2025年注会考试审计真题及答案

2025年注会考试审计真题及答案一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.注册会计师负责审计境内上市制造业甲公司2024年度财务报表，根据2024年修订的《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南，下列情形中，通常不属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的风险迹象的是（）。A.针对资产负债表日后大额异常销售交易，管理层无法提供交易对应的客户验收单、物流底单等支撑性文件，仅以电子聊天记录作为确认收入的依据B.甲公司2024年全面上线财务数字化系统后，管理层授意信息技术部门调整系统后台的存货成本核算逻辑，未将调整记录留存为系统变更文档C.管理层将针对年末应收账款回收情况的询问程序全程交由内部审计人员执行，注册会计师仅复核内部审计提交的访谈记录就得出结论D.对关联方非货币性资产交换交易，管理层主动聘请第三方评估机构出具评估报告，但拒绝向注册会计师提供评估机构采用的核心假设参数明细答案：C解析：根据最新修订的1141号准则应用指南，管理层凌驾于控制之上的舞弊风险核心特征是管理层不受约束地绕过现有内控流程，实施虚构交易、篡改数据等行为。选项C属于注册会计师自身在审计程序执行中存在的不当行为，不属于管理层舞弊的风险迹象，其余三个选项均是近年数字化场景下新增的管理层凌驾舞弊的典型表现，其中A选项对应虚构营收的常见新型舞弊手段，B选项对应篡改系统核算逻辑的系统性舞弊迹象，D选项对应隐瞒关联交易不公允性的舞弊特征。2.下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，正确的是（）。A.注册会计师评估的重大错报风险越高，所需的审计证据数量通常越多，因此可以通过增加审计证据的数量弥补审计证据质量的固有缺陷B.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠，注册会计师无需验证外部证据的真实性C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序D.期末对应收账款实施函证程序获取的审计证据，通常比期中实施函证获取的审计证据相关性更强，因此期中函证获取的证据完全不具备证明效力答案：C解析：选项A错误，审计证据的质量存在固有缺陷时，仅靠增加审计证据数量无法弥补；选项B错误，即便是外部独立来源的证据，注册会计师也需要评估其可靠性，必要时验证证据的真实性，防范被审计单位伪造外部单据的风险；选项D错误，期中实施函证获取的审计证据并非完全无效，注册会计师只要针对剩余期间设计并执行恰当的追加程序，即可将期中获取的审计证据的有效性合理延伸至期末。3.在集团财务报表审计中，下列关于组成部分重要性的说法中，错误的是（）。A.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性B.针对同一集团的不同组成部分，集团项目组可以根据各组成部分的风险特征设定不同的重要性水平，所有组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，集团项目组无需为该组成部分确定重要性D.组成部分重要性水平可以高于集团财务报表整体的重要性水平，但不得超过集团财务报表整体重要性的1.2倍答案：D解析：组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性，不存在高于集团整体重要性的组成部分重要性设定规则，D选项表述错误，其余选项均符合集团审计准则的明确规定。4.根据《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》的最新要求，下列各项中，不属于事务所应当在至少每年度评估一次的质量管理体系要素的是（）。A.事务所的质量目标制定完成情况B.人力资源模块中项目合伙人的绩效考核指标设置合理性C.针对高风险审计项目设计的专门复核程序的运行有效性D.事务所新任审计一部经理的选聘流程合规性答案：D解析：质量管理体系的全层面年度评估覆盖质量目标、风险评估流程、治理和领导层、资源、业务执行、信息与沟通六大核心要素，针对个别人员的选聘流程属于日常人事管理范畴，不属于事务所每年度必须评估的质量管理体系层面要素。5.