初级会计实务（第六版）课件 第3章 负债

第三章负债目录01020304负债概述短期借款应付及预收款项应付职工薪酬05应交税费06非流动负债

1负债概述负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企

业的现时义务。一、负债的定义和特征（一）负债的定义负债是由过去的交易或事项形成的负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是企业承担的现时义务（二）负债的特征一、负债的定义和特征1.负债是由过去的交易或事项形成的企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。例如，赊购货物会产生应付账款，接受银行贷款会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。一、负债的定义和特征2.负债是企业承担的现时义务潜在义务，不应当确认为负债。负债企业在现行条件下已承担的义务。现时义务一、负债的定义和特征无论是以交付资产（包括现金和其他资产）、提供劳务来清偿负债，还是举新债还旧债，或是将负债转化为所有者权益，最终都会导致企业经济利益的流出。3.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业这是负债的一个本质特征。一、负债的定义和特征二、负债的确认条件

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业符合负债定义和确认条件的项目应当作为资产负债表项目列入表内；对于只符合定义，而不符合确认条件的负债，则不能列入资产负债表提示三、负债的分类按偿还期限的长短

流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。是指流动负债以外的负债流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款应付股利其他应付款等等流动负债应付职工薪酬合同负债应交税费应付利息三、负债的分类03长期应付款等02应付债券01长期借款非流动负债三、负债的分类【单选题】以下属于资产负债表中非流动负债的是（）。A.应付职工薪酬B.其他应付款C.应付股利D.应付债券【正确答案】D【答案解析】选项A、B、C均属于流动负债。例题【单选题】下列各项中，不属于企业流动负债的是（）。A.预收购货单位的款项B.预付采购材料款C.应付采购商品货款D.购买材料开出的商业承兑汇票例题【正确答案】B【答案解析】流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。选项A，记入合同负债；选项B，记入预付账款，是资产类科目；选项C，记入应付账款；选项D，记入应付票据。例题

2短期借款一、短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。二、短期借款的账务处理（一）账户设置短期借款短期借款取得借款本金的数额偿还借款的本金数额期末余额表示尚未偿还的短期借款（负债类账户）

（二）账务处理2.利息企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：银行存款短期借款短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。1.取得借款二、短期借款的账务处理在实际工作中，如果短期借款利息按季度支付或者到期支付，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用应付利息财务费用应付利息银行存款实际支付时二、短期借款的账务处理若利息数额不大或按月支付，可以不采用预提的方法，

而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益：短期借款银行存款短期借款到期偿还本金时：银行存款财务费用库存现金3.到期偿还二、短期借款的账务处理甲股份有限公司于2025年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。例题甲公司有关会计分录如下：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000例题（2）1月末，计提1月份应付利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息金额=120000×4％/12=400（元）2月末计提2月利息费用的处理与1月相同。例题（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、第三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000例题如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款120000应付利息800贷：银行存款120800例题【单选题】2025年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2025年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。A.120.5

B.102.5

C.100

D.102例题【正确答案】C【答案解析】短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2025年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。例题【单选题】2025年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。A.借：短期借款200000应付利息2000贷：银行存款202000例题B.借：短期借款200000应付利息1000财务费用1000贷：银行存款202000C.借：短期借款200000财务费用2000贷：银行存款202000例题【正确答案】C【答案解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。D.借：短期借款202000贷：银行存款202000例题

3应付及预收款项商业汇票的付款期限由交易双方商定，但不得超过6个月。因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。1.应付票据的概念应付票据是指企业购买材料、商品和接受服务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票、财务公司承兑汇票、银行承兑汇票。（一）应付票据概述一、应付票据2.应付票据的分类带息票据按照票据是否带息分类不带息票据商业承兑汇票银行承兑汇票票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。商业汇票面值就是企业到期时应支付的金额。按照票据承兑人的不同进行分类一、应付票据财务公司承兑汇票（二）应付票据的账务处理1.发生应付票据相关业务一、应付票据（1）企业在开出、承兑商业汇票时应付票据（按其票面金额〕材料采购（或原材料、库存商品等）应交税费—应交增值税（进项税额）（2）企业在以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时应付票据应付账款一、应付票据企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用：2.支付银行承兑汇票手续费财务费用银行存款（库存现金）一、应付票据【例题★】甲公司为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2025年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税税额为15600元。原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为135600元、期限5个月。交纳银行承兑手续费70.20元。10月6日商业汇票到期，甲公司通知其开户银行以银行存款支付票款。例题甲公司的有关会计分录如下：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购120000应交税费—应交增值税（进项税额）

