2025年审计程序笔试题及答案

2025年审计程序笔试题及答案单项选择题（共15题，每题2分，总计30分，每题只有1个正确答案）1.2025年1月起正式实施的修订后《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》明确要求，注册会计师识别出被审计单位存在利用生成式AI篡改财务原始凭证的舞弊风险时，以下针对性审计程序中优先级最高的是（）A直接向管理层问询AI工具的使用权限B对所有电子原始凭证执行哈希值校验溯源操作C扩大函证样本量覆盖近3个月的交易D增加期末存货监盘的抽查比例答案：B解析：修订后1141号准则新增“电子数据舞弊专项应对”条款，明确当识别出AI篡改电子原始凭证的风险时，注册会计师首先需要验证所有电子财务数据的哈希值未发生异常变动，确认数据从生成到审计时点未被篡改，其余三项程序均为后续补充应对措施，优先级低于数据真实性校验。2.注册会计师对首次承接审计的被审计单位新上线的业财一体化系统执行风险评估程序时，下列程序中不属于了解内部控制范畴的是（）A选取3个全流程交易样本执行穿行测试，验证系统自动对账逻辑的匹配性B对系统自动生成的近12个月营业成本明细执行月度波动分析C询问信息中心管理员系统不同岗位的权限设置规则和定期校验机制D现场观察财务人员在系统中录入记账凭证、审核凭证的实际操作流程答案：B解析：分析程序用于分析财务数据的波动逻辑属于了解被审计单位及其环境的通用程序，不属于针对内部控制设计和执行情况的了解程序，其余三项均为针对信息系统内部控制的典型了解程序。3.按照2024年修订的《审计抽样准则应用指南》给出的属性抽样参考样本表，当控制测试的预期总体偏差率为3%，可容忍偏差率为7%，要求的信赖过度风险为5%时，对应的最低有效样本规模为（）A42B58C89D122答案：B解析：根据最新指南给定的参数匹配规则，预期偏差率3%、可容忍偏差率7%、信赖过度风险5%对应的样本规模为58，若样本中发现1例偏差，样本规模需要追加至72以保证测试结论的有效性。4.针对被审计单位的银行账户函证，下列情况中注册会计师可以不执行函证程序的合规例外是（）A余额为零的日常结算账户B已注销超过6个月的历史账户C对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低的境外临时保证金账户D全年发生额不足1万元的工会专用账户答案：C解析：根据修订后CSA1312号函证准则的明确规定，只有同时满足“对财务报表不重要”“与之相关的重大错报风险很低”两个条件的银行账户，才可以不执行函证，其余三类账户均不属于法定可豁免函证的范畴。5.注册会计师在实施存货监盘程序时，下列针对第三方保管存货的应对操作中，不符合2025年审计实务规范要求的是（）A当第三方保管的存货占被审计单位存货总额比例超过20%时，必须安排审计人员前往第三方仓储现场执行监盘B直接采信被审计单位提供的第三方仓储机构出具的存货保管证明作为审计证据C向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况D若存在合理理由怀疑第三方仓储机构与被审计单位串通舞弊，需要聘请第三方机构执行存货盘点专项核查答案：B解析：第三方出具的保管证明属于内部生成的佐证材料，不属于充分适当的审计证据，注册会计师必须结合函证、现场监盘或独立机构核查程序确认存货的真实存在性。6.