注册会计师针对甲公司2024年12月31日的存货实施监盘程序，下列情形中，注册会计师的处理方式错误的是（）。A.由于甲公司存放于第三方仓库的存货占期末存货余额的35%，注册会计师通过电话向第三方仓库管理人员确认存货数量后，直接认可甲公司报送的期末存货数据B.针对甲公司生产的有毒化工类存货，注册会计师不具备检测资质，聘请第三方专业检测机构对存货的数量和品质进行核验，将检测结果作为审计证据C.监盘过程中注册会计师发现甲公司有一批委托外单位加工的存货未纳入盘点范围，直接将该事项识别为存货存在认定的重大错报风险D.监盘过程中遇到暴雪极端天气，导致注册会计师无法前往甲公司位于山区的仓库现场实施监盘，决定另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序答案：A解析：针对由第三方保管的重大存货，注册会计师应当实施包括向持有存货的第三方获取函证回函、实施实地探访等必要程序，仅通过电话沟通不足以获取充分适当的审计证据，A选项处理不当。6.下列有关关键审计事项的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当将被审计单位存在的最高金额的资产负债表日后重大交易直接列为关键审计事项B.如果注册会计师确定某事项属于关键审计事项，应当在审计报告中单设段落说明该事项的应对情况，同时说明该事项不属于管理层尚未披露的涉密信息C.针对持续经营存在重大不确定性的事项，即便该事项已经得到被审计单位充分披露，注册会计师也应当将其作为关键审计事项在审计报告中列示D.注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中，选出在执行审计工作时重点关注过的事项，再从中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项答案：D解析：选项A错误，确定关键审计事项的核心判断标准是事项对审计的重要程度，而非单纯的交易金额大小；选项B错误，准则未要求注册会计师在关键审计事项段落说明事项不属于涉密信息，若涉及法定涉密信息可以不在审计报告中披露该事项；选项C错误，已经得到充分披露的持续经营重大不确定性事项，注册会计师应当在审计报告中设置专门的“与持续经营相关的重大不确定性”段落，无需将其纳入关键审计事项部分。7.下列有关审计抽样在控制测试中的应用的说法中，错误的是（）。A.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以采用审计抽样的方法测试控制运行的有效性B.针对全年累计发生1000次的费用审批控制，注册会计师确定的样本规模应当至少为200个样本C.在控制测试中使用统计抽样方法时，注册会计师应当将总体偏差率上限与可容忍偏差率比较，以此判断样本结果是否支持拟评估的重大错报风险水平D.如果注册会计师对选中的样本无法实施对应的替代审计程序，应当将该样本项目视为一项控制偏差处理答案：B解析：控制测试的样本规模需要结合可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率等要素综合确定，并非统一设置最低200个样本的要求，对于发生频率较低的控制，样本规模可以适当降低。8.注册会计师拟利用内部审计人员的工作提供直接协助，下列各项做法中，符合审计准则要求的是（）。A.注册会计师在实施完对内部审计人员胜任能力、客观性的评估后，直接允许内部审计人员独立承担甲公司商誉减值测试的相关审计程序B.注册会计师针对内部审计人员执行的工作，重新独立执行部分相关业务，以此充分复核内部审计人员的工作成果C.由于内部审计人员对甲公司业务场景更熟悉，注册会计师将确定审计报告意见类型的最终判断工作交由内部审计人员完成D.在利用内部审计人员提供直接协助前，注册会计师仅需要征得内部审计人员本人的同意，无需向治理层报备相关安排答案：B解析：注册会计师应当对审计程序中的重大事项作出独立职业判断，不得将涉及重大判断的工作交由内部审计人员执行，同时利用内部审计人员提供直接协助前，应当就相关安排与治理层沟通，获得被审计单位和内部审计机构的双重确认，选项ACD表述均不符合准则要求。9.注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表，下列各项属于注册会计师应当在审计报告中发表其他事项段的情形是（）。A.甲公司2024年财务报表按照监管要求同时采用企业会计准则和国际会计准则编制两套报表，两套报表分别委托不同事务所审计，注册会计师同时承接两套报表审计业务，拟在审计报表中说明另一套报表的审计意见情况B.