15600贷：应付票据135600（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用70.20贷：银行存款70.20一、应付票据带息应付票据应于期末计提利息，计入当期财务费用。应付票据的利息=本金×票面年利率×期限财务费用应付票据3.带息票据计提利息一、应付票据【例题★★】2025年3月1日，甲公司开出带息商业承兑汇票一张，面值120000元，用于抵付其前欠C公司的货款。该票据票面利率为6％，期限为3个月。6月1日，该商业承兑汇票到期，甲公司以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。例题甲公司的有关会计分录如下：（1）3月1日开出并承兑商业汇票抵付货款：借：应付账款120000贷：应付票据120000（2）3月31日确认利息费用：3月份应计提的应付票据利息=120000×6％÷12=600（元）借：财务费用600贷：应付票据600甲公司4月末和5月末确认利息费用的会计处理同上。例题票据到期时，应区分企业能否按时支付票款，企业无力支付票款时还应区分商业承兑汇票和银行承兑汇票，分别编制相关的会计分录（见表1）。4.票据到期一、应付票据表1票据到期的账务处理项目不带息票据带息票据企业按时支付票款借：应付票据（面值）

贷：银行存款借：应付票据（面值+利息）

贷：银行存款企业无力支付票款应付商业承兑汇票到期借：应付票据（面值）

贷：应付账款借：应付票据（面值+利息）

贷：应付账款应付银行承兑汇票到期借：应付票据（面值）

贷：短期借款借：应付票据（面值+利息）

贷：短期借款一、应付票据接【例题★】的资料。10月6日，甲公司以银行存款支付银行承兑汇票款135600元，应编制如下会计分录：借：应付票据135600贷：银行存款135600例题假定银行承兑汇票到期时甲公司无力支付票款。甲公司的有关会计分录如下：借：应付票据135600贷：短期借款135

600例题接【例题★★】的资料。6月1日，商业承兑汇票到期。（1）计算到期应偿还的金额。商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=120000+120000×6％÷12×3=121800（元）例题（2）编制甲公司支付到期票款和票据利息的会计分录：借：应付票据121800贷：银行存款121800假定带息商业承兑汇票到期时甲公司无力支付票款，甲公司的会计分录如下：借：应付票据121800贷：应付账款121800例题（一）应付账款的概念二、应付账款应付账款的概念应付账款是指企业因购买材料、商品或接受服务等经营活动而应付给供应单位的款项。商业信用（二）应付账款的确认二、应付账款应付账款一般应在与所购买物资的控制权已经转移，或者所购买的服务已经接受时确认。应付账款的确认（2）在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，应将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初用红字将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。实务中，应付账款应按以下情况区别处理：（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。二、应付账款（三）应付账款的账务处理1.发生应付账款二、应付账款（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付。材料采购、在途物资等应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款按照可抵扣的增值税进项税额按发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值按应付的款项（2）企业接受供应单位提供服务，款项尚未支付。生产成本、管理费用等应付账款按供应单位的发票账单二、应付账款2.偿还应付账款应付账款银行存款/应付票据二、应付账款甲公司为增值税一般纳税人。2025年5月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元,增值税13

000元，对方代垫运杂费1000元（不考虑运杂费相关增值税），材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。6月10日，甲公司以银行存款支付购入材料相关款项114

