企业所得税试题及答案

企业所得税试题及答案一、企业所得税基础知识（20分）1.选择题（每题2分，共10分）（1）根据《企业所得税法》规定，企业所得税的基本税率是（）A.15%B.20%C.25%D.30%（2）下列不属于企业所得税纳税人的是（）A.国有企业B.集体企业C.个人独资企业D.外商投资企业（3）企业所得税的纳税年度是（）A.公历1月1日至12月31日B.企业会计年度C.公历4月1日至次年3月31日D.公历7月1日至次年6月30日（4）企业所得税的征收管理机关是（）A.财政部门B.税务部门C.工商部门D.审计部门（5）企业所得税法规定的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过（）、从业人数不超过（）、资产总额不超过（）的企业。A.300万元，80人，3000万元B.300万元，100人，3000万元C.500万元，80人，5000万元D.500万元，100人，5000万元2.填空题（每空1分，共10分）（1）企业所得税的征税对象是企业的______和______。（2）企业所得税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除______、______、______、______、______以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（3）企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时______扣除。（4）企业所得税法规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取______或者______的方法。二、应纳税所得额的计算（25分）1.计算题（15分）某企业2022年度有关经营情况如下：（1）主营业务收入8000万元（2）其他业务收入500万元（3）投资收益300万元，其中国债利息收入50万元（4）营业外收入100万元（5）主营业务成本5000万元（6）其他业务成本300万元（7）税金及附加200万元（8）销售费用800万元，其中包括广告费600万元（9）管理费用500万元，其中包括业务招待费50万元、研发费用100万元（10）财务费用100万元（11）营业外支出150万元，其中包括公益性捐赠100万元、税收滞纳金10万元（12）以前年度亏损50万元（已税务机关确认）要求：根据上述资料，计算该企业2022年度的应纳税所得额。2.简答题（10分）简述企业所得税税前扣除的基本原则，并列举不得税前扣除的项目。三、企业所得税税收优惠政策（15分）1.选择题（每题2分，共8分）（1）下列关于企业所得税税收优惠政策的表述中，正确的是（）A.高新技术企业的企业所得税税率为15%B.小型微利企业的企业所得税税率为20%C.农、林、牧、渔业项目的所得可以免征企业所得税D.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征企业所得税（2）企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该设备投资额的（）可以从企业当年的应纳税额中抵免。A.10%B.20%C.30%D.50%（3）下列关于企业所得税税收优惠政策的表述中，错误的是（）A.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，可以免征企业所得税B.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税C.企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征企业所得税D.企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除（4）下列关于企业所得税税收优惠政策的表述中，正确的是（）A.小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元的企业B.高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，产品属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围，高新技术产品收入占企业总收入的比例不低于50%的企业C.企业从事符合条件的技术转让所得，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税D.企业安置残疾人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除100%2.简答题（7分）简述企业所得税税收优惠政策的分类，并列举至少三种具体的税收优惠政策。四、企业所得税特殊业务处理（25分）1.案例分析题（15分）甲公司为一家上市公司，2022年度发生以下业务：（1）甲公司将其持有的乙公司20%的股权转让给丙公司，取得股权转让收入5000万元。该股权的初始投资成本为3000万元。乙公司2022年度实现净利润1000万元，甲公司按持股比例确认的投资收益为200万元。（2）甲公司将其一栋办公楼转让给丁公司，取得转让收入2000万元，该办公楼的原值为1500万元，已计提折旧500万元，发生相关税费100万元。（3）甲公司将其一项专利技术转让给戊公司，取得技术转让收入800万元，该专利技术的账面价值为200万元，发生相关税费50万元。（4）甲公司将其部分资产转让给己公司，同时承担己公司的部分债务，形成非货币性资产交换。甲公司转让资产的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，承担的债务为300万元。（5）甲公司将其部分业务分拆成立子公司庚公司，形成企业分立。甲公司分立出去的资产的公允价值为2000万元，账面价值为1500万元，分立后甲公司的资产公允价值为8000万元，账面价值为6000万元。要求：根据上述资料，分别计算甲公司上述各项业务的企业所得税应纳税额。2.计算题（10分）某企业2022年度发生以下业务：（1）企业将自产产品用于市场推广，该产品的市场销售价格为100万元，成本为60万元。（2）企业将外购的货物用于职工福利，该货物的购进价格为50万元，增值税进项税额为8.5万元。（3）企业接受捐赠的固定资产，捐赠方提供的凭证上注明该固定资产的价值为200万元，企业发生的运输费、安装费等共计10万元。（4）企业将一处房产对外投资，该房产的原值为500万元，已计提折旧100万元，投资协议中约定的价值为450万元。（5）企业将部分资产、负债和劳动力转移给另一家企业，形成企业重组，该重组业务的特殊性税务处理条件已满足。要求：根据上述资料，计算该企业2022年度上述业务应确认的应纳税所得额。五、企业所得税申报与税务筹划（15分）1.案例分析题（10分）某企业为一家高新技术企业，2022年度有关经营情况如下：（1）主营业务收入10000万元（2）其他业务收入500万元（3）投资收益200万元，其中国债利息收入30万元（4）营业外收入80万元（5）主营业务成本6000万元（6）其他业务成本300万元（7）税金及附加250万元（8）销售费用1000万元，其中包括广告费800万元（9）管理费用600万元，其中包括业务招待费60万元、研发费用150万元（10）财务费用120万元（11）营业外支出120万元，其中包括公益性捐赠80万元、税收滞纳金5万元（12）以前年度亏损60万元（已税务机关确认）已知：1.该企业为高新技术企业，企业所得税税率为15%。