2025年正高级审计师考试试题及答案

2025年正高级审计师考试试题及答案第一题案例分析题（本题满分30分）省审计厅按照2025年度审计项目计划，对某省属国有资本运营集团有限公司（以下简称A集团）2022年1月至2024年12月的资产、负债、损益及国有资本保值增值情况开展专项审计，审计组严格按照《国家审计准则》要求完成现场取证后，梳理出以下核心事项：1.2022年6月，A集团未经省国资监管部门审批，以旗下核心上市子公司B的12%股权为抵押，向某城商行借入18亿元为期3年的专项借款，借款合同明确约定资金用途只能用于对省内12家专精特新中小企业的股权投资。截至2024年12月末，该笔借款中仅有4.7亿元实际投向符合要求的中小企业，剩余13.3亿元被A集团陆续划转至旗下地产板块子公司C，用于兑付到期的房地产项目非标债务，借款产生的利息合计2.17亿元全部计入“长期股权投资”科目，未做费用化处理。2.2023年2月至2024年9月，A集团贸易事业部主导开展空转贸易累计涉及金额72.6亿元，通过与3家关联民营企业签订无实物流转的钢材购销合同，配合民营企业完成银行融资的走账流程，累计确认贸易业务收入71.9亿元，对应结转成本71.2亿元，虚增2023年合并报表营业收入19.2%、虚增2024年合并报表营业收入22.7%，A集团高管层2023年度因完成“营收增长考核指标”额外领取绩效薪酬合计1287万元。3.审计延伸核实A集团2021年立项的某战略新兴产业基金运作情况，该基金总规模50亿元，省财政注资20亿元、A集团自筹30亿元，约定基金投资项目的退出周期不超过7年，年化投资收益率不低于6%。截至2024年末，该基金累计对外投资42亿元，其中17亿元投向的3个项目均已出现连续2年亏损，经审计组核实，上述3个项目的标的企业法定代表人均为A集团原战略投资部总经理的近亲属，投资决策环节未开展第三方尽调，未按规定履行国有资产投资公示程序，目前项目预计可回收资金不足3亿元，潜在国有资产流失风险超过14亿元。4.审计组现场调取A集团内部审计2024年度出具的审计报告，发现该集团内审部门此前已经查出上述空转贸易、基金违规投资的部分线索，但内审报告上报A集团总裁办公会后被要求“做技术化措辞处理、不予上报省国资委”，相关问题截至省审计厅进点时未完成任何整改，也未被外部监管部门掌握。根据上述材料，请回答以下四个问题：（1）请逐项指出审计组核实的A集团四项事项中分别存在哪些违反国资监管、财务核算相关规定的问题，列明对应判定依据。（2）针对A集团通过上市子公司股权抵押获取借款后挪用至地产板块的事项，审计组应当进一步补充哪些审计取证程序，才能达到审计结论的刚性支撑要求？（3）针对A集团虚增营收套取绩效薪酬的问题，审计机关应当依法出具哪些审计处理意见，涉及哪些追责问责主体？（4）结合该场景，分析当前省属国企内部审计发挥作用的堵点，以及国家审计对内部审计开展业务指导监督的核心路径。参考答案：（1）事项一涉及三类违规问题：一是未按《省属企业国有资产交易监督管理办法》（国资委财政部令第32号）规定，向国资监管部门报批重要子企业股权质押事项，属于重大国有资产处置决策程序违规；二是违反银保监会关于专项用途信贷资金管理的相关规定，挪用专精特新专项投资资金用于兑付房地产非标债务，改变财政协同金融类专项资金使用用途；三是违反《企业会计准则第17号——借款费用》相关要求，未将挪用至非约定用途的13.3亿元对应产生的借款利息费用化，虚增长期股权投资账面价值、虚增当期利润。事项二涉及两类违规问题：一是违反《国有企业财务通则》相关规定，通过无实物流转的空转贸易虚构营业收入，造成企业财务信息严重失真；二是违反省国资委《省属企业负责人经营业绩考核办法》相关规定，通过虚构指标套取超额绩效薪酬，属于国有薪酬资金违规流失。事项三涉及两类违规问题：一是违反《政府投资基金暂行管理办法》要求，基金对外投资未履行尽职调查、公开公示程序，涉嫌利用关联交易输送利益；二是违反《企业国有资产法》关于国有资产重大投资决策的规定，未开展风险评估就作出投资决策，造成巨额国有资产流失风险。事项四涉及两类违规问题：一是违反《审计法》第三十二条关于国有和国有资本占控股地位或者主导地位的单位应当建立健全内部审计制度的规定，内审部门履职独立性严重缺失；二是违反省审计厅、省国资委联合印发的《关于加强省属国企审计查出问题整改工作的意见》要求，瞒报审计发现重大问题线索，问题整改机制完全失效。