000元。例题甲公司的有关会计分录如下：（1）确认应付账款：借：原材料101000应交税费—应交增值税（进项税额）13

000贷：应付账款—A公司114

000（2）偿还应付账款：借：应付账款—A公司114

000贷：银行存款114

000例题2025年5月20日，甲公司收到银行转来供电部门收费单据，以银行存款支付电费19000元。月末，甲公司经计算，本月应付电费19200元，其中生产车间电费12800元，企业行政管理部门电费6400元，款项尚未支付。不考虑相关税费。甲公司的有关会计分录如下：例题（1）支付外购动力费借：应付账款—XΧ电力公司19000贷：银行存款19000（2）月末分配外购动力费借：制造费用12800管理费用6400贷：应付账款—XΧ电力公司19200例题实务中，企业外购动力、燃气等动力一般通过“应付账款”账户核算，即在每月付款时先做暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户；月末按照外购动力的用途，借记“生产成本”“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。二、应付账款提示3.转销应付账款有时，由于债权人单位撤销等原因会产生无法支付的应付账款。企业应将确实无法支付的应付账款予以转销：借：应付账款贷：营业外收入二、应付账款（一）合同负债的含义三、合同负债合同负债是指企业按照收入准则规定预收的转让商品款或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。【提示】对于不适用收入准则规定的预收款项，企业可设置“预收账款”账户。（二）合同负债的账务处理三、合同负债

（1）企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利时：借：银行存款等贷：合同负债（不包括增值税部分的已收或应收金额）

企业尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，不应确认为合同负债，可记入“应交税费——待转销项税额”账户。提示三、合同负债三、合同负债（2）企业向客户转让相关商品时：借：合同负债贷：主营业务收入等

甲公司于2025年5月2日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同约定不含税总价款300000元，当日预收（不含税）安装费120000元。甲公司预收安装费应编制会计分录如下：借：银行存款120000贷：合同负债120000例题应付利息是指企业按照合同约定应支付的已过付息期但尚未支付的利息。（一）应付利息四、应付股利和应付利息（1）确认利息费用时：借：在建工程/财务费用/研发支出等贷：长期借款——应计利息等（2）已过付息期但尚未支付的利息：借：长期借款——应计利息等贷：应付利息四、应付股利和应付利息（3）实际支付利息（已过付息期）借：应付利息贷：银行存款如企业按期支付利息，则借记“长期借款——应计利息”等科目。应付股利是指企业根据股东会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款（二）应付股利四、应付股利和应付利息董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理，但应在附注中披露。提示1四、应付股利和应付利息企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。提示2其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。（一）其他应付款的内容五、其他应付款010302应付短期租赁固定资产租金、应付低价值资产租赁的租金应付租入包装物租金存入保证金（如收取的包装物押金）等其他应付款包括的内容五、其他应付款（二）其他应付款的账务处理五、其他应付款

1.发生其他各种应付、暂收款项时2.支付或退回其他各种应付、暂收款项时管理费用等其他应付款其他应付款银行存款等1月1日，甲公司出借了一批包装物，收取现金押金1000元。在当年3月31日的时候，收到出借的包装物，包装物完好，无破损，当日退还押金。例题甲公司编制的会计分录如下：(1）收到押金时：借：库存现金1000贷：其他应付款1000(2）退还押金时：借：其他应付款1000贷：库存现金1000例题【多选题】下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A.应付短期租赁设备的租金B.出租包装物收取的押金C.采购原材料应付供应商代垫的运费D.购入固定资产应付的价款例题【正确答案】AB【答案解析】选项C、D，应计入应付账款。例题

