初级会计实务（第六版）课件 第2章 资产

第二章资产目录01020304货币资金应收及预付款项存货05交易性金融资产资产概述

1资产概述指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。一、资产的定义和特征第一，预期会给企业带来经济利益；第二，由企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。特征控制，如：租入固定资产（短期租赁和低价值资产租赁租入的固定资产除外）计划、预期要购买，不属于将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该项资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、资产的确认条件资产按照不同的标准可以进行不同的分类：三、资产的分类资产分类按是否具有实物形态有形资产无形资产按流动性不同流动资产非流动资产【单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品例题【正确答案】C【答案解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。例题【单选题】下列各项中，属于企业资产的是（）。A.短期租赁租入的厂房B.代为保管的物料C.经营性租出的设备D.计划购入的机器设备例题【正确答案】C【答案解析】选项C，经营性租出的设备属于企业拥有或控制的资源，符合资产确认条件。例题

2货币资金库存现金现金管理制度库存现金的账务处理库存现金的清查一、库存现金使用范围①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除第⑤、第⑥项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，可予以支付现金。（一）现金管理制度一、库存现金现金限额3～5天日常零星开支所需（特殊地区：5～15天）收支规定①现金收入应于当日送存银行；②不得坐支现金；③提取现金时应写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付；④因特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付；⑤不准用不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金；不准编造用途“套取现金”；不准用银行账户替其他单位和个人存入或支取现金；不准将企业收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款等（一）现金管理制度一、库存现金1.企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。2.现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。3.每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的账面余额与实际库存现金余额相核对，保证账实相符。4.月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。一、库存现金（二）库存现金的账务处理一、库存现金（二）库存现金的账务处理月末核对做到账账相符企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。一、库存现金（三）库存现金的清查清查

审批前审批后盘盈借：库存现金

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付）

营业外收入（无法查明原因）盘亏借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借：其他应收款（应收责任人赔偿）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢一、库存现金【单选题】企业现金清查中，关于无法查明原因的现金短款，批准后应贷记的会计科目是（）。

A.管理费用

B.财务费用

C.营业外收入

D.营业外支出例题【正确答案】A【答案解析】无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。例题银行存款银行存款的账务处理银行存款的核对二、银行存款企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。二、银行存款（一）银行存款的账务处理“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。二、银行存款（二）银行存款的核对银行对账单

确定未达账项

编制“银行存款余额调节表”企业银行存款日记账二、银行存款未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证未能入账而形成的款项。二、银行存款①企业已收，银行未收（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）②企业已付，银行未付（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）③银行已收，企业未收（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）④银行已付，企业未付（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）1.未达账项第一，企业已记，银行未记，调银行；第二，银行已记，企业未记，调企业。项目金额项目金额

银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款

银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额二、银行存款2.银行存款余额调节表的编制甲公司2025年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。例题（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。例题银行存款余额调节表

单位：元例题项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付，企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000【思考题】银行存款余额调节表可不可以作为调整银行存款日记账的依据？二、银行存款【正确答案】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

【判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（）例题【正确答案】×【答案解析】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。其他货币资金其他货币资金的内容其他货币资金的账务处理三、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。其他货币资金是有专门用途的存款。【思考题】下面两项属于其他货币资金吗？存放在企业其他部门和个人处的备用现金存放在外的押金（存出保证金）三、其他货币资金其他应收款（一）其他货币资金的内容1.银行汇票存款银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。三、其他货币资金（二）其他货币资金的账务处理【例题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金—银行汇票250000贷：银行存款250000例题承上例，甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为26000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

借：原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：其他货币资金—银行汇票226000借：银行存款24000贷：其他货币资金—银行汇票24000例题2.银行本票存款三、其他货币资金三、其他货币资金银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票存款是企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。借：其他货币资金—银行本票10000贷：银行存款10000甲企业用银行本票购买办公用品10000元，假设不考虑增值税。借：管理费用10000贷：其他货币资金—银行本票10000例题【思考题】销货企业收到银行汇票、银行本票送存银行时如何进行处理？【正确答案】增加“银行存款”。三、其他货币资金信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。3.信用卡存款三、其他货币资金三、其他货币资金申领消费销卡三环节借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款借：管理费用等贷：其他货币资金——信用卡借：银行存款贷：其他货币资金——信用卡甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付业务招待费3000元，假设不考虑增值税。借：其他货币资金—信用卡50000贷：银行存款50000