甲公司存在一项未决诉讼，律师事务所无法估计赔偿金额，该事项已经在财务报表附注中得到充分披露C.甲公司对应收账款坏账准备的计提金额存在重大错报，管理层拒绝调整财务报表D.甲公司将2023年度财务报表审计业务委托给其他会计师事务所，上期注册会计师拒绝表示意见，且该事项对本期财务报表的影响仍然重大且广泛答案：A解析：其他事项段用于提及与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的未在被审计单位财务报表中列报或披露的事项，选项A符合该特征，选项B属于需要增加强调事项段的情形，选项C属于需要发表保留意见或否定意见的情形，选项D属于需要发表非无保留意见的情形。10.注册会计师针对被审计单位的期后事项实施审计程序，下列有关期后事项责任的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序，即便知悉了可能对财务报表产生重大影响的事实，也不需要采取任何行动C.在财务报表报出后，注册会计师发现财务报表存在重大错报，而管理层拒绝修改财务报表，注册会计师应当直接终止与被审计单位的所有业务合作，无需通知第三方D.注册会计师针对期后事项实施的审计程序，无需作为审计工作底稿的归档内容留存答案：A解析：审计报告日后注册会计师如果知悉了可能影响已审计财务报表的重大事实，应当按照准则要求采取对应行动，选项B错误；财务报表报出后管理层拒绝修改报表的，注册会计师应当根据具体情况采取防范措施，通知使用审计报告的使用者调整相关信息，选项C错误；期后事项的审计程序记录属于重要的审计工作底稿，必须纳入归档范围，选项D错误。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列有关职业怀疑的说法中，正确的有（）。A.职业怀疑要求注册会计师摒弃存在即合理的认知逻辑，审慎评价审计证据，对相互矛盾的审计证据保持高度警觉B.职业怀疑是保证审计质量的核心要素，注册会计师保持职业怀疑可以有效降低审计风险，避免审计失败C.职业怀疑要求注册会计师质疑管理层的所有声明，直接认定管理层是不诚信的，无需以往年度管理层的诚信记录D.保持职业怀疑有助于注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险，恰当应对舞弊风险带来的审计挑战答案：ABD解析：职业怀疑要求注册会计师客观评价管理层，不能直接假定管理层完全不诚信，也不能直接假定管理层是完全诚信的，选项C表述错误。2.下列各项中，属于审计过程中注册会计师需要识别的被审计单位涉及的关联方情形的有（）。A.被审计单位的核心技术研发团队核心成员的家庭成员控制的其他实体B.被审计单位持股比例1%以下的小额零星参股企业C.被审计单位董事长兼任独立董事的外部上市公司D.被审计单位常年发生业务往来、交易定价完全参照市场公允价的上游供应商答案：AC解析：关联方识别的核心是存在控制、共同控制或重大影响关系，小额参股1%以下的实体如果不存在重大影响不属于关联方，常规公允交易的上下游供应商不属于关联方范畴，选项BD不属于需要识别的关联方。3.下列属于会计师事务所网络事务所范畴的有（）。A.依托同一品牌标识在全国27个省市设立的具备独立法人资格的分所运营机构B.共享统一的质量管理政策、统一承接跨区域集团审计业务的三家不同名称的地方事务所C.仅仅共享培训资源，不存在共享收益、共担成本的独立运营小型会计师事务所D.以联合体形式合作承接大型国有集团审计业务，共同分担审计风险的5家关联事务所答案：ABD解析：仅共享培训资源的事务所不构成网络事务所，其余选项均符合网络事务所的认定标准。4.下列关于注册会计师实施分析程序的说法中，正确的有（）。A.分析程序可以用作风险评估程序，帮助注册会计师了解被审计单位及其所处环境，评估财务报表层次的重大错报风险B.分析程序可以用作实质性程序，注册会计师可以单独将实质性分析程序结合细节测试一起使用，应对认定层次的重大错报风险C.分析程序必须在审计结束时作为对财务报表进行总体复核的程序使用D.针对营业收入的审计，注册会计师实施的实质性分析程序的精准度高于详细的交易细节测试，因此可以完全替代细节测试答案：ABC解析：实质性分析程序的证明效力弱于细节测试，不能完全替代细节测试，选项D表述错误。5.下列各项错报中，属于从错报性质角度判断应当认定为重大错报的有（）。A.错报涉及被审计单位的关联方交易舞弊，金额远远低于财务报表整体的重要性水平B.