４应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（一）职工薪酬的概念一、职工薪酬的内容这里所称的“职工”主要包括三类人员：1与企业订立劳动合同的所有人员，含员工、兼职和临时工。2未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，如劳务派遣。3一、职工薪酬的内容（二）职工薪酬包括的内容一、职工薪酬的内容短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利职工薪酬短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。1.短期薪酬一、职工薪酬的内容01020304050607080102030405060708职工工资、奖金、津贴和补贴非货币性福利、其他短期薪酬短期利润分享计划职工福利费医疗保险费、工伤保险费等社会保险费工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤住房公积金一、职工薪酬的内容企业支付给职工的计时工资、计件工资、奖金等劳动报酬为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等（1）职工工资、奖金、津贴和补贴一、职工薪酬的内容（2）职工福利费企业向职工提供的福利支出生活困难补助丧葬补助费抚恤费职工异地安家费防暑降温费等一、职工薪酬的内容企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴存的保险费医疗保险费工伤保险费（3）医疗保险费、工伤保险费等社会保险费一、职工薪酬的内容企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金（4）住房公积金一、职工薪酬的内容为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出（5）工会经费和职工教育经费职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、短期伤残假、婚假、产假、丧假、探亲假等（6）短期带薪缺勤因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议其他短期薪酬是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬（7）短期利润分享计划（8）非货币性福利、其他短期薪酬一、职工薪酬的内容非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品作为福利发放给职工或者将自有资产或租赁资产无偿提供给职工使用等形式提供的福利企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。比如“四险一金”中的养老保险费和失业保险费。2.离职后福利一、职工薪酬的内容3.辞退福利企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿一、职工薪酬的内容4.其他长期职工福利除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。123长期带薪缺勤（如提前1年以上内退）长期残疾福利（如长期病假）长期利润分享计划等其他长期职工福利包括一、职工薪酬的内容【多选题】下列各项中，应计入应付职工薪酬的有（）。A.为职工支付的培训费B.为职工支付的补充养老保险C.因解除职工劳动合同支付的补偿款D.为职工进行健康检查而支付的体检费【正确答案】ABCD例题实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额二、账户设置企业应当设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况，该账户属于负债类账户。应付职工薪酬期末余额：反映企业应付未付的职工薪酬设置应付职工薪酬明细账工资工会经费短期带薪缺勤社会保险费职工教育经费利润分享计划设定受益计划住房公积金辞退福利等非货币性福利设定提存计划二、账户设置（一）核算原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。三、短期薪酬的核算（二）货币性职工薪酬三、短期薪酬的核算生产成本应付职工薪酬一工资等（1）计提：企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本制造费用管理费用1.工资、奖金、津贴和补贴【例题★】甲公司2025年10月应付工资总额为693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，公司行政管理人员工资为90600元,专设销售机构人员工资为17400元。例题该公司的有关会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本480000制造费用105000管理费用90600销售费用17400贷：应付职工薪酬—工资693000例题扣还的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等）银行存款/库存现金应付职工薪酬其他应收款应交税费一应交个人所得税实际支付的金额（2）实际支付三、短期薪酬的核算承接【例题★】的资料。甲公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中公司代垫职工房租20000元、代垫职工家属医药费8000元、代扣个人所得税12000元，实发工资653000元。（假设本例中以现金发放工资，实务中则一般通过银行转账方式发放工资）例题甲公司的有关会计分录如下：（1）向银行提取现金：借：库存现金653000贷：银行存款653000（2）用现金发放工资：借：应付职工薪酬—工资653000贷：库存现金653000例题（3）代垫款项：借：应付职工薪酬—工资40000贷：其他应收款—职工房租20000—代垫医药费8000应交税费——应交个人所得税12000例题2.职工福利费企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。三、短期薪酬的核算3.国家规定计提标准的职工薪酬（1）计提社会保险费、住房公积金和工会经费、职工教育经费在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。三、短期薪酬的核算按照受益对象计入当期损益或相关资产成本生产成本制造费用应付职工薪酬管理费用三、短期薪酬的核算7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10％和8％计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2％和8％计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。例题（1）计算7月的职工薪酬。应当计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×（10％+8％+2％+8％）=1280（万元）

应当计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10％+8％+2％+8％）=256（万元）

应当计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10％+8％+2％+8％）=460.8（万元）例题（2）编制有关分录。借：生产成本

