初级会计实务（第六版）课件 第6章 费用

第六章费用目录01020304营业成本税金及附加期间费用费用概述

1费用概述费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：（1）日常活动中发生的（2）会导致所有者权益减少的（3）与向所有者分配利润无关的的经济利益的流出一、费用的定义及特征非日常活动日常活动费用损失其他业务成本成本费用期间费用财务费用管理费用销售费用税金及附加主营业务成本营业外支出二、费用的分类【多选题】下列关于费用特征的表述，正确的有（）。A.费用是企业在日常活动中发生的B.费用会直接导致资产和所有者权益同时减少C.费用属于经济利益的流出D.费用与向所有者分配利润无关例题【正确答案】ACD【答案解析】费用的特征包括：（1）费用是企业在日常活动中发生的；（2）费用会导致所有者权益的减少；（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。选项B，费用可能导致资产的减少或负债的增加，最终会导致所有者权益的减少，不会直接导致资产和所有者权益同时减少。例题

销售人员报销借：销售费用

贷：银行存款偿还短期借款借：短期借款

贷：银行存款二、费用的分类

【多选题】下列各项中，属于企业期间费用的有（）。A.管理费用B.财务费用C.制造费用D.销售费用例题

【正确答案】ABD

【答案解析】制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，不直接影响当期损益。例题期末，应将费用类科目余额转入“本年利润”科目。二、费用的分类

2营业成本一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本。提供服务销售商品服务一次性完成借：主营业务成本

贷：银行存款等服务需花费一段时间借：主营业务成本

贷：合同履约成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品主营业务成本一、主营业务成本2025年6月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明价款为400000元，增值税税额为52000元；甲公司已收到乙公司支付的款项452000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为380000元。

例题甲公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：银行存款 452000贷：主营业务收入 400000

应交税费—应交增值税（销项税额）52000借：主营业务成本 380000贷：库存商品 380000例题

（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：

借：本年利润 380000贷：主营业务成本 380000例题

借:其他业务成本贷:原材料借:其他业务成本贷:周转材料借:其他业务成本

贷:投资性房地产借:其他业务成本贷:投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产计提折旧或摊销（成本模式）销售材料出售单独计价包装物处置投资性房地产二、其他业务成本

经营租赁方式出租固定资产的折旧额摊销知识产权的成本出租包装物的摊销额借:其他业务成本贷:累计折旧借:其他业务成本贷:累计摊销借:其他业务成本贷:周转材料二、其他业务成本

【单选题】下列选项中，属于其他业务成本核算内容的是（）。A.出售交易性金融资产的损失B.报废无形资产的损失C.报废固定资产的损失D.出售原材料的成本例题

【正确答案】D【答案解析】出售交易性金融资产的损失在投资收益中核算，报废无形资产的损失和固定资产的损失在营业外支出中核算。例题2025年12月31日，甲公司出租五幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。出租的办公楼成本为2400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。例题（1）计算每月应计提的折旧额

每月应计提的折旧额=2400÷40÷12=5（万元）（2）编制会计分录

借：其他业务成本 50000贷：投资性房地产累计折旧 50000例题

【多选题】下列各项中，对一般工业企业来说，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.出售商品的成本B.销售材料的成本C.摊销知识产权的成本D.以短期租赁方式出租设备计提的折旧额例题

【正确答案】ABCD【答案解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。例题

3税金及附加借：税金及附加

贷：应交税费

一、税金及附加

一、税金及附加【提示】企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，可以不通过“应交税费”科目核算。

【单选题】下列各项中，不应计入税金及附加的是（）。A.委托加工物资时由受托方代收代缴的消费税B.厂部车辆应缴的车船税C.销售矿产品应缴的资源税D.签订合同缴纳的印花税例题

【正确答案】A【答案解析】选项A，计入委托加工物资成本或者“应交税费——应交消费税”的借方。例题甲公司所设门市部某日对外零售应税消费品，全部销售额为56500元（含增值税）。增值税税率为13%，应交增值税6500元，消费税税税率为10%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收比率为3%，销售收入已全部存入银行，假定不考虑其他因素。

例题（1）计算应交消费税、城市维护建设税、教育费附加。应交消费税=56500/（1+13%）×10%=5000（元）应交城市维护建设税=（6500+5000）×7%=805（元）应交教育费附加=（6500+5000）×3%=345（元）例题（2）编制相应的会计分录①确认收入及应负担的相关税费借：银行存款56500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）6500

例题借：税金及附加6150贷：应交税费—应交消费税5000—应交城市维护建设税805—应交教育费附加345例题②实际缴纳各项税费借：应交税费—应交消费税5000—应交城市维护建设税805—应交教育费附加345贷：银行存款

6150例题

4期间费用期间费用销售费用管理费用财务费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。一、期间费用的内容销售费用是指企业在销售商品和材料、提供服务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。二、销售费用

二、销售费用销售过程和销售机构发生的费用、商品维修费等借：销售费用贷：银行存款委托代销手续费（委托方）借：销售费用贷：应收账款出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料甲公司销售部2025年8月共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部门专用设备折旧费50000元，宣传新产品发生广告费50000元（用银行存款支付），销售产品发生装卸费20000元（用银行存款支付），不考虑其他因素。

例题甲公司应编制如下会计分录：

借：销售费用—销售人员薪酬100000—折旧费50000—广告费50000—装卸费20000贷：应付职工薪酬100000累计折旧50000银行存款70000例题

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费。工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等。商品流通企业管理费用不多的，可并入销售费用核算。三、管理费用三、管理费用修理费管理部门生产车间管理费用经营租赁方式出租设备销售部门销售费用其他业务成本制造费用某公司7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，用银行存款支付。该公司应编制的会计分录如下：借：管理费用——业务招待费50000贷：银行存款50000例题甲公司4月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费10000元。甲公司支付咨询费的会计分录如下： 借：管理费用—咨询费10000贷：库存现金10000例题甲公司行政部9月共发生费用336000元，其中：行政人员薪酬225000元，行政部专用办公设备折旧费67500元，以现金报销行政人员差旅费31

500元（假定报销人员均未预借差旅费），以银行存款支付其他办公、水电费12000元。例题甲公司应编制会计分录如下： 借：管理费用336000贷：应付职工薪酬225000累计折旧67500库存现金31500银行存款12000例题【多选题】下列各项中，应通过“管理费用”科目核算的有（）。A.生产车间发生的水电费B.行政部门发生的水电费C.销售部门发生的水电费D.财务部门发生的水电费例题【正确答案】BD【答案解析】选项A，应通过“制造费用”科目核算；选项C，应通过“销售费用”科目核算。例题借款利息支出若符合资本化条件，应计入相关资产成本。若不符合资本化条件，属于筹建期间的，记入“管理费用”科目，属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。汇兑损失汇兑收益手续费利息收入利息支出财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

四、财务费用甲公司10月发生下列有关业务：（1）2日，用银行存款支付银行手续费400元；（2）20日，用银行存款支付短期借款利息3000元；（3）26日，接到银行通知，本月存款利息收入为800元。例题甲公司应编制会计分录如下： （1）借：财务费用——手续费400贷：银行存款

400例题（2）借：财务费用——利息支出3000

贷：银行存款