借：管理费用3000贷：其他货币资金—信用卡3000例题4.信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

三、其他货币资金（1）企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，根据开户银行盖章退回的“信用证申请书”回单：借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款（2）企业在收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——信用证保证金三、其他货币资金（3）将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行：借：银行存款贷：其他货币资金——信用证保证金三、其他货币资金5.存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司等机构开立的资金账户准备进行投资的款项。（1）企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，编制如下分录：借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款三、其他货币资金（2）企业购入股票、债券等时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款三、其他货币资金6.外埠存款指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。三、其他货币资金甲企业（增值税一般纳税人）派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联，编制如下会计分录：借：其他货币资金—外埠存款100000贷：银行存款100000例题8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税税额为10400元，企业编制如下会计分录：借：原材料80000应交税费—应交增值税（进项税额）10400贷：其他货币资金—外埠存款90400例题8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：借：银行存款9600贷：其他货币资金—外埠存款9600例题【多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。A.存入证券公司指定银行的存出投资款B.申请银行汇票划转出票银行的款项C.开具信用证存入银行的保证金款项D.汇往采购地银行开立采购专户的款项例题【正确答案】ABCD【答案解析】选项A，属于存出投资款；选项B，属于银行汇票存款；选项C，属于信用证保证金存款；选项D，属于外埠存款，均属于其他货币资金。例题【多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。A.信用卡存款B.存出投资款C.银行汇票存款D.外埠存款【正确答案】ABCD【答案解析】其他货币资金主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。例题

3应收及预付款项应收及预付款项的内容企业的债权应收款项预付款项应收票据应收账款其他应收款等预付账款等（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。商业汇票包括但不限于纸质或电子形式的银行承兑汇票、财务公司承兑汇票、商业承兑汇票等。一、应收票据一、应收票据【总结】商业汇票与银行汇票的处理一、应收票据收款方付款方商业汇票借记“应收票据”贷记“应付票据”银行汇票借记“银行存款”贷记“其他货币资金”（二）应收票据的账务处理1.取得应收票据和收回到期票款（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供服务等而收到、开出承兑的商业汇票。借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）一、应收票据（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。借：银行存款贷：应收票据一、应收票据甲公司2025年5月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，款项尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款1695000贷：主营业务收入1500000应交税费—应交增值税（销项税额）195000例题【例题★】2026年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1695000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据1695000贷：应收账款1695000例题2026年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1695000元存入银行。甲公司应作如下会计分录：借：银行存款1695000贷：应收票据1695000例题2.应收票据背书转让承接【例题★】，假定甲公司于2026年4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为13%，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料1500000应交税费—应交增值税（进项税额）195000贷：应收票据1695000一、应收票据3.应收票据贴现（1）符合终止确认条件借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据一、应收票据甲公司持应收票据向银行贴现，假设符合终止确认条件。票面金额为1740000元，贴现息为5000元，其余款项收回存入银行。借：银行存款1735000财务费用5000贷：应收票据1740000例题（2）不符合终止确认条件借：银行存款（实际收到的金额）

贷：短期借款一次性支付的贴现息体现在后续按实际利率法分期确认的利息费用中。一、应收票据（一）应收账款的内容

应收账款入账价值二、应收账款商品的售价增值税销项税额代垫的包装费、运杂费等（二）应收账款的账务处理二、应收账款1.销售时借：应收账款贷：主营业务收入等应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款

（垫付包装费、运杂费等）2.收回应收账款时借：银行存款/应收票据贷：应收账款甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税税额39000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。借：应收账款345000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）39000银行存款

6000企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。例题甲公司实际收到款项时：借：银行存款345000贷：应收账款345000例题甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠货款。借：应收票据10000贷：应收账款10000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

例题预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

企业应设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。1.向供应单位预付款项借：预付账款贷：银行存款三、预付账款2.收到所购物资借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.预付货款小于支付的款项时借：预付账款（不足部分补付）贷：银行存款（不足部分补付）4.预付货款大于支付的款项时借：银行存款（收回的多余款项）贷：预付账款（收回的多余款项）三、预付账款甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，待验收货物后补付其余款项。（1）预付50%的货款时：借：预付账款—乙公司25000贷：银行存款25000例题（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元。甲公司以银行存款补付所欠款项31500元。借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）6500贷：预付账款—乙公司56500借：预付账款—乙公司31500贷：银行存款31500例题1.应收股利应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润，相关账务处理如下表所示。四、应收股利和应收利息金融资产类别被投资单位宣告发放现金股利以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：应收股利贷：投资收益长期股权投资成本法借：应收股利贷：投资收益权益法借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整2.应收利息应收利息是指企业持有的各类债权投资等已过付息期但尚未收到的利息（含取得金融资产所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）。（1）企业取得债权投资等金融资产时，确认按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息：借：应收利息贷：银行存款等四、应收股利和应收利息（2）资产负债表日，企业应按票面或合同利率计算确定利息（以债权投资为例）：借：债权投资——应计利息（按票面或合同利率计算确定的利息）