12800000制造费用2560000管理费用4608000贷：应付职工薪酬—工资15600000

—社会保险费（医疗保险）1560000

—住房公积金1248000

—工会经费

312000

—职工教育经费

1248000例题（2）缴纳社会保险费、住房公积金和支付工会经费、职工教育经费银行存款库存现金应付职工薪酬—社会保险费/住房公积金/工会经费/职工教育经费三、短期薪酬的核算企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量，并根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（三）非货币性福利三、短期薪酬的核算1.企业以自产产品发放给职工作为福利（1）确认职工薪酬：借：生产成本、管理费用等（按产品的公允价值+销项税额）贷：应付职工薪酬—非货币性福利三、短期薪酬的核算（2）实际发放时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品三、短期薪酬的核算甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2025年1月，甲公司拟以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元。甲公司适用的增值税税率为13％。2月，甲公司向职工实际发放电暖器。例题（1）1月31日：甲公司应确认的应付职工薪酬=200×1000+200×1000×13％=226

000（元）其中：应记入“生产成本”账户的金额=170×1000+170×1000×13％=192100（元）应记入“管理费用”账户的金额=30×1000+30×1000×13％=33900（元）例题借：生产成本192100管理费用33900贷：应付职工薪酬—非货币性福利226

000例题（2）2月，实际发放时：甲公司应确认的主营业务收入=200×1000=200000（元）甲公司应确认的增值税销项税额=200×1000×13％=26000（元）甲公司应结转的销售成本=200×900=180000（元）例题借：应付职工薪酬—非货币性福利226

000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）

26000借：主营业务成本180000贷：库存商品—电暖器180000例题2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：生产成本、管理费用等（按资产各期计提的折旧）贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧三、短期薪酬的核算3.企业将租赁住房等资产供职工无偿使用借：生产成本、管理费用等（按每期应付的租金）贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款三、短期薪酬的核算甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，公司向每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米的公寓，月租金为每套8000元。例题甲公司的有关会计分录如下：（1）确认提供汽车的非货币性福利：企业提供汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000（元）借：管理费用20000贷：应付职工薪酬—非货币性福利20000借：应付职工薪酬—非货币性福利20000贷：累计折旧20000例题（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：企业租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000（元）借：管理费用40000贷：应付职工薪酬—非货币性福利40000甲公司每月支付住房租金时,应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬—非货币性福利40000贷：银行存款40000例题【单选题】2025年6月，某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为13%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬”科目的金额为（）万元。

A.67.8

B.61.02

C.54

D.60例题【正确答案】A【答案解析】应确认的应付职工薪酬=0.2×300+0.2×300×13%=67.8（万元）。例题（一）离职后福利的内容四、离职后福利的核算离职后福利退休福利（如养老金）其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）12离职后福利计划设定提存计划设定受益计划12（二）设定提存计划四、离职后福利的核算设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，如职工缴纳的养老保险、失业保险。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12％计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2025年7月，甲公司缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为120万元，应计入制造费用的金额为24万元，应计入管理费用的金额为43.2万元。例题甲公司7月的账务处理如下：借：生产成本1200000制造费用240000管理费用432000贷：应付职工薪酬—设定提存计划1872000支付给相关基金机构时：借：应付职工薪酬—设定提存计划1872000贷：银行存款1872000例题设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。四、离职后福利的核算（三）设定受益计划五、辞退福利的核算企业确定辞退福利的时点为“企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时”和“企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”这两者中更早的一个时间节点。借：管理费用（不区分受益对象）贷：应付职工薪酬——辞退福利

5应交税费一、应交税费概述增值税土地增值税教育费附加消费税房产税城市维护建设税车船税资源税城镇土地使用税印花税等

所得税企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：耕地占用税

契税应交税费应交纳的各种税费实际交纳的税费期末余额：企业尚未交纳的税费如在借方反映企业多交或尚未抵扣的税费本账户按应交的税费项目设置明细账户进行明细核算一、应交税费概述企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应缴数的税金，可以不通过“应交税费”账户核算一、应交税费概述