2.该企业2022年度职工工资总额为500万元，职工福利费80万元，职工教育经费15万元，工会经费10万元。3.该企业2022年度的广告费和业务宣传费扣除比例为15%。4.该企业2022年度的业务招待费实际发生额为60万元，按税法规定可扣除的业务招待费为30万元。5.该企业2022年度的研发费用为150万元，可以加计扣除75万元。6.该企业2022年度的公益性捐赠支出为80万元，可扣除的公益性捐赠支出为70万元。7.该企业2022年度的税收滞纳金5万元不得税前扣除。要求：（1）计算该企业2022年度的应纳税所得额。（2）计算该企业2022年度的企业所得税应纳税额。（3）针对该企业的实际情况，提出至少两点税务筹划建议。2.简答题（5分）简述企业所得税申报的基本流程和注意事项。标准答案及解析一、企业所得税基础知识（20分）1.选择题（每题2分，共10分）（1）C.25%解析：《企业所得税法》规定，企业所得税的基本税率为25%。对于符合条件的小型微利企业，可以享受20%的优惠税率；对于国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受15%的优惠税率。（2）C.个人独资企业解析：《企业所得税法》规定，在中国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》，而是适用《个人所得税法》。（3）A.公历1月1日至12月31日解析：《企业所得税法》规定，企业所得税的纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。（4）B.税务部门解析：《企业所得税法》规定，企业所得税由税务机关负责征收管理。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（5）B.300万元，100人，3000万元解析：《企业所得税法实施条例》规定，企业所得税法第二十八条所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元。根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号），自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2.填空题（每空1分，共10分）（1）企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得。（2）企业所得税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除、允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（3）企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（4）企业所得税法规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。二、应纳税所得额的计算（25分）1.计算题（15分）计算过程如下：（1）收入总额=主营业务收入+其他业务收入+投资收益+营业外收入=8000+500+300+100=8900万元（2）国债利息收入免税，应从收入总额中扣除=8900-50=8850万元（3）各项扣除：-主营业务成本：5000万元-其他业务成本：300万元-税金及附加：200万元-销售费用：800万元-管理费用：500万元-财务费用：100万元-营业外支出：150万元-以前年度亏损：50万元（4）税前扣除调整：-广告费：实际发生600万元，按税法规定可扣除=8000×15%=1200万元，无需调整-业务招待费：实际发生50万元，按税法规定可扣除=min(50×60%,8000×5‰)=min(30万元,40万元)=30万元，应调增20万元-公益性捐赠：实际发生100万元，按税法规定可扣除=利润总额×12%，先计算利润总额：利润总额=8850-5000-300-200-800-500-100-150=2800万元可扣除公益性捐赠=2800×12%=336万元，无需调整-税收滞纳金：10万元不得税前扣除，应调增10万元（5）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损±纳税调整额=8850-5000-300-200-800-500-100-150-50+20+10=2780万元答：该企业2022年度的应纳税所得额为2780万元。2.简答题（10分）企业所得税税前扣除的基本原则包括：（1）真实性原则：企业发生的各项支出必须真实发生，有合法有效凭证证明。（2）相关性原则：企业发生的各项支出必须与取得收入直接相关。（3）合理性原则：企业发生的各项支出必须符合常规和商业惯例，金额合理。（4）权责发生制原则：企业发生的各项支出应当按照权责发生制原则确认。（5）合法性原则：企业发生的各项支出必须符合法律、行政法规的规定。不得税前扣除的项目包括：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）公益性捐赠以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出；（9）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（10）不符合规定的各项支出。三、企业所得税税收优惠政策（15分）1.选择题（每题2分，共8分）（1）A.高新技术企业的企业所得税税率为15%解析：《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。其他选项表述有误：小型微利企业的企业所得税税率为20%（年应纳税所得额不超过100万元的部分）和10%（年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分）；企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减征企业所得税，并非全部免征；企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（2）A.10%解析：《企业所得税法实施条例》规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（3）C.企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征企业所得税解析：《企业所得税法》规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减征企业所得税，并非全部免征。具体来说，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（一）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（二）农作物新品种的选育；（三）中药材的种植；（四）林木的培育和种植；（五）牲畜、家禽的饲养；（六）林产品的采集；（七）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（八）远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（一）花卉、饮料和香料作物的种植；（二）海水养殖、内陆养殖。其他选项表述正确。（4）C.