——利息调整（差额，或贷记）贷：投资收益四、应收股利和应收利息（3）企业已过付息期但尚未收到的利息：借：应收利息贷：债权投资——应计利息等（4）企业收到应收利息时：借：银行存款等贷：应收利息四、应收股利和应收利息（一）其他应收款的内容五、其他应收款项目举例赔款、罚款财产意外损失，应收保险公司赔款；现金盘亏，应收责任人赔款应收出租包装物租金应收职工垫付款为职工垫付的水电费、医药费、房租费等存出保证金租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项（二）其他应收款的账务处理1.因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款借：其他应收款贷：待处理财产损溢2.为职工垫付应由职工负担的医药费、房租费时借：其他应收款贷：银行存款五、其他应收款3.应收的出租包装物租金借：其他应收款贷：其他业务收入4.租入包装物支付的押金（存出保证金）借：其他应收款贷：银行存款五、其他应收款甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失20000元，赔款尚未收到（该企业材料采用计划成本进行日常核算）。借：其他应收款—保险公司20000贷：材料采购20000如数收到上述保险公司赔款时：借：银行存款20000贷：其他应收款—保险公司20000例题甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。（1）垫付时：借：其他应收款5000贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款5000例题甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。借：其他应收款10000贷：银行存款10000甲公司将上述租入的包装物按期如数退回，并收到出租方退还的押金10000元，已存入银行。借：银行存款10000贷：其他应收款

10000

例题【多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（

）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付的包装费、运杂费【正确答案】ABC【答案解析】选项D，通过“应收账款”科目核算。例题存出投资款存出保证金其他货币资金其他应收款五、其他应收款（一）应收款项减值损失的确认企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因而使部分或全部无法收回。这类无法收回的应收款项通常称为坏账。企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。六、应收款项减值减值方法直接转销法备抵法准则规定企业采用备抵法六、应收款项减值1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不进行会计处理。实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益。我国小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。六、应收款项减值优点：账务处理简单、实用缺点：不符合权责发生制和资产的定义2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期确定预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备，待坏账损失实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法时，需要对预期信用损失进行复杂的评估和判断，履行预期信用损失的确定程序。企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。

六、应收款项减值

六、应收款项减值按期确定预期信用损失，计入当期损益，作为坏账准备坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项坏账准备①实际发生的坏账损失①计提的坏账准备②冲减的坏账准备②收回已转销的应收账款

（转回多提）而恢复的坏账准备

已计提但尚未转销的坏账准备注：期末余额一般在贷方六、应收款项减值（二）坏账准备的账务处理1.“坏账准备”科目的设置2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备＝应有准备－已提准备

（1）计提坏账准备：应有>已提，按差额提取坏账准备借：信用减值损失

贷：坏账准备（2）冲减多计提的坏账准备：

应有<已提，按差额冲减坏账准备

借：坏账准备

贷：信用减值损失六、应收款项减值（3）转销坏账：借：坏账准备贷：应收账款等若核销金额大于已计提的坏账准备，还应按其差额借记“信用减值损失”账户。六、应收款项减值（4）已确认转销的坏账以后期间又收回：借：应收账款等贷：坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失借：银行存款贷：应收账款等六、应收款项减值①首次计提坏账准备【例题】2023年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额合计为1000000元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为100000元。2023年12月31日计提坏账准备时：借：信用减值损失100000贷：坏账准备100000

例题②发生坏账损失【例题】2024年6月，甲公司应收丙公司的销货款款实际发生坏账损失30000元。

甲公司确认坏账损失时：借：坏账准备30000贷：应收账款30000例题③补提坏账准备

【例题】2024年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为1200000元，甲公司根据预计信用减值损失对应收账款计提120000元坏账准备。计提坏账准备前，“坏账准备”科目实际余额为贷方70000元。应有＝120000（元）已提＝70000（元）应提＝120000-70000=50000（元）