（一）增值税概述二、应交增值税

增值税是以商品或者服务在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。1.增值税的概念厂家批发商零售商消费者100元1000元1200元1500元900元200元300元900×13%200×13%300×13%1000×13%100×13%销项税额进项税额应纳税额应纳税额二、应交增值税2.纳税义务人

增值税的征收范围：

进口货物等销售服务、无形资产和不动产二、应交增值税销售货物一般纳税人小规模纳税人增值税纳税人二、应交增值税3.税率与征收率

对于增值税一般纳税人，我国增值税的税率设置了13％、9％、6％和纳税人出口货物零税率对于小规模纳税人，采用简易征收办法，增值税征收率统一为3％（国家另有规定的除外）二、应交增值税销项税额是指纳税人当期销售货物、服务、无形资产和不动产时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额进项税额是指纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额销项税额与进项税额4.销项税额与进项税额二、应交增值税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额

购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣的进项税额二、应交增值税（二）一般纳税人的账务处理二、应交增值税企业应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”等明细科目。应交增值税应交税费未交增值税预交增值税等1.“应交税费一应交增值税”账户进项税额出口退税销项税额进项税额转出已交税金减免税款等销项税额抵减二、应交增值税（1）进项税额购入货物发生的退货，做相反的会计分录。（“材料采购”、“库存商品”、“管理费用”等）固定资产应交税费一一应交增值税（进项税额）应付账款等当月已认证应交税费一一待认证进项税额当月未认证二、应交增值税甲公司（为增值税一般纳税人）购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款为50000元，增值税税额为6500元（当月已认证），原材料已验收入库，货款和进项税额已用银行存款支付。该公司采用实际成本法对存货进行核算。例题甲公司的会计分录如下：借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）

6500贷：银行存款56500【提示】做题时，如果没有特殊说明属于“未认证”，一般都是默认是已认证的。例题按照《增值税暂行条例》的规定，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和9％的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。如果用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照买价和10%的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。提示二、应交增值税2025年5月20日，甲公司（为增值税一般纳税人）购入免税农产品一批，农产品收购发票上注明买价为200000元。货物已经到达，货款已用银行存款支付。公司采用实际成本法对存货进行核算。根据相关规定，可以按照买价的9％计算进项税额。例题进项税额=购买价款×扣除率=200000×9％=18

000（元）借：原材料182

000应交税费—应交增值税（进项税额）18

000贷：银行存款200000

例题企业在购进货物或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，取得运费增值税专用发票上注明的增值税进项税额，准予从企业的销项税额中抵扣。提示二、应交增值税甲公司（为增值税一般纳税人）购入一批原材料,增值税专用发票上注明的货款为200000元，增值税税额为26000元，另外向某运输公司支付运输费用，取得运输公司开具的运费增值税专用发票，发票注明运输费为10000元，增值税税额900元。货物已经入库，货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。甲公司采用实际成本法对存货进行核算。例题（1）编制与货款及进项税额有关的会计分录。借：原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000（2）编制与运费有关的会计分录。借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）

900贷：银行存款10900例题发生的销售退回作相反的会计分录（2）销项税额①企业销售货物、服务等时应收账款等主营业务收入等应交税费一应交增值税

（销项税额）或：应交税费—简易计税二、应交增值税a.会计上收入或利得确认时点早于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费—待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费—应交增值税（销项税额）”或“应交税费—简易计税”科目。b.增值税纳税义务发生时点早于会计上收入或利得确认时点的，应将应纳增值税税额贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”或“应交税费—简易计税”科目，确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。提示二、应交增值税②视同应税交易单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，单位和个体工商户无偿转让货物，单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。以上情况下，企业应当根据所发生业务的具体内容，按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税税额），借记“应付职工薪酬”“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。二、应交增值税（3）进项税额转出①因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的：借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产等贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）或应交税费—待抵扣进项税额或应交税费—待认证进项税额二、应交增值税②原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额：借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：固定资产、无形资产等固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。二、应交增值税温馨提示非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形二、应交增值税2025年8月10日，甲公司（为增值税一般纳税人）购入一批库存材料，取得的增值税专用发票上注明价款为20000元，增值税税额2600元（当月已认证），材料已验收入库，款项已用银行存款支付，采用实际成本法对存货进行核算。8月26日，该批库存材料因管理不善全部被盗。例题（1）8月10日购入原材料时：借：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款22600（2）8月26日因管理不善被盗时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢22600贷：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）

