2026年会计继续教育租赁会计测试题及答案

2026年会计继续教育租赁会计测试题及答案一、单项选择题（本类题共15小题，每小题4分，共60分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案）1.甲公司与乙设备供应商签订了为期5年的专用设备使用协议，协议约定乙公司根据甲公司月度生产需求，从自身持有的12台同型号同规格专用设备中任意调配一台供甲公司指定生产车间使用，甲公司有权自行决定设备的使用时长、加工产品类型，使用过程中产生的收益全部归甲公司所有。根据《企业会计准则第21号——租赁》（2018修订，下称CAS21），下列关于该协议性质的说法中，正确的是（）A.该协议不包含租赁，因为供应商对设备拥有实质替换权B.该协议包含租赁，因为协议对应已识别资产，且甲公司控制了资产的使用权C.该协议属于加工服务合同，不包含租赁D.该协议属于资产购买合同，不属于租赁范畴2.根据CAS21规定，短期租赁是指在租赁期开始日，租赁期不超过（）的租赁，且包含购买选择权的租赁不得划分为短期租赁。A.6个月B.12个月C.18个月D.24个月3.下列各项租赁交易中，符合CAS21中低价值资产租赁定义的是（）A.甲上市公司租入一台全新价值4000元的笔记本电脑，租赁期3年，甲公司对该租赁确认了使用权资产和租赁负债，该租赁不属于低价值资产租赁B.乙公司租入全新价值20万元的办公车辆，租赁期1年，该租赁符合低价值资产租赁定义C.丙公司作为转租方，转租原租入的办公笔记本电脑，原租赁期开始日该设备全新价值4500元，该转租符合低价值资产租赁定义D.丁公司租入全新价值8000元的会议室投影仪，租赁期2年，丁公司选择采用简化处理方法，该租赁符合低价值资产租赁定义4.2026年1月1日，出租方甲公司将符合合同约定的办公写字楼交付给承租方乙公司使用，双方已于2025年12月25日签订了正式租赁合同，合同约定租赁期正式起算日为2026年2月1日，同时约定乙公司享有1个月的装修免租期，免租期内乙公司如果对装修效果不满意，可以单方解除租赁协议，该解除权仅为乙公司可行使。不考虑其他因素，该租赁的租赁期开始日为（）A.2025年12月25日B.2026年1月1日C.2026年2月1日D.2026年3月1日5.根据CAS21规定，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的（）进行初始计量。A.历史成本B.公允价值C.现值D.终值6.承租人发生的下列支出中，不得计入使用权资产初始入账成本的是（）A.租赁负债的初始计量金额B.租赁期开始日前已经支付的租赁付款额，扣除已享受的租赁激励后的金额C.承租人为达成租赁发生的律师费、中介佣金等初始直接费用D.承租人为保持租赁资产正常使用状态发生的日常维护保养费用7.甲公司租入一台生产设备，租赁期为8年，合同约定甲公司每年需要根据该设备生产产品销售额的1%向出租方支付额外租金，不考虑其他因素，该部分可变租赁付款额应当（）A.纳入租赁负债初始计量，按照现值计入租赁负债B.在实际发生时计入当期损益或相关资产成本C.计入使用权资产的初始成本，不影响租赁负债D.按照估计金额计入预计负债，实际发生时调整8.承租人对使用权资产进行后续计量时，下列折旧政策的表述中，错误的是（）A.使用权资产应当自租赁期开始日起按月计提折旧B.承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，折旧年限为租赁资产的剩余使用寿命C.承租人无法合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，折旧年限为租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间D.使用权资产计提折旧后，发生减值的，减值损失一经确认，可以在以后期间转回9.转租出租人对原租赁和转租赁进行分类时，应当以（）为基础判断转租赁属于融资租赁还是经营租赁。A.原租赁中承租人享有的使用权资产B.出租方持有的租赁资产所有权C.转租赁的租赁付款额现值占租赁资产公允价值的比例D.转租赁的租赁期占租赁资产剩余使用寿命的比例10.对于售后租回交易，下列说法中正确的是（）A.如果售后租回交易中，资产的转让不属于销售，卖方兼承租人应当继续确认该资产，同时将收到的现金确认为金融负债B.如果售后租回交易中，资产的转让属于销售，卖方兼承租人不需要确认使用权资产C.如果售后租回交易中，资产的转让属于销售，卖方兼承租人应当确认转让资产的全部利得或损失D.无论售后租回转让是否属于销售，买方兼出租人都应当按照租赁准则对租赁进行处理，并按照资产准则确认取得的资产11.某租赁包含承租人和出租人双方都可以行使的终止租赁选择权，租赁期的确定应当为（）A.