借：信用减值损失50000贷：坏账准备

50000

例题④已核销的坏账又收回【例题】甲公司2025年4月20日，收到2024年已作坏账转销的应收账款20000元，已存入银行。借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：坏账准备

20000贷：信用减值损失

20000借：银行存款20000贷：应收账款20000例题【单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，且核销的坏账未超过之前已计提的坏账准备，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目例题【正确答案】C【答案解析】企业核销坏账的时候应转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录为：借：坏账准备贷：应收账款若核销金额大于已计提的坏账准备，还应按其差额借记“信用减值损失”科目。例题【单选题】甲公司采用备抵法核算应收账款的减值。2024年12月初“坏账准备”科目贷方余额为200万元，本月实际发生坏账损失60万元，综合考虑各种信用减值损失风险因素，12月末确定“坏账准备”科目贷方余额为300万元。不考虑其他因素，甲公司12月末应计提坏账准备的金额为（）万元。A.40

B.100C.300

D.160例题例题【正确答案】D【答案解析】甲公司12月末应计提坏账准备的金额＝300－（200－60）＝160（万元）。

４存货（一）存货的内容１.持有以备出售的产成品或商品；２.处在生产过程中的在产品；３.在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）等。一、存货概述（二）存货成本的确定一、存货概述采购成本加工成本其他成本存货成本采购成本购买价款发票账单上列明的价款不包括可抵扣的增值税相关税费进口关税、消费税、资源税不能抵扣的增值税运输费、装卸费、保险费其他运输途中合理损耗采购过程中发生的仓储费、包装费入库前挑选整理费用入库后？生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用一、存货概述存货的进一步加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。一、存货概述加工成本其他成本

除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。【注意1】一、存货概述为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用存货成本【注意2】一、存货概述非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用企业在存货采购入库后发生的仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出当期损益【注意3】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。一、存货概述商品流通企业进货费用金额较小已售商品未售商品先归集期末分摊当期损益存货成本当期损益【单选题】下列税金，不计入存货成本的是（

）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税例题【正确答案】B【答案解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。【多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用【正确答案】ABCD例题（三）发出存货的计价方法一、存货概述②发出计划成本实际成本期末调整为实际成本个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法存货①取得确定成本选择计价方法1.个别计价法（1）假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。（2）特点：个别计价法的成本计算准确，但工作量较大。（3）适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。一、存货概述2.先进先出法（1）先购入的存货先发出（销售或耗用）。（2）特点：可随时结转存货发出成本，但较烦琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。一、存货概述物价持续上升发出成本偏低高估利润高估库存存货成本【思考题】物价持续上升时，先进先出法下，当期利润和期末存货成本会被高估还是低估？一、存货概述【单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000

B.10500

C.10600

D.11000例题例题【正确答案】D【答案解析】剩余原材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本＝100×110＝11000（元）。

＝月末存货的数量×存货单位成本＝月初存货成本＋本月购入存货成本－本月发出存货成本＝月初存货成本＋本月购入存货成本－月末存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本3.月末一次加权平均法当月发出存货成本月末存货成本

期初存货成本+本期购入存货成本期初存货数量+本期购入存货数量存货单位成本一、存货概述日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额

150101500

5购入100121200

250

11销售

200

50

甲公司5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示。

D商品购销明细账金额单位：元例题续表例题日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

16购入200142800

250

20销售

100

150

23购入100151500

250

27销售

100

150

31本期合计400-5500400-

150

假设甲公司采用月末一次加权平均法，则5月份D商品的平均单位成本为：5月份D商品平均单位成本＝（月初结存存货金额＋本月购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本月购入存货数量）

＝（150×10＋100×12＋200×14＋100×15）÷（150＋100＋200＋100）≈12.727（元）例题5月D商品的发出存货成本＝400×12.727＝5090.8（元）5月份D商品的期末结存成本＝月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本=[150×10+（100×12+200×14+100×15）]－5090.8＝1909.2（元）例题【单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18500

B.18600

C.19000

D.20000例题例题【正确答案】B【答案解析】材料单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份发出甲材料成本＝37.2×500＝18600（元）。优点缺点①只在月末一次计算加权平均单价，比较简单；②有利于简化成本计算工作①平时无法从账面上提供发出和结存存货的单价及金额②不利于存货成本的日常管理与控制一、存货概述4.移动加权平均法一、存货概述库存原有存货实际成本+本次进货实际成本存货单位成本=原有存货数量+本次进货数量发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末存货成本=月末存货数量×本月月末存货单位成本注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。一、存货概述日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初

