

工程尚未完工的不同会计处理)

7.工程在到达预定可使用状态之前涉及运用对外销售的产品的相关会计处理。

8.固定资产折旧的范围以及不需要计提折旧的固定资产的范围需要学员在考试中灵活运用。

9.年限平均折旧法中分类折旧率和综合折旧率的运用和按照个别固定资产单独计提折旧同等重要，这

些都可能在考试中出现。

10.双倍余额递减法的处理中，由于不考虑固定资产的残值，所以一般应当在固定资产折旧年限到期前

的2年内，将此方法改为直线法在剩余的2年内摊销。

11.固定资产清理科目借方贷方核算的具体内容，主要遵循的原则是发生支付和支出的工程时，计入其

借方，发生收回或收入时，则计入其贷方。

12.固定资产需要全额计提减值准备的情形以及此时折IE的会计规定，在建工程需要计提减值准备的情

形.

本章知识链接

本章的知识独立性比较强，主要是在大的原理和方法上运用了本书第一章的相关理论。

本章可以与第九章存货的相关内容比较学习，入账价值确实定，期末的计价问题，处置问题及会计处理，清

查和结果的会计处理，这些都可以比照学习。

典型试题评析

别单项选择题多项选择题计算题综合题合计

年题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值

2000年223624712

2001年332457

2002年3351012121017

（一）单项选择题

♦［2002单项选择］9.某公司购置大型设备1台,原值为2450000元,预计净残值率为4%,预计使用年限为6

年,采用年数总和法计提折旧。该固定资产使用期的第5年应计提折旧额为。元。

A.224000

B.167588

C.233333

D.190512

标准答案:A

依据:财务与会计教材:年折旧率二尚可使用年限彳预计使用年限的逐年数字总和二（预计使用年限-已使用年

限）+［预计使用年限X（1+预计使用年限）+2］；年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）X年折旧率。

考核目的:要求考生掌握固定资上折旧计算的年数总合法。

♦⑵）02单项选择］1（）.某公司于200（）年1月1日向银行借款1000000元用于建造生产用房,贷款年利率为6%

借款期限为2年。工程于2001年1月1日完工并经验收合格交付使用。该工程领用库存工程物资755800元,领

用本公司生产的机器1台，生产本钱4800元，售价6200元，适用增值税税率17%；支付自营工程人员工资及水电

费304000元。则该固定资产的入账价值为（）元。

A.1124600

B.1064600

C.1125416

IX1125654

标准答案:D

依据:财务与会计教材：自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出作为原价记账。企业为取

得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的汇兑差额,在固定资产交付使用前发生的,应予以

资本亿计入固定资产价值；在此之后发生的应计入财务费用，由当期损益负担。

考核目的:要求考生掌握企业不司来源取得固定资产入账价值确实定。

♦［2002单项选择］11.某台设备账面原值为200000元,预计净残值率为5%,预计使用年限为5年,采用双倍余

额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废,报废时发生清理费用2000元,取得残值收入5000

元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（）元。

A.40200

B.31900

C.31560

D.38700

标准答案:B

依据:财务与会计教材：固定资产清理的核算.