针对被审计单位关联方关联交易的穿透性审计程序，下列说法中错误的是（）A当识别出被审计单位的上下游客户疑似存在隐性关联关系时，必须通过企查查、天眼查等第三方工具核查其股权穿透至最终自然人的关联关系B对于金额超过营业收入1%的陌生新增客户，需要追加核查其工商注册时间、联系人手机号、办公地址是否与被审计单位存在重叠C注册会计师无需关注被审计单位的关联方向客户代偿货款的隐性关联交易D针对境外关联方的交易，需要通过境外当地的注册会计师协助函证交易真实性答案：C解析：根据证监会2024年发布的《IPO审计关联方核查指引》，注册会计师必须将隐性代偿类交易纳入关联方核查范围，避免被审计单位通过非关联主体虚构收入。7.注册会计师执行期后事项审计程序时，下列关于期后时间段的应对要求中表述正确的是（）A财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，注册会计师没有主动识别的义务B审计报告日至财务报表对外披露日之间，注册会计师需要对知悉的期后事项采取行动C财务报表对外披露日之后，注册会计师不需要关注任何期后事项的影响D期后事项的审计程序只能安排在审计工作收尾阶段执行答案：B解析：CSA1332号期后事项准则明确规定，审计报告日后注册会计师没有主动识别期后事项的义务，但对于审计报告日至财报披露日之间知悉的可能影响财务报表的事实，必须采取必要的应对措施。8.针对被审计单位持续经营能力的评估，注册会计师的下列审计程序中，不属于2025年新准则要求的新增专项程序的是（）A评估被审计单位涉及的地缘政治风险、供应链断供风险对持续经营的影响B结合生成式AI技术对被审计单位所在行业的颠覆性冲击风险评估持续经营能力C核对未来12个月的滚动现金流预测数据与现有贷款合同、采购合同的匹配性D向管理层问询未来3年的战略转型规划答案：D解析：向管理层问询战略规划属于传统常规审计程序，不属于2024年修订的持续经营准则新增的针对外部宏观风险、行业颠覆性风险的专项评估程序范畴。9.注册会计师利用审计机器人对被审计单位全年120万条资金流水执行全量异常筛查时，下列操作中属于必须前置的验证程序的是（）A直接采信审计机器人输出的筛查结果B验证审计机器人提取流水的底层数据源与被审计单位银行网银后台导出的原始文件哈希值完全一致C仅对机器人筛查出的10%异常交易执行复核D不需要测试机器人预设的筛查规则逻辑是否符合审计目标答案：B解析：全量流水筛查的核心前提是数据源的真实性，只有确保提取的原始流水未被篡改，后续筛查得出的结论才具备审计证据效力，其余三项操作均属于不合规的简化程序。10.控制测试中如果发现样本偏差，注册会计师的下列处理方式中正确的是（）A直接判定控制运行无效，不再扩大测试范围B首先判断偏差的性质和原因，确认是系统性偏差还是孤立的偶然偏差C直接追加100个样本继续测试D直接全部转为执行实质性程序答案：B解析：发现控制测试样本偏差后，注册会计师首先需要识别偏差是人为偶然失误、系统随机错误还是系统性舞弊偏差，再根据偏差性质决定后续的应对方案，不能直接简化处理。11.下列审计程序中，通常不能为应收账款的存在认定提供充分审计证据的是（）A向客户发送纸质询证函获取直接回函B检查资产负债表日后的对应应收账款的收款流水C仅核查被审计单位内部生成的销售合同、出库单、发票D登录客户的公开交易系统验证对应的订单记录真实性答案：C解析：销售合同、出库单、发票全部为被审计单位内部生成的文件，存在被伪造篡改的可能性，仅靠这三类文件无法充分证明应收账款的真实存在。12.针对政府专项经费的审计程序中，下列不属于经济责任审计要求的“穿透核查”程序的是（）A核查专项经费从财政拨付到最终实际使用端的全链路流向B延伸核查专项经费最终收款人是否与申报的服务提供方一致C仅核对被审计单位提供的经费报销凭证和发票D走访专项经费的实际受益方核实补贴发放的真实性答案：C解析：仅核对报销凭证和发票属于表面核查程序，无法识别套取专项经费的舞弊行为，不属于穿透核查要求的范畴。13.