150101500

5购入100121200

25010.82700

11销售

20010.821605010.8540

6购入200142800

25013.363340

20销售

10013.36133615013.3620045月5日收货后的平均单位成本=（150×10+100×12）／（150+100）=10.8（元）5月11日发货的存货成本=200×10.8=2160（元）5月11日结存的存货成本=50×10.8=540（元）5月16日收货后的平均单位成本=（50×10.8+200×14）／（50+200）=13.36（元）5月20日发货的存货成本=100×13.36=1336（元）5月20日结存的存货成本=150×13.36=2004（元）一、存货概述一、存货概述优点缺点①便于企业管理当局及时了解存货的结存情况；②计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不太适用原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。二、原材料（一）采用实际成本核算1.会计科目设置二、原材料原材料在途物资应付账款预付账款入库成本发出成本期末库存成本在途存货入库存货

期末在途存货成本购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项按照合同规定预付的款项2.账务处理（1）购入材料（2）发出材料二、原材料①单货同到②单到货未到③货到单未到④预付采购款（1）购入材料①单货同到【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入C材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为65000元，对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料—C材料501000应交税费—应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款566000例题【例题】甲公司为增值税一般纳税人，持银行汇票1810000元购入D材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为1600000元，增值税税额为208000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。借：原材料—D材料1602000应交税费—应交增值税（进项税额）208000贷：其他货币资金—银行汇票1810000例题②单到货未到

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额为2600元，支付保险费1000元，材料尚未到达。借：在途物资—F材料21000应交税费—应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款23600例题例题

收到上述所购F材料并验收入库：借：原材料21000贷：在途物资—F材料21000③货到单未到【例题】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。借：原材料—H材料30000贷：应付账款—暂估应付账款

30000下月初用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料—H材料30000贷：应付账款—暂估应付账款30000例题承上例，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税税额为4030元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。借：原材料—H材料33000应交税费—应交增值税（进项税额）4030贷：银行存款37030例题

④预付采购款【例题】甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂（增值税一般纳税人）的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：借：预付账款80000贷：银行存款80000例题承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，对方代垫包装费4000元，所欠款项以银行存款付讫。材料入库时：借：原材料—J材料104000应交税费—应交增值税（进项税额）13000贷：预付账款117000补付货款时：借：预付账款37000贷：银行存款37000例题（2）发出材料发出材料实际成本的确定，可以从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。二、原材料生产产品领用车间一般耗用管理部门领用工程领用对外销售发出材料生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务成本按照受益对象计入当期损益或相关资产成本二、原材料甲公司为增值税一般纳税人，根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，共计549000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本500000

—辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料—K材料549000例题（二）采用计划成本核算1.会计科目设置二、原材料材料采购原材料材料成本差异反映实际成本反映计划成本差额入库超支差异入库节约差异差额为正差额为负2.账务处理（1）购入材料借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款等（2）入库时借：原材料

材料成本差异【差额，超支差异】

贷：材料采购【实际成本】

材料成本差异【差额，节约差异】二、原材料实际成本（3）发出材料借：生产成本/管理费用/销售费用/制造费用等【实际成本】材料成本差异【分摊的节约差异】

贷：原材料【计划成本】

材料成本差异【分摊的超支差异】二、原材料（1）购入材料①货款已经支付，同时材料验收入库【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，取得的专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司采用计划成本进行材料日常核算，编制分录如下：借：材料采购—L材料3000000应交税费—应交增值税（进项税额）390000贷：银行存款3390000例题同时：借：原材料——L材料

3200000贷：材料采购——L材料

3000000材料成本差异——L材料

200000例题②货款已经支付，材料尚未验收入库【例题】甲公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，取得的专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司采用计划成本进行材料日常核算，编制分录如下：借：材料采购—M1材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000例题

③货款尚未支付，材料已经验收入库【例题】甲公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，取得的专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为65000元，发票账单已收到，计划成本为520000元，材料已经验收入库。甲公司采用计划成本进行材料日常核算，编制分录如下：借：材料采购—M2材料500000应交税费—应交增值税（进项税额）65000贷：应付票据