不包含终止选择权涵盖的期间，因为任何一方都可以终止租赁B.包含终止选择权涵盖的期间，如果合理确定只有承租人会行使终止选择权C.包含终止选择权涵盖的期间，如果合理确定不会行使终止选择权D.租赁期最多计算到终止选择权行权日，无论行权可能性如何12.下列关于租赁激励的会计处理，表述正确的是（）A.出租人给予承租人的租赁激励，承租人应当在实际收到时计入营业外收入B.承租人计算使用权资产初始成本时，应当扣除已经享受的租赁激励金额C.出租人给承租人的免租期，不属于租赁激励，不需要考虑D.租赁激励是出租人给承租人的优惠，只影响租赁期，不影响初始入账金额13.承租人重新计量租赁负债时，应当调整租赁付款额，同时调整（）的账面价值。A.使用权资产B.固定资产C.营业外支出D.留存收益，不调整使用权资产14.如果承租人修改租赁合同，扩大了租赁范围，增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当，该修改应当作为（）处理。A.原租赁合同的一部分，重新计量原租赁负债B.一项单独租赁C.终止原租赁，确认新租赁D.计入当期损益，不影响租赁15.出租人对融资租赁进行初始计量时，应收融资租赁款的初始入账金额为（）A.租赁投资净额加上初始直接费用B.租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值加上初始直接费用C.租赁收款额的终值D.租赁收款额的面值二、多项选择题（本类题共10小题，每小题5分，共50分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项交易或事项中，不属于CAS21租赁准则规范范围的有（）A.出租人授予的知识产权许可，如软件著作权授权使用B.承租人勘探、开采不可再生资源（石油、天然气）的租赁C.企业转租已取得使用权的资产D.企业通过出让方式取得的土地使用权2.根据CAS21规定，判断一项合同是否包含租赁，需要同时满足的条件有（）A.存在一定期间，即租赁期B.存在已识别资产C.资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制D.资产供应方保留资产的所有权3.下列关于已识别资产的判断，说法正确的有（）A.已识别资产可以由合同明确指定，也可以通过隐性指定方式判断B.如果资产供应方拥有对资产的实质替换权，那么该资产不属于已识别资产C.实质替换权成立需要同时满足两个条件：一是供应方拥有替换资产的实际能力，二是供应方因替换资产获得的经济利益大于替换成本D.只要合同指定了具体的使用资产，就一定属于已识别资产4.下列关于承租人对短期租赁和低价值资产租赁简化处理的说法，正确的有（）A.承租人可以选择对符合条件的短期租赁确认使用权资产和租赁负债，也可以选择简化处理，不确认使用权资产和租赁负债B.判断短期租赁的租赁期时，需要合理评估承租人是否会行使续租选择权，如果合理确定会行使续租权，租赁期需要包含续租选择权涵盖的期间C.低价值资产租赁的判定仅与资产全新状态下的绝对价值有关，不受承租人规模、性质、是否合并报表等因素影响D.低价值资产租赁必须采用简化处理，不得确认使用权资产和租赁负债5.使用权资产发生减值迹象的，承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》计提减值准备，减值损失计提后，下列说法正确的有（）A.减值损失一经确认，不得转回B.减值损失会减少使用权资产的账面价值，影响后续折旧金额C.租赁负债的账面价值不需要因为使用权资产减值调整D.减值损失应当计入其他综合收益6.下列各项中，应当纳入租赁付款额初始计量范围的有（）A.固定付款额，扣除租赁激励后的金额B.取决于指数或比率的可变租赁付款额C.购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权D.承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权7.对于出租人来说，下列租赁应当分类为融资租赁的有（）A.租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人B.承租人拥有租赁资产的购买选择权，且行权价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，合理确定承租人将行使该选择权C.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常75%以上）D.租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（通常90%以上）8.