2600例题（4）已交税金——缴纳增值税企业缴纳当月的增值税时应交税费一一应交增值税（已交税金）银行存款企业缴纳以前各期未交的增值税时应交税费一一未交增值税银行存款二、应交增值税（1）转出多交增值税：应交税费—未交增值税应交税费—应交增值税

（转出多交增值税）2.“应交税费一未交增值税”账户二、应交增值税期末，“应交税费—未交增值税”账户余额如在借方，反映多交的增值税；如在贷方，反映未交的增值税（2）转出未交增值税：应交税费—应交增值税

（转出未交增值税）应交税费—未交增值税二、应交增值税此账户核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。3.“应交税费一待抵扣进项税额”账户二、应交增值税（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人核算增值税采用简易计税的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。二、应交增值税小规模纳税人应交税费应交增值税明细账不需要在“应交增值税”明细账户中设置专栏应交税费—应交增值税已交纳的增值税应交纳的增值税期末余额：反映尚未交纳的增值税期末余额：反映多交纳的增值税二、应交增值税小规模纳税企业购进货物等时支付的增值税，直接计入有关货物的成本材料采购、在途物资等银行存款二、应交增值税甲公司为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3％，原材料按实际成本法核算。2025年9月10日，甲公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票中注明的货款30000元，增值税3900元，款项以银行存款支付，材料验收入库。2025年9月28日，甲公司销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。9月30日用银行存款交纳本月增值税1500元。例题甲公司的有关会计分录如下：（1）9月10日购入原材料时：借：原材料33900贷：银行存款33900（2）9月28日销售产品时：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51500÷（1+3%）=50000（元）应交增值税=不含税销售额×征收率=50000×3％=1500（元）例题借：银行存款51500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税1500（3）9月30日交纳增值税时：借：应交税费—应交增值税1500贷：银行存款1500例题（一）消费税概述三、应交消费税

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额在特定环节征收的一种间接税。消费税概述消费税的征税范围烟、酒化妆品小汽车高档手表等贵重首饰按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税额计算确定。消费税从价定率从量定额以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。三、应交消费税（二）应交消费税的账务处理1.销售应税消费品三、应交消费税企业销售应税消费品应交的消费税：税金及附加应交税费—应交消费税甲公司（为增值税一般纳税人）销售所生产的化妆品，开具的增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税税额为130000元，适用的消费税税率为30％，不考虑其他相关税费。销售款项已存入银行。例题甲公司的有关会计分录如下：借：银行存款1130000贷：主营业务收入1000000

应交税费—应交增值税（销项税额）130000应交消费税税额=1000000×30％=300000（元）借：税金及附加300000贷：应交税费—应交消费税300000例题是指用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面，如用于在建工程、对外投资、职工福利等方面。2.自产自用应税消费品自产自用三、应交消费税企业将生产的应税消费品用于在建工程、职工福利等非生产机构时在建工程应付职工薪酬应交税费—应交消费税三、应交消费税3.委托加工应税消费品（重点）情形一：收回后，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再征收消费税，应将受托方代收代缴的消费税计入成本。一般应由受托方代收代缴税款银行存款委托加工物资三、应交消费税待生产的应税消费品完工并销售时，再交纳消费税情形二：委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣。应交税费—应交消费税应付账款、银行存款三、应交消费税甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司代为加工一批应税消费品。甲公司发出的原材料成本为100000元，加工费为40000元，增值税为5200元。乙公司给甲公司开具增值税专用发票，由乙公司代收代缴的消费税为60000元，材料已经加工完成，并由甲公司收回验收入库，各项款项尚未支付。甲公司采用实际成本法对存货进行核算。例题（1）如果甲公司收回的产品用于继续生产应税消费品，且在委托加工物资收回后直接全部领用出库。①甲公司发出委托加工材料时，应编制如下会计分录：借：委托加工物资100000贷：原材料100000例题②在甲公司收回委托加工物资时，应编制如下会计分录：借：委托加工物资40000应交税费—应交增值税（进项税额）5200—应交消费税60000贷：应付账款105200借：原材料140000贷：委托加工物资140000待甲公司收回的产品加工成另一消费品后，再以另一消费品的方式交纳消费税。