注册会计师在利用被审计单位内部审计人员的工作时，下列操作中符合准则要求的是（）A直接将内部审计人员对存货的盘点结果作为审计证据，不执行独立复核B评估内部审计部门的独立性、专业胜任能力之后，将低风险领域的部分测试工作交由内部审计人员执行C让内部审计人员代为出具最终的审计报告D完全不考虑内部审计人员的工作成果，所有程序全部由外部注册会计师自行执行答案：B解析：CSA1411号利用内部审计人员的工作准则明确规定，注册会计师在评估内部审计具备足够的独立性和专业能力的前提下，可以将低风险领域的部分辅助测试工作分配给内部审计人员，但涉及重大判断的程序必须由外部注册会计师独立执行。14.下列关于审计工作底稿的归档要求中，符合2025年最新修订的准则要求的是（）A审计报告日后60天内完成全部工作底稿的归档B审计工作底稿的保存期限为审计报告日后5年C归档后可以随意删除、修改审计工作底稿D电子审计工作底稿不需要做异地多备份存储答案：A解析：修订后准则明确要求审计工作底稿必须在审计报告日后60天内完成归档，保存期限调整为审计报告日后至少10年，归档后不得随意删除底稿，电子底稿必须执行异地多备份避免数据丢失。15.注册会计师识别出被审计单位存在的某项重大未披露错报，管理层拒绝调整财务报表，且错报影响广泛，注册会计师应当出具的审计意见类型是（）A无保留意见加强调事项段B保留意见C否定意见D无法表示意见答案：C解析：当存在重大且广泛的错报，管理层拒绝调整时，注册会计师需要出具否定意见的审计报告，否定意见适用于已经获取充分审计证据，能够确认财报整体存在误导性的场景。多项选择题（共10题，每题3分，总计30分，多选、少选、错选均不得分）1.数字化审计场景下，注册会计师利用大数据分析工具执行全量交易筛查时，必须同步执行的配套验证程序包括（）A验证分析工具提取的底层数据源与被审计单位业务系统、财务系统的后台原始数据完全一致B预先测试数据分析工具的筛查规则逻辑，确认所有规则完全匹配预设的审计目标C对工具筛查出的全部异常交易逐一执行人工复核，核实异常原因D直接采信数据分析工具输出的所有结果，无需人工复核答案：ABC解析：审计大数据工具的输出结果不能直接作为审计证据使用，必须经过数据源验证、规则测试、异常人工复核三道流程，才能作为有效审计证据纳入工作底稿。2.针对科创板拟IPO企业的研发费用审计，注册会计师必须执行的专项审计程序包括（）A核实研发人员的工时分摊规则，确认研发人员同时参与多个项目时的人工费用分摊依据合理B实地走访研发实验室，核查研发项目的实际开展情况C将研发费用中的耗材支出与对应的领料单、出库单、实验室使用记录逐一匹配D直接采信被审计单位提供的研发费用台账，无需核对后台数据答案：ABC解析：IPO审计中研发费用是重点核查领域，注册会计师必须执行上述三类专项程序，避免被审计单位将生产经营费用违规归集入研发费用虚增研发占比。3.下列针对电子函证的合规审计程序中，符合财政部2024年发布的《电子函证业务规范》要求的有（）A验证被函证方使用的电子回函平台身份与工商登记信息完全匹配B从电子函证平台直接获取全流程操作日志，确认函证路径未经过被审计单位的中转C留存电子函证的全部加密轨迹文件，避免回函被篡改D要求被审计单位代为登录函证平台下载回函文件交给审计人员答案：ABC解析：电子函证全程必须保持注册会计师的独立控制，不得经过被审计单位的手中转，D选项的操作存在被篡改回函的重大风险，不符合规范要求。4.国有企业年度审计中，注册会计师针对“三重一大”事项执行的审计程序应当覆盖的维度包括（）A核查重大对外投资的决策流程是否经过管理层集体审议B核查重大资金支出的审批权限是否符合企业内部管理制度C核查重大关联交易的定价是否公允，不存在向关联方输送利益的情况D不需要关注任何决策流程的合规性，仅核对财务数据金额是否正确答案：ABC解析：国企审计要求同时覆盖财务数据真实性和业务流程合规性，必须对三重一大事项的决策流程做专项核查。