租赁合同发生修改后，下列哪些情况应当作为一项新租赁进行会计处理（）A.修改延长了租赁期限1年，增加的租金与延长1年租期的单独价格一致B.修改扩大了租赁范围，增加了一层办公楼的租赁，增加的对价与新增租赁范围的单独价格按合同情况调整后金额相当C.修改减少了租赁范围，提前终止了半层办公楼的租赁D.修改降低了租赁期内的总租金，没有改变租赁范围和租赁期9.下列关于售后租回交易的会计处理，说法正确的有（）A.如果卖方兼承租人转让资产符合收入准则中销售的定义，说明转让属于销售，卖方兼承租人应当确认与保留的使用权相关的利得或损失B.如果转让不属于销售，卖方兼承租人不终止确认原资产，将收到的转让款确认为金融负债C.如果转让不属于销售，买方兼出租人不确认取得的资产，将支付的转让款确认为金融资产D.如果转让属于销售，买方兼出租人应当按照资产准则确认取得的资产，同时按照租赁准则对取得的租赁进行处理10.出租人对经营租赁的会计处理，下列说法正确的有（）A.经营租赁中，出租人应当对租赁资产按照资产准则的规定计提折旧B.出租人应当采用直线法或其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入C.经营租赁中，出租人发生的初始直接费用应当计入当期损益，金额较大的应当资本化D.出租人给予承租人的免租期，应当将租金总额在包含免租期的整个租赁期内分摊确认收入三、判断题（本类题共10小题，每小题3分，共30分，表述正确的打√，错误的打×）1.企业判断客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益，仅需要考虑客户在约定使用范围内使用资产产生的经济利益，不需要考虑超出使用范围的潜在收益。（）2.所有的使用权资产后续计量都必须采用成本模式，不得采用公允价值模式计量。（）3.仅取决于指数或比率的可变租赁付款额才需要纳入租赁负债的初始计量，其他可变租赁付款额在实际发生时计入当期损益或相关资产成本。（）4.租赁期届满时，承租人返还租赁资产时，不需要终止确认使用权资产和租赁负债。（）5.实质替换权是判断已识别资产的核心要素之一，如果资产供应方仅在资产发生故障或者需要定期更新时才可以替换资产，该替换权不属于实质替换权。（）6.转租赁中，如果原租赁承租人对原租赁采用简化处理，转租赁出租人应当将转租赁分类为经营租赁，不需要确认使用权资产和租赁负债。（）7.租赁激励是指出租人为了促成租赁，给予承租人的优惠，包括免租期、租金减免、初始直接费用补偿等形式。（）8.当租赁内含利率无法确定时，承租人应当采用承租人的增量借款利率作为折现率计算租赁付款额的现值。（）9.售后租回交易中，如果转让资产不属于销售，买方兼出租人不需要对租赁进行会计处理，只需要按照金融工具准则对支付的款项进行处理。（）10.使用权资产的折旧起始日是租赁期开始日的次月，和固定资产折旧规则保持一致。（）四、案例分析题（本类题共1题，共20分，根据资料计算回答问题）2026年1月1日，A公司（承租方，某制造企业）与B公司（出租方，某商业地产公司）签订了为期10年的生产厂房租赁合同，相关条款如下：（1）租赁期自2026年1月1日起至2035年12月31日止，每年年末支付租金100万元；（2）A公司无法取得该租赁的内含利率，A公司的增量借款年利率为5%，已知年金现值系数（P/A，5%，10）=7.7217；（3）租赁期开始日前，A公司已经向B公司支付租赁押金50万元，租赁期满后B公司将押金全额退还给A公司；（4）A公司为促成该租赁，向中介机构支付佣金12万元，已经用银行存款支付；（5）合同约定B公司给予A公司第一年租金减免6万元的租赁激励，A公司已经在租赁期开始日前收到该激励款；（6）A公司对该租赁采用一般方法进行会计处理，合理确定租赁期届满后不能取得该厂房所有权，折旧按月计提，无残值，不考虑税费等其他因素影响。要求：（1）计算A公司在租赁期开始日应当确认的租赁负债金额；（2）计算A公司在租赁期开始日应当确认的使用权资产初始入账成本；（3）计算A公司2026年全年应当计提的使用权资产折旧金额。参考答案及解析一、单项选择题1.答案：B解析：本题考点为租赁识别中已识别资产和实质替换权的判断。本题中，虽然乙公司可以调配不同设备给甲公司，但乙公司替换设备并不会获得额外经济利益，替换成本也无法得到补偿，因此乙公司不拥有实质替换权，协议对应已识别资产；同时甲公司有权主导资产使用，获得几乎全部经济利益，因此协议包含租赁，故选项B正确。2.答案：B解析：根据CAS21明确规定，短期租赁指租赁期开始日租赁期不超过12个月的租赁，包含购买选择权的租赁不得划分为短期租赁，故选项B正确。3.答案：D解析：低价值资产租赁的判定标准为：资产全新状态下价值较低（国内实务中通常认定为单项资产全新价值低于1万元人民币），仅考虑绝对价值，与承租人规模无关，且转租资产不得认定为低价值资产租赁。