例题（2）如果甲公司收回的委托加工物资直接对外销售（售价不高于乙公司的计税价格）。①甲公司发出委托加工材料时，应编制如下会计分录。借：委托加工物资100000贷：原材料100000例题②在甲公司收回委托加工物资时，应编制如下会计分录。借：委托加工物资100000应交税费—应交增值税（进项税额）

5200贷：应付账款105200借：库存商品200000贷：委托加工物资200000例题4.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本材料采购、固定资产等银行存款三、应交消费税【多选题】下列税金中，应计入存货成本的有（）。A.由受托方代收代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税企业购买原材料交纳的增值税【答案】ACD例题（一）其他应交税费的内容四、其他应交税费其他应交税费应交资源税应交城市维护建设税应交所得税应交房产税应交城镇土地使用税应交车船税应交教育费附加应交个人所得税等（二）应交资源税1.资源税的含义四、其他应交税费资源税从价定率从量定额以应税产品的销售额为计税依据从量定额征收的，以应税产品的销售数量或自用数量为计税依据是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。2.应交资源税的账务处理（1）企业对外销售应税产品应缴纳资源税时：（2）自产自用应税产品应交纳的资源税：税金及附加应交税费—应交资源税生产成本、制造费用等应交税费—应交资源税四、其他应交税费（三）应交城市维护建设税1.城市维护建设税的含义四、其他应交税费城市维护建设税是以流转税为计税依据征收的一种税

城市维护建设税的含义应纳税额=（实交增值税+实交消费税）×适用税率公式：2.应交城市维护建设税的账务处理企业按规定计算出应缴纳的城市维护建设税税金及附加应交税费—应交城市维护建设税

实际缴纳时银行存款应交税费—应交城市维护建设税四、其他应交税费2025年8月，甲公司实际应交增值税为360000元、消费税为240000元。该公司适用的城市维护建设税税率为7％。例题（1）计算应交城市维护建设税。应交的城市维护建设税=（360000+240000）×7％=42000（元）（2）编制计提城市维护建设税的会计分录。借：税金及附加42000贷：应交税费—应交城市维护建设税42000（3）编制用银行存款上交城市维护建设税的会计分录。借：应交税费—应交城市维护建设税42000贷：银行存款42000例题（四）应交教育费附加1.教育费附加的含义四、其他应交税费应交教育费附加=（实交增值税+实交消费税）×3％

教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，并分别与两项税金同时缴纳。教育费附加的含义公式：

2.应交教育费附加的账务处理企业按规定计算出应缴纳的教育费附加税金及附加应交税费—应交教育费附加实际缴纳时银行存款应交税费—应交教育费附加四、其他应交税费（五）应交土地增值税1.土地增值税的含义四、其他应交税费

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据。（1）转让的土地使用权以及地上的建筑物及其附着物一并在“固定资产”账户核算的：固定资产清理应交税费一应交土地增值税2.应交土地增值税的账务处理四、其他应交税费（2）转让的土地使用权在“无形资产”账户核算的：银行存款（实际收到的金额）累计摊销无形资产减值准备无形资产（账面余额）应交税费—应交土地增值税资产处置损益134256四、其他应交税费（3）房地产开发企业销售房地产的：银行存款税金及附加应交税费—应交土地增值税应交税费—应交土地增值税四、其他应交税费（六）应交房产税、城镇土地使用税、车船税四、其他应交税费税金及附加应交税费—应交房产税（或应交城镇土地使用税、应交车船税）（七）应交个人所得税四、其他