5.注册会计师遇到下列情况时，通常需要增加审计程序的不可预见性的有（）A识别出被审计单位存在管理层舞弊的高风险信号B被审计单位的内部控制往年运行非常规范，没有发现过偏差C被审计单位存在大量常规的低风险交易D连续多年承接同一被审计单位的年报审计业务，审计程序形成固定套路答案：AD解析：当存在舞弊风险、连续多年审计形成固定程序惯性时，注册会计师需要设计不可预见的审计程序规避被审计单位提前规避常规核查的情况。6.下列针对存货跌价准备的审计程序中，能够充分验证存货跌价准备计提准确性的有（）A结合存货库龄分析，对超过12个月未动销的存货全额计提跌价准备B核对资产负债表日后同类存货的实际销售价格，减去预计销售费用后计算可变现净值C实地查看残次品、积压存货的实际状态，评估其可变现价值D直接采信被审计单位管理层自行计算的存货跌价准备金额，不需要重新测算答案：ABC解析：存货跌价准备的计算涉及大量会计估计判断，注册会计师必须独立执行测算、验证程序，不能直接采信管理层给出的结果。7.注册会计师在与被审计单位治理层沟通的下列事项中，属于必须沟通的关键审计事项的有（）A审计过程中识别出的重大错报风险领域B被审计单位管理层不愿意配合提供审计资料的情况C审计过程中遇到的重大审计困难D所有低风险领域的审计抽样样本选择细节答案：ABC解析：关键审计事项沟通聚焦于重大风险、重大困难和舞弊相关事项，不需要将低风险的抽样细节全部告知治理层。8.针对被审计单位的商誉减值测试审计，注册会计师需要执行的专项程序包括（）A重新测算商誉所在资产组的未来现金流折现模型的参数假设是否合理B对比收购时的业绩承诺完成情况，判断是否存在明确的减值迹象C独立聘请第三方评估机构对商誉的可收回金额出具评估报告，验证管理层减值测试结果的合理性D直接采信管理层计算的商誉减值测试结果，不需要验证参数答案：ABC解析：商誉减值属于高风险会计估计领域，注册会计师必须独立验证相关参数的合理性，必要时利用第三方评估专家的工作获取充分证据。9.下列关于审计抽样的说法中，正确的有（）A属性抽样适用于控制测试场景，用于评估内部控制的运行偏差率B变量抽样适用于实质性细节测试场景，用于估计总体的金额错报C审计抽样的样本规模和可接受的抽样风险呈反向变动关系D审计抽样可以完全替代全量测试，不需要考虑样本外的错报风险答案：ABC解析：审计抽样存在固有抽样风险，无法完全覆盖总体的所有错报，不能完全替代全量测试，针对高风险领域应当优先执行全量核查程序。10.行政事业单位预算执行审计中，注册会计师需要重点执行的审计程序包括（）A核查年度预算收支的实际执行进度是否和人大批复的预算文件匹配B核实是否存在无预算、超预算列支经费的违规情况C核查是否存在违规截留、挪用财政专项资金的问题D不需要关注预算执行的合规性，仅核对财务报表数字平衡即可答案：ABC解析：行政事业单位审计的核心目标是核查预算执行的合规性和财政资金的使用效益，不能仅以财报数字平衡作为审计目标。案例分析题（共3题，总计40分，要求结合审计准则说明理由）1.（本题14分）甲集团为国内重型装备制造龙头企业，2024年合并口径营业收入122亿元，资产总额217亿元，旗下控股8家子公司，A会计师事务所承接其2024年度年报审计业务，项目组执行的部分审计程序记录如下：（1）针对旗下主营新能源零部件的子公司乙，其资产总额占集团合并资产的8%，营业收入占集团合并收入的6%，最近3年没有出现过重大错报，项目组将其判定为非重要组成部分，仅执行集团层面的合并报表分析程序，未安排组成部分注册会计师开展任何现场审计工作；（2）针对集团2024年新增的15.3亿元应收账款余额，项目组选取前20大客户执行函证，回函金额合计11.02亿元，回函覆盖率72%，剩余28%的未回函余额项目组仅检查了对应的销售合同、出库单和增值税发票，直接得出应收账款余额真实存在的审计结论；（3）针对集团年末存放于5家第三方仓储机构的合计3.2亿元发出商品，项目组仅获取了第三方仓储机构加盖公章的存货询证函回函，直接将其作为充分适当的审计证据，未执行其他验证程序；（4）针对集团年度发生的7.8亿元研发费用，项目组将全部人工支出明细与HR系统的工资表逐一核对，直接得出研发费用列报准确的结论，未核查研发人员同时参与多个项目的工时分摊逻辑。