错报导致被审计单位的扭亏为盈的业绩结果完全反转，直接影响上市公司股价走势C.错报涉及管理层串通舞弊，隐瞒了监管要求披露的重大违法违规行为D.错报是由于财务人员疏忽导致的小数点录入错误，金额略高于财务报表整体重要性水平答案：ABC解析：判断错报的重要性除了考虑金额，还要考虑性质，即便金额很小的舞弊类错报、影响业绩盈亏的错报、涉及合规风险的错报，都属于性质重大的错报，选项D的疏漏错报不属于性质层面的重大错报。三、简答题（本题型共6小题，共36分。其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，本题型最高得分为41分）1.A会计师事务所承接多家境内上市公司2024年度财务报表审计业务，事务所正在开展年度质量管理体系自查，针对以下记录的事项，逐项判断A事务所的做法是否符合质量管理准则、职业道德守则的相关规定，若不符合，简要说明理由：（1）事务所针对所有上市实体审计项目，统一安排从业年限满10年的注册会计师担任项目质量复核人，项目质量复核人的薪酬直接从对应审计项目的收费中按比例计提。（2）审计项目团队成员的妻子持有被审计单位发行的1000股价值合计12000元的流通股，项目合伙人认为持股市值极低，不会对独立性产生不利影响，无需安排该成员退出项目组。（3）事务所每两年开展一次全所层面的质量管理体系评价，每次评价覆盖全部分所的所有业务条线，评价过程中发现3项一般质量缺陷，事务所要求责任部门在6个月内完成整改。（4）针对连续审计的上市公司项目，事务所每3年完成一次项目合伙人轮换，轮换后该合伙人可以间隔1年就重新回到该项目担任项目合伙人。参考答案：（1）不符合。项目质量复核人不得参与被复核项目的利益分配，其薪酬不得直接和对应项目的收费挂钩，否则会因自身利益对项目质量复核的客观性产生不利影响。（2）不符合。审计项目团队成员的主要近亲属不得在审计客户中拥有任何直接经济利益，无论金额大小，该情形都将严重违反独立性要求，必须安排相关人员退出项目组。（3）不符合。会计师事务所应当至少每年一次对质量管理体系进行全层面的评估，不得延长至每两年开展一次。（4）不符合。上市实体审计项目的项目合伙人轮换后，应当设置至少两年的冷却期，冷却期内该人员不得以任何方式参与该审计项目，不得直接影响项目的结果。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，2024年主营新能源设备制造业务，A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人，针对存货监盘、收入审计、审计报告相关的事项记录如下，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，若不恰当简要说明理由：（1）甲公司存货占资产总额比重达62%，年末存货存放于全国12个不同城市的仓库，A注册会计师考虑到疫情后差旅成本过高，直接安排各下属分所的审计人员代为盘点所有异地仓库存货，最终没有抽取异地仓库样本实施现场抽盘。（2）甲公司2024年新增跨境电商销售业务，所有交易均以电子订单作为销售确认依据，A注册会计师抽查了全年15%的电子订单，比对了后台交易数据，直接认可全年的营业收入数据。（3）甲公司存在一项涉案金额8000万元的未决诉讼，A注册会计师向甲公司的外聘律师发送询证函，律师回函明确表示无法判断该诉讼的最终判决结果，甲公司已经在财务报表附注中完整披露该事项，A注册会计师拟将该事项作为关键审计事项列示在审计报告中。参考答案：（1）不恰当。针对重大异地存货，注册会计师应当评估代盘人员的专业胜任能力，并且按照适当比例抽取样本实施现场抽盘程序，不得完全不执行现场核验，直接认可代盘结果。（2）不恰当。针对电子形式的销售交易记录，注册会计师应当验证信息系统的内部控制有效性，确认电子数据的真实性和完整性，仅抽查15%的电子订单不足以获取充分适当的审计证据。（3）不恰当。针对未决诉讼导致的重大不确定事项，已经得到充分披露的情况下，应当在审计报告中单设“与未决诉讼相关的重大不确定性”段落，无需将其纳入关键审计事项部分。四、综合题（本题共19分）甲公司是境内上市汽车零部件制造企业，主营汽车安全零配件生产销售，2024年度甲公司合并财务报表显示营业收入189亿元，合并净利润12.6亿元，财务报表整体重要性设定为1.2亿元，A注册会计师担任甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人，遇到如下事项：事项1：甲公司2024年12月针对收购的境外子公司计提商誉