（2）需补充四类取证程序：第一，调取该笔18亿元借款从银行账户流出后的全量银行流水，逐笔核实13.3亿元资金划转至C地产子公司的后续流向，与对应非标债务的兑付凭证、债权人收款记录做交叉核验，形成资金流向闭环证据链；第二，向A集团融资部、财务部相关经办人员做单独问询笔录，核实该笔资金改变用途是否经过集团董事会集体决策，调取全部会议纪要、内部签批文件确认决策层级，界定相关人员责任；第三，向出借资金的城商行出具审计协助查询函，核实A集团申请该笔借款时提交的全部项目材料，对比实际投向核验申报材料是否存在造假欺诈情况，判定信贷风险传导边界；第四，联合省国资监管部门、证券监管部门固定B上市公司股权质押未予公告的相关证据，核实该事项是否侵害中小股东合法权益，补充对应的公众投资者利益受损风险评估材料。（3）审计处理意见包括：第一，出具审计决定要求A集团全额退回2023年度高管层违规领取的1287万元超额绩效薪酬，调整对应年度合并财务报表的虚增收入、利润科目，对会计核算重大差错做公开信息披露；第二，出具审计移送处理书，将涉及空转贸易的相关决策人员、直接经办人员线索移送省纪委监委驻省国资委纪检监察组开展追责问责；第三，向省国资委出具审计建议书，要求核减A集团当年度经营业绩考核得分，下调集团负责人年度薪酬标准，在全部省属国资运营企业范围内开展“虚构营收套取考核奖励”专项排查；第四，向证券监管部门通报A集团旗下上市子公司财务造假相关线索，由证券监管部门按照资本市场监管规则对涉事主体作出行政处罚。本次涉及的追责问责主体包括A集团董事长、总经理、分管财务的副总经理、贸易事业部负责人、财务部经理等对财务造假负有直接责任和主管责任的人员。（4）当前省属国企内审发挥作用的核心堵点包括：一是内审部门独立性受制于企业经营管理层，重大问题线索容易被“拦截”、瞒报；二是内审人员考核薪酬全部由企业内部发放，存在“不敢查、不愿查”的制度性缺陷；三是内审成果未纳入国资监管的硬性考核体系，内审发现问题的整改约束力不足。国家审计对内审的业务指导监督核心路径包括：第一，建立省属国企内审报告向同级审计机关同步报送机制，要求企业年度内审计划、重大问题审计结果直接抄送审计机关，打通信息壁垒；第二，每年度开展国资系统内审人员常态化业务培训，将国家审计的最新准则、核查标准传导至内审一线，提升内审工作质量；第三，国家审计开展国企专项审计时，优先采信已经核查到位的内审工作成果，避免重复审计，同时对内审履职不到位的企业相应加大审计频次，倒逼内审制度落地。第二题案例分析题（本题满分35分）某省审计厅按照《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》要求，对分管自然资源、生态环境、农业农村工作的副厅级干部王某2020年1月至2024年12月任某地级市副市长期间的自然资源资产履职情况开展审计，审计组通过卫星遥感影像比对、现场实地核验、数据交叉分析等方式，梳理出以下核心事项：1.该市2020年划定的12.8万亩永久基本农田中，截至2024年末共有1.7万亩被经营主体改造为苗木种植基地、休闲观光果园，完全丧失粮食种植功能。2022年省政府专门向王某牵头负责的市政府下发耕地“非粮化”整改责任清单，明确要求2024年6月末之前完成全部违规占用永久基本农田的整改工作，王某代表市政府签署整改责任书，但审计组核实发现截至进点时仅完成3200亩的整改，剩余1.38万亩的整改工作未实际启动，部分区域已经将耕地层完全破坏，复耕成本预计超过2亿元。2.王某任职期间签批同意该市3个文旅项目占用生态保护红线范围内的林地，累计违规批准占用林地127亩，相关项目未开展环境影响评价就提前开工建设，导致区域内国家二级保护植物物种生存空间被破坏，生态功能短期内无法修复。3.该市2021年获得省级下拨的历史遗留矿山生态修复专项资金合计3.2亿元，王某作为该资金的分管负责人，2022年主持召开市政府常务会议，决定将其中1.1亿元专项资金调整用于城市核心景观带建设项目，导致17座废弃矿山的生态修复项目截至2024年末未开工，区域水土流失问题持续加剧。4.审计组抽查全市27家年排放量1万吨以上的重点排放单位2024年度碳排放核查数据，发现共有17家企业的核查报告存在数据造假问题，合计虚减年度碳排放量23万吨，相关核查机构是由该市生态环境局通过指定方式选定，王某在2024年生态环境保护工作会议上明确要求“碳排放核查要适度宽松，避免拉高全市碳排放强度数值，影响全省高质量发展考核排名”。