考核目的:要求考生掌握固定资牝清理净损益的计算及其账务处理。

♦[2001单项选择]10.某公司于2000年1月1日向银行借款1000000元用于建造生产用房，贷款年利率为6%

借款期限为2年。工程于2001年1月1日完工并经验收合格交付使用。该工程领用库存工程物资755800元，领

用本公司生产的机器1台，生产本钱4800元,售价6200元,适用增值税税率17%；支付自营工程人员工资及水电

费304000元。则该固定资产的入账价值为0元。

A.1124600

B.1064600

C.1125416

D.1125654

标准答案:D

依据:财务与会计教材：自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出作为原价记账。企业为取

得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产交付使用前发生的,应予以

资本化计入固定资产价值；在此之后发生的应计入财务费用，由当期损益负担。

考核目的:要求考生掌握企业不司来源取得固定资产入账价值确实定。

♦[2001多项选择M8.采用自营方式建造固定资产时，以下工程中应计入固定资产取得本钱的有0。

A.工程耗用材料费用

B.工程人员报销的医药费

C.工程领用本企业商品的实际本钱

D.辅助生产车间为工程提供的水、电等费用

E.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

标准答案:A、C、D

依据:财务与会计教材：自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出作为原价记账。

考核目的:要求考生掌握不同来源取得固定资产入账金额包括的内容。

♦[2000单项选择]11.M公司购入生产用需安装的旧机器一台，售出单位该机器的账面原价500000元，双

方按质论价，以410000元成交，发生运费2000元，包装费1000元，购入后发生安装本钱8000元。款项用银行

存款支付，不考虑相关校费，则U公司在机抵安装完毕交付使用时应作的会计分录为（）。

A.借：固定资产421000贷：银行存款421000

B.借：固定资产421000。贷：在建工程421000。

C.借：固定资产511000贷：固定资产511000

D.借:固定资产511000贷：在建工程421000累计折旧9000。

标准答案：B

依据：购入需要安装的旧固定资产，安装完毕交付使用时，应以重置价值、运费、包装费和新的安装本钱计

入“固定资产〃，其与“在建工程”科目借方发生额的差额，计入“累计折旧”。

此题考核目的：通过对购入需要安装旧设备在交付使用时会计分录的编制，要求考生掌握企业外购固定资产

入账价值确实定以及账务处理。

（二）多项选择题

♦[2002多项选择]47.以下各项中，构成固定资产清理净损益的有（）。

A.盘盈固定资产的修理费用

B.报废固定资产发生的清理费用

C.固定资产的预计净残值

D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款

E.转让固定资产应缴的税金

标准答案:B、D、E

依据:财务与会计教材:企业转入清理的固定资产,应通过“固定资产清理"科目核算。借方登记转入清理的

固定资产净值和发生.的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承当的

损失C

考核目的:要求考生掌握固定资产清理的内容，以及“固定资产清理〃科目的运用。

♦[2002多项选择]48.采用自营方式建造固定资产时，以下工程中应计人固定资产取得本钱的有（）。

A.工程耗用材料费用

B.工程人员报销的医药费

C.工程领用本企业商品的实际本钱

D.辅助生产车间为工程提供的水、电等费用

E.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

标准答案:A、C、I）

依据：财务与会计教材：自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出作为原价记账。

考核目的:要求考生掌握不同来源取得固定资产入账金额包括的内容。

♦[1999多项选择]48.我国现行会计制度规定，不计提折旧的固定资产包括（）。

A.所有未使用、不需用的固定资产

B.未提足折旧提前报废的固定资产

C.以经营租赁方式租出的固定资产

I）.又提足折旧仍继续使用的固定资产

标准答案：B、D

依据：财务与会计教材：以下固定资产不计提折旧：（1）房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产；（2）