要求：逐项判断上述4项审计程序是否恰当，如不恰当说明准则依据和正确的改进方案。参考答案：（1）程序不恰当。根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的要求，针对非重要组成部分，注册会计师至少应当执行财务信息的审阅程序，不能仅执行集团层面的笼统分析程序。改进方案：安排组成部分注册会计师对乙子公司的2024年度财务报表执行审阅程序，针对高风险的收入、成本项目追加针对性测试，获取充分的审计证据。（2）程序不恰当。根据函证准则的要求，针对未回函的应收账款项目，注册会计师必须执行完整的替代测试，包括检查资产负债表日后的收款流水、对应交易的物流运输单据、客户的签收确认单，仅检查内部生成的合同、出库单、发票不足以证明应收账款的真实存在。改进方案：对剩余28%的未回函样本全部追加替代测试程序，重点核查期后收款记录，验证交易真实性。（3）程序不恰当。当第三方保管的存货占比超过集团存货总额10%时，注册会计师必须评估第三方仓储机构的资质和信用状况，必要时安排现场监盘，仅获取回函不能规避被审计单位和第三方串通舞弊的风险。改进方案：选取余额占比超过70%的两家头部第三方仓储机构执行现场监盘程序，核实发出商品的数量和实际状态。（4）程序不恰当。研发费用的人工成本核算核心依赖工时分摊规则的合理性，仅核对工资表无法验证多个研发项目之间的人工费用分摊是否准确，容易出现不同项目之间的费用混同、将生产人员工资违规计入研发费用的问题。改进方案：获取研发部门的工时统计台账，重新测算各研发项目的人工分摊金额，核对工时记录与研发人员的实际工作内容匹配性，验证研发费用列报的准确性。2.（本题13分）乙公司为主营通用AI大模型训练服务的科创板拟IPO企业，2024年申报财务报表显示营业收入8.12亿元，研发投入3.27亿元，B会计师事务所为其提供IPO审计服务，项目组执行审计过程中存在以下程序缺陷：（1）乙公司的全部收入均为线上交付的AI训练服务，没有纸质交付单据，项目组仅获取了业务系统的服务交付截图作为收入确认依据，未验证线上系统后台的操作日志数据真实性；（2）乙公司2024年采购的7.9亿元AI算力服务器全部存放于3家第三方IDC数据中心，项目组未前往现场执行监盘，仅获取了IDC出具的资产保管证明作为资产存在的审计证据；（3）项目组核查实际控制人资金流水时，仅调取了实际控制人自行提供的1张常用银行卡的流水，未通过中国人民银行的个人银行卡查询系统调取其全部关联银行卡的交易明细。要求：逐项指出上述程序的缺陷，说明正确的审计程序设计方案。参考答案：（1）缺陷：业务系统的交付截图存在被篡改的风险，无法证明服务实际已经交付给客户。正确程序：直接从业务系统后台导出全量交易的访问日志、用户登录IP地址记录、服务结算对账数据，将上述后台数据与收入明细逐一匹配，同时抽取前五大客户的服务确认邮件、线上对账记录做交叉验证，必要时登录客户的系统界面核验已交付的AI模型运行记录。（2）缺陷：IDC出具的保管证明不具备足够的证据效力，无法排除算力资产不存在、已被抵押或挪用的风险。正确程序：安排审计人员前往3家IDC数据中心现场监盘，逐一核对算力服务器上的资产标签编号、设备S