企业从事符合条件的技术转让所得，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税解析：《企业所得税法》规定，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。其他选项表述有误：小型微利企业的标准应为年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元；高新技术企业的认定标准还包括研发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例等要求；企业安置残疾人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除100%，但必须是支付给残疾职工的工资，并且企业应当依法与残疾职工签订劳动合同或者服务协议，以及按照规定为残疾职工缴纳社会保险费。2.简答题（7分）企业所得税税收优惠政策可以分为以下几类：（1）税率优惠：如高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税；小型微利企业减按20%或10%的税率征收企业所得税。（2）所得减免：如企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减征企业所得税；企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征或减征企业所得税；企业从事符合条件的技术转让所得，可以免征或减半征收企业所得税。（3）加计扣除：如企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；企业安置残疾人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。（4）税额抵免：如企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。（5）加速折旧：如企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法；企业的固定资产由于技术进步、产品更新换代较快等原因，可以采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。（6）区域性优惠：如经济特区的企业所得税优惠；西部大开发地区的企业所得税优惠；民族自治地方的企业所得税优惠。具体的税收优惠政策包括：（1）高新技术企业优惠：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（2）小型微利企业优惠：对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（3）研发费用加计扣除：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。（4）固定资产加速折旧：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法；企业的固定资产由于技术进步、产品更新换代较快等原因，可以采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。四、企业所得税特殊业务处理（25分）1.案例分析题（15分）计算过程如下：（1）股权转让所得：股权转让所得=股权转让收入-股权投资成本-股权投资收益=5000-3000-200=1800万元应纳税额=1800×25%=450万元（2）办公楼转让所得：办公楼转让所得=转让收入-固定资产原值-已计提折旧-相关税费=2000-1500-500-100=-100万元应纳税额=0（亏损不纳税）（3）专利技术转让所得：专利技术转让所得=技术转让收入-专利技术账面价值-相关税费=800-200-50=550万元应纳税额=500×0%+50×50%=25万元（技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税）（4）非货币性资产交换所得：非货币性资产交换所得=转让资产的公允价值-转让资产的账面价值+承担的债务=1000-800+300=500万元应纳税额=500×25%=125万元（5）企业分立所得：企业分立所得=分立出去的资产的公允价值-分立出去的资产的账面价值=2000-1500=500万元应纳税额=500×25%=125万元（企业分立，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；被分立企业继续存在时，被分立企业股东取得的对价应视为被分立企业对股东的分配，被分立企业股东取得的股权，应按公允价值确定计税基础）答：甲公司上述各项业务的企业所得税应纳税额分别为：股权转让450万元，办公楼转让0万元，专利技术转让25万元，非货币性资产交换125万元，企业分立125万元。2.计算题（10分）计算过程如下：（1）企业将自产产品用于市场推广：视同销售收入=100万元视同销售成本=60万元应确认的应纳税所得额=100-60=40万元（2）企业将外购的货物用于职工福利：视同销售收入=50万元不得抵扣的增值税进项税额=8.5万元应确认的应纳税所得额=50+8.5=58.5万元（3）企业接受捐赠的固定资产：应确认的应纳税所得额=固定资产价值+运输费、安装费等=200+10=210万元（4）企业将一处房产对外投资：视同销售收入=450万元房产账面价值=500-100=400万元应确认的应纳税所得额=450-400=50万元（5）企业重组：该重组业务的特殊性税务处理条件已满足，可以选择特殊性税务处理，暂不确认有关资产的转让所得或损失，应确认的应纳税所得额为0万元。答：该企业2022年度上述业务应确认的应纳税所得额分别为：自产产品用于市场推广40万元，外购货物用于职工福利58.5万元，接受捐赠固定资产210万元，房产对外投资50万元，企业重组0万元。五、企业所得税申报与税务筹划（15分）1.案例分析题（10分）计算过程如下：（1）计算应纳税所得额：收入总额=主营业务收入+其他业务收入+投资收益+营业外收入=10000+500+200+80=10780万元国债利息收入免税，应从收入总额中扣除：=10780-30=10750万元各项扣除：-主营业务成本：6000万元-其他业务成本：300万元-税金及附加：250万元-销售费用：1000万元-管理费用：600万元-财务费用：120万元-营业外支出：120万元-以前年度亏损：60万元税前扣除调整：-广告费：实际发生800万元，按税法规定可扣除=10000×15%=1500万元，无需调整-业务招待费：实际发生60万元，按税法规定可扣除=min(60×60%,10000×5‰)=min(36万元,50万元)=36万元，应调增24万元-职工福利费：实际发生80万元，按税法规定可扣除=500×14%=70万元，应调增10万元-职工教育经费：实际发生15万元，按税法规定可扣除=500×8%=40万元，无需调整-工会经费：实际发生10万元，按税法规定可扣除=500×2%=10万元，无需调整-研发费用：实际发生150万元，可以加计扣除75万元，应调减75万元-公益性捐赠：实际发生80万元，按税法规定可扣除=利润总额×12%，先计算利润总额：利润总额=10750-6000-300-250-1000-600-120-120-60=5300万元可扣除公益性捐赠=5300×12%=636万元，无需调整-税收滞纳金：5万元不得税前扣除，应调增5万元应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损±纳税调整额=10750-6000-300-25