以经营租赁方式租入的固定资产：（3）在建工程工程交付使用以前的固定资产：＜4）己提足折旧仍继续使用的固

定资产；（5）未提足折旧提前报废的固定资产；（6）破产、关停企业的固定资产；（7）过去已经估价单独入账的

土地。见教材第150页。

此题考核目的：通过明确不计提折旧固定资产的范围，要求考生掌握哪些固定资产应提折旧，哪些固定资产

不需要计提折旧。

♦[2000多项选择]65.以下各项固定资产，应计提折旧的有。。

A.在用固定资产

B.季节性停用的设备

C.停止使用的房屋和建筑物

D.以经营租赁方式租入的机器设备。

E.大修理停用的设备

标准答案：A、B、C、E

依据：按照我国会计实务规定，企业在用的固定资产均应计提折旧。具体范围包括：Q）房屋和建筑物；（2）

在用机械设备、仪器仪表、运输工具：（3）以经营租赁方式租出的固定资产：（4）以融资租赁方式租入的固定资

产；（5）季节性停用和大修理停用的设备。

此题考核F1的：通过此题要求考生掌握固定资产折旧的计提范围。

典型例题分析：

单项选择

1.某企业对账面原价为100万元，累计折旧为60万元的某一项固定资产进行清理。清理时发生清理费用5

万元，清理收入80万元（按5%的营业税率交纳营业税，其他税费略）。该固定资产的清理净收入为：）万元。

A.31

B.35

C.41

D.45

答案：A

分析：该固定资产的清理净收入=80-（100-60）5-80乂5%=31万元

2.上海市XX股份有限公司于1999年12月1日购入一批原材料，该批原材料的买价为20万元，另外企业

支付了增值税进项税额3.4万元八2000年？月an,该股份有限公司从仓库中领用该批原材料的一半用于建造

中的工厂制造车间的房子。对于20C0年3月8tl领用原材料用于建造中的厂房这一业务，上海市XX股份有限

公司应作的会计分录为（）（单位：万元）。

A.借：固定资产11.7

贷：原材料11.7

B.借：在建工程一一自营工程（厂房）11.7

贷：原材料11.7

C.借：在建工程一一自营工程（厂房）11.7

贷：应交税金一一应交增值税（销项税额）1.7

原材料10

I）.借：在建工程一一自营工程（厂房）11.7

贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）1.7

原材料10

答案：D企业在建工程领用原材料时，应计入在建工程本钱的包括原材料的买价和与原材料相应的增值税额,

若该材料为企业自建，则增值税专栏应为“销项税额"，若领用物资系企业从外单位购入，且已专列了增值税进

项税额，则在领用时应为贷记“应交税金一一应交增值税（进项税额转出）〃。此题根据题意为第二种情况，可

见正确选项应为Do

3.某航空公司为股份有限公司，该公司1998年2月5日与某租赁公司签订了一项协议,该协议规定航空公司

从租赁公司承租2架飞机,其中，一架采用融资租赁，租赁期限为4年，另一架采用经营租赁，租赁期限为2年。同

类K机的预计使用年限为4年，净残，直率为5%。航空公司为租赁飞机而发生的差旅费、协议洽谈费用500000元,

融资租赁飞机的租赁价款为4500000元,经营租赁飞机的租赁价款为2250000元。航空公司于同年3月25FI正式

接收并使用所租赁的飞机，该公司飞机按年数总和法计提折旧。该肮空公司租赁飞机在最后一个会计年度计提的

折旧额为（）元。

A.118750

B.168750

C.427500

D.106875

答案：D

分析：经营租入的固定资产不计提折旧，为租赁飞机而发生的差旅费、协议洽谈费用应计入管理费用。该航

空公司租赁飞机在最后一个会计年发计提的折旧额=4500（）00X（1-5%）X1/10X3/12=106875元，

多项选择

4.以下不能在“固定资产〃账户核算的有（）。

A.购入正在安装的设备

B.经营性租入的设备

C融资租入的不需安装的设备

D.购入的不需安装的设备

答案：AB

分析：购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；经营性租入的设备不属于企业的固定资产；融资

租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理,因不需安装,所以在固定资产账户核算；购入的不需安装的设备在

固定资产账户核算。

5.按我国会计制度的规定，企业的固定资产一般应按取得固定资产的历史本钱入账。入账后的固定资产账面

价值不得随意改动，但是以下（）除外。

A.企业根据国家规定对固定资产价值重新估价

B.增加补充设备或改进装置

C.大修理

D.将固定资产一局部撤除

E.根据实际价值调整原来的暂估价值

F.企业发现原记固定资产价值有错误

答案:ARDEF

分析：我国企业会计制度规定。除发生以下情况外，不能任意变动、调整其账面价值:①根据国家规定对固定

资产重新估价；②增加补充设备或改进装置；③将固定资产一局部撤除：④根据实际价值调整原来的暂估价值：

⑤发现原记固定资产价值有误，故只有选项C是不合题意的。

本章即时练习：

I、单项选择题

1.固定资产改进过程中取得的变价收入应记入（）账户。

A.“营业外支出“

B.“在建工程”

C.“营业外收入"

D.“固定资产清理"

2.为建造固定资产而发生的利息支出，在固定资产到达预定可使用状态后发生的，应记人（）账户

A.“在建工程”

B.“财务费用”

C.“营业费用〃

D.“管理费用”

3.某企业2002年6月28日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造本钱为370元,预计使用年限为

5年，预计净残值为10万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下,2002年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.120

B.70

C.60

D.74

4.某国有工业企业,2000年5月份发生一场火灾，共计损失12。万元,其中：流动资产损失75万元；固定资

产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款30万元，固定资产保险赔款10万元。

企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（）万元。

A.120

B.80

C.45

D.35

5.某国有工业企业2000年1月份发生一场火灾,共计损失1200000元,其中：流动资产损失800000元，固定

资产损失400000元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司的赔偿款400000元,其中，流动资

产保险赔偿款100000元,固定资产俣险赔偿款300000元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为

（）元。

A.1200000

B.800000

C.450000

D.350000

6.某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为120（）万元已提折旧100万元扩建生产线时发生扩建支出200

万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入10万元。该生产线新的原价应为（）万元。

A.1390

B.1300

C.1290

D.1205

7.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，应付融资租赁款为180万元（占企业资产总额编），另发生运杂

费用8万元，安装调试费用10万元,租赁业务人员的差旅费2万元,该固定资产的租赁期为10年，同类固定资产

折旧年限为io年，预计净残值为零。按我国会计制度规定,在采用平均年限法的情况卜；该固定资产应计提的年折

旧额为（）万元。

A.19.R

B.20

C.22

I）.25

8.某企业本期以30万元的价格,转让出售以前年度接受捐赠的全新设备一台。该设备的原价为35万元，已提

折旧27万元。转让时支付清理费用2万元。本期出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。

A.40

B.5

C.44

D.9

9.关于双倍余额递减折旧法，以下表述不正确的选项是（晨

A.在计算折旧率时通常不考虑固定资产残值

B.在计算折旧率时考虑固定资产残值

C.折旧率是直线折旧率的两倍

D.在实际工作中,在固定资产预计使用年限到期前两年转换成直线法

II、多项选择题

1.以下哪些固定资产在购建时需记入“在建工程‘，科•目（）。

A.不需安装的固定资产

B.需要安装的固定资产

C.固定资产的改扩建

D.建造期间外币借款折算差额

2.如果企业的固定资产实质上已经发生了减值,应当计提减值准备。按现行企业会计制度的规定，以下哪些情

形应全额计提减值准备（

A.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产

B.由于技术进步等原因