根据上述材料，请回答以下三个问题：（1）按照现行自然资源资产离任审计相关规定，本次审计发现的四类事项中，哪些应当界定为王某的直接责任，哪些应当界定为领导责任，列明责任判定依据。（2）针对1.38万亩永久基本农田“非粮化”整改不到位的事项，审计组应当重点核实哪些核心证据，避免审计评价出现偏差？（3）结合本次审计场景，论述新时代自然资源资产离任审计如何实现“审人”和“审事”的有机统一，充分发挥审计在生态治理领域的监督效能。参考答案：（1）责任划分层面：第一，王某主持召开市政府常务会议决定挪用1.1亿元矿山生态修复专项资金、明确要求碳排放核查机构放宽标准允许企业数据造假两类事项，应当界定为直接责任，依据是《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》中关于“领导干部直接作出违反或者超越权限的决策，授意、指使、强令相关机构和人员违反自然资源管理规定开展工作的行为”属于直接责任的相关条款；第二，耕地“非粮化”整改未按期完成、违规批建3个文旅项目占用生态保护红线两类事项，应当界定为领导责任，依据是王某作为分管领导签署了整改责任书、履行了项目审批签批程序，但未实际督导相关职能部门落地执行，属于履职不到位的情形，符合领导责任的判定标准。（2）该事项需核实三类核心证据：一是调取省政府下发的整改责任清单、王某签署的整改责任书、市政府历次关于整改工作的会议纪要、相关职能部门向王某汇报整改进度的书面材料，核实领导干部履职的全流程痕迹，确认是否存在人为阻碍整改推进的行为；二是调取2020年、2022年、2024年三期永久基本农田区域的卫星遥感影像数据，结合农业农村部门的实地核验台账，精准比对耕地“非粮化”的演变时间节点，确认违规占用行为是发生在王某任职之前还是任职之后，界定责任的时间边界；三是现场实地抽查不少于30%的违规占用地块，核实现状是否已经完全丧失粮食种植条件，精准测算复耕所需的资金成本和时间周期，评估该问题产生的后续影响，避免审计评价出现夸大或者遗漏的偏差。（3）实现“审人”和“审事”有机统一的核心路径包括：第一，突破传统财务审计只核查资金事项的边界，将自然资源领域的政策落实、项目落地、责任传导情况全部纳入审计监督范围，通过审计“事”的合规性、效益性，倒推领导干部履职的到位程度；第二，建立全链条责任追溯机制，对每一个审计发现的生态环境损害问题，沿着决策、执行、督导的全流程链条追溯具体责任人，精准界定不同岗位人员的责任划分，避免“审事不审人”导致的审计结果空泛化；第三，推动审计结果与干部考核任用体系直接挂钩，将自然资源资产离任审计评价结果作为领导干部提拔任用、评优评先的核心参考依据，把审计监督的治理效能从“发现问题”延伸到“推动问题系统性整改”层面，从根源上扭转地方领导干部“重经济增长、轻生态保护”的扭曲政绩观。第三题论述题（本题满分35分）2025年全国审计工作会议明确提出，要把研究型审计作为新时代审计事业高质量发展的核心抓手，全面嵌入审计项目立项、实施、整改全流程，切实打通审计监督服务国家治理体系和治理能力现代化的最后一公里。请结合审计工作实际，论述构建全链条研究型审计体系的实施路径，以及其对提升国家审计治理效能的支撑作用。参考答案：构建全链条研究型审计体系，要打破传统审计“就账查账、就问题说问题”的路径依赖，把研究思维贯穿审计工作的全生命周期，核心实施路径分为三个层面：第一，在审计立项阶段做深政策研究，建立审计项目立项前的政策研判机制，围绕党中央国务院重大战略部署、区域经济社会发展的核心痛点、人民群众反映强烈的民生领域堵点，提前梳理对应领域的全部政策文件、行业发展数据、历史审计发现问题台账，形成“一领域一研究清单”，从根源上避免审计立项的碎片化、同质化问题，提升审计项目的精准度。比如开展地方政府专项债审计之前，要系统梳理近5年国家层面关于专项债管理的全部政策要求、全国专项债项目的平均绩效数据、地方专项债领域的典型违规案例，明确审计的重点方向，避免审计实施过程中出现方向性偏差。第二，在审计实施阶段做实问题研究，对审计现场发现的每一个问题线索，不能只停留在表面的违规事实认定层面，要深入研究问题产生的底层制度性原因，分析问题背后的体制机制障碍、政策设计漏洞、部门履职缺位的深层次因素，形成“一个问题对应一套成因分析、一套整改建议”的工作模式，避免审计报告只罗列问题、不挖掘根源的短板。比如开展民生专项资金审计时，发现资