选项A，符合低价值资产定义，是否采用简化处理不影响性质判定；选项B，20万元全新价值远高于低价值标准；选项C，转租资产不得认定为低价值资产租赁；选项D正确。4.答案：B解析：租赁期开始日是指出租人已经交付租赁资产，承租人有权开始控制租赁资产使用权的日期，与合同约定的租赁期起算日、合同签订日无关，本题中2026年1月1日出租人已经交付资产，承租人获得使用权，因此租赁期开始日为2026年1月1日，选项B正确。5.答案：C解析：根据CAS21规定，租赁负债初始计量为租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值，选项C正确。6.答案：D解析：使用权资产初始成本包括租赁负债初始计量金额、租赁期开始日前支付的扣除租赁激励的租赁付款额、承租人发生的初始直接费用，承租人为使用租赁资产发生的日常维护保养费用在发生时计入当期损益，不计入使用权资产成本，选项D正确。7.答案：B解析：不取决于指数或比率的可变租赁付款额，不纳入租赁负债初始计量，在实际发生时计入当期损益或相关资产成本，本题中的可变租赁付款额取决于销售额，因此选项B正确。8.答案：D解析：使用权资产的减值损失适用资产减值准则，一经确认不得转回，因此选项D表述错误，符合题意。9.答案：A解析：转租出租人分类转租赁时，以原租赁产生的使用权资产为基础，而不是原租赁资产所有权，因此选项A正确。10.答案：A解析：售后租回交易中，如果转让不属于销售，卖方兼承租人继续确认资产，收到的价款确认为金融负债，选项A正确；如果转让属于销售，卖方兼承租人需要确认保留的使用权资产，仅确认转让给出租方权利对应的利得损失，因此选项B、C错误；如果转让不属于销售，买方兼出租人不得确认取得的资产，仅确认金融资产，因此选项D错误。11.答案：C解析：如果双方都享有终止租赁选择权，租赁期确定为：合理确定不会行使终止选择权的情况下，包含终止选择权涵盖的期间，因此选项C正确。12.答案：B解析：承租人计算使用权资产初始成本时，需要扣除已经享受的租赁激励金额，选项B正确；租赁激励不确认为营业外收入，而是冲减使用权资产成本，选项A错误；免租期属于租赁激励，影响租金分摊，选项C错误；租赁激励影响初始入账金额，选项D错误。13.答案：A解析：租赁负债重新计量后，相应调整使用权资产的账面价值，使用权资产账面价值调整为零后仍有差额的，计入当期损益，因此选项A正确。14.答案：B解析：租赁修改扩大了租赁范围，且增加对价与新增范围的单独价格调整后相当，应当作为一项单独租赁处理，因此选项B正确。15.答案：B解析：出租人对应收融资租赁款初始计量为：租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值（即租赁投资净额）加上初始直接费用，因此选项B正确。二、多项选择题1.答案：ABD解析：出租人授予的知识产权许可适用收入准则，勘探不可再生资源的租赁适用石油天然气开采准则，出让方式取得的土地使用权适用无形资产准则，转租适用租赁准则，因此选项ABD正确。2.答案：ABC解析：判断合同包含租赁需要同时满足三个条件：存在已识别资产、存在一定期间（租赁期）、供应方转移已识别资产使用权的控制，资产供应方保留所有权不是必要条件，因此选项ABC正确。3.答案：ABC解析：合同指定资产但供应方拥有实质替换权的，不属于已识别资产，因此选项D错误，选项ABC表述均正确。4.答案：ABC解析：低价值资产租赁的简化处理是承租人可选的，不是强制要求，因此选项D错误，选项ABC表述均正确。5.答案：ABC解析：使用权资产减值损失计入当期损益，不是其他综合收益，减值损失一经确认不得转回，减值后调整后续折旧，不调整租赁负债账面价值，因此选项ABC正确。6.答案：ABCD解析：选项ABCD所述内容都属于应当纳入租赁付款额初始计量的范围，因此全选。7.答案：ABCD解析：选项ABCD都属于融资租赁的判断标准，表述均正确，因此全选。8.答案：AB解析：租赁修改满足下列条件之一作为新租赁：一是增加了租赁范围，增加对价与新增范围单独价格调整后相当；二是延长租赁期限，增加对价符合上述条件，因此选项AB正确，CD不符合条件。9.答案：ABCD解析：选项ABCD关于售后租回交易的会计处理表述均正确，因此全选。10.答案：ABCD解析：选项ABCD关于出租人经营租赁的会计处理表述均正确，因此全选。三、判断题1.答案：√解析：根据准则规定，判断客户是否获得几乎全部经济利益，仅考虑约定使用范围内的经济利益，本题表述正确。2.答案：×解析：如果使用权资产属于投资性房地产且承租人采用公允价值模式计量投资性房地产的，使用权资产可以采用公允价值模式后续计量，