565000例题同时：借：原材料——M2材料520000贷：材料采购——M2材料500000材料成本差异——M2材料20000例题④发票账单未到，材料已验收入库【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600000元估价入账。甲公司采用计划成本进行材料日常核算，编制分录如下：借：原材料—M3材料600000贷：应付账款—暂估应付账款600000下月初用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料—M3材料

600000贷：应付账款—暂估应付账款600000例题（2）发出材料企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。发出材料负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率二、原材料期初差异+本期新增差异总计划成本总差异差异率期初计划成本+本期新增计划成本＝＝发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产车间2000000

—辅助生产车间600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料—L材料2900000例题承上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元。成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本为3200000元，成本差异为节约200000元，则：

材料成本差异率

＝（30740－200000）/（1000000＋3200000）×100%＝－4.03%

例题结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：借：材料成本差异—L材料116870贷：生产成本—基本生产车间（2000000×4.03%）80600

—辅助生产车间（600000×4.03%）24180制造费用（250000×4.03%）10075管理费用（50000×4.03%）2015例题【注意】

二、原材料1采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方2验收入库时，按计划成本借记“原材料”，贷记“材料采购”3结转超支差或节约差，贷记或借记“材料成本差异”4平时发出材料时，一律用计划成本5期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153

B.162C.170

D.187例题【正确答案】A【答案解析】材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%，为节约差异，领用材料实际成本＝180×（1－10%）＝162（万元），当月结存材料的实际成本＝200－20＋135－162＝153（万元）。例题（一）包装物的内容包装物，是指为了包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。三、包装物包装物的耗用1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物2.随同商品出售而不单独计价的包装物3.随同商品出售单独计价的包装物4.出租给购买单位使用的包装物5.出借给购买单位使用的包装物销售费用生产成本其他业务成本销售费用三、包装物（二）包装物的账务处理设置“周转材料—包装物”科目按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。三、包装物甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－3%。借：生产成本97000材料成本差异3000贷：周转材料—包装物100000例题甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会计分录：

借：销售费用48500材料成本差异1500贷：周转材料—包装物50000例题甲公司（增值税一般纳税人）对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为13000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。编制分录如下：（1）出售单独计价包装物借：银行存款113000贷：其他业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）13000例题（2）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本82400贷：周转材料—包装物80000材料成本差异2400例题（一）低值易耗品的内容低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。四、低值易耗品（二）低值易耗品的账务处理设置“周转材料—低值易耗品”科目摊销方法：1.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。2.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。四、低值易耗品单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”“周转材料—低值易耗品—在库”“周转材料—低值易耗品—摊销”甲公司对低值易耗品采用实际成本进行核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。（1）领用专用工具借：周转材料—低值易耗品—在用100000贷：周转材料—低值易耗品—在库100000（2）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000例题（3）第二次领用摊销其价值的一半借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销100000贷：周转材料—低值易耗品—在用100000例题【多选题】下列关于随同商品出售单独计价的包装物的会计处理中，正确的有（）。A.确认的销售收入计入其他业务收入B.结转销售包装物成本计入其他业务成本C.结转销售包装物成本计入营业外支出D.确认的销售收入计入营业外收入例题例题【正确答案】AB委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。五、委托加工物资委托加工物资成本加工中实际耗用物资成本加工费运杂费税金消费税直接出售计入成本继续加工计入应交税费增值税一般纳税人计入应交税费小规模纳税人计入成本售价不高于受托方的计税价格H公司（一般纳税人）委托N公司（一般纳税人）代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。H公司发出材料成本为2000000元，应付加工费为400000元，适用的增值税税率为13%，由N公司代收代缴的消费税为160000元。材料已经加工完成，并由H公司收回验收入库，加工费及相关税金以银行存款付讫。H公司采用实际成本法进行原材料的核算。编制分录如下：例题（1）若委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资400000应交税费—应交消费税160000

—应交增值税（进项税额）52000贷：银行存款612000借：原材料2400000贷：委托加工物资2400000例题（2）若委托加工物资收回直接对外销售：借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资560000应交税费—应交增值税（进项税额）52000贷：银行存款612000借：库存商品2560000贷：委托加工物资2560000例题【多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工应税消费品。下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托人的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税例题【正确答案】AB【答案解析】选项C，支付给受托方的增值税可以抵扣，不计入委托加工物资成本。选项D，收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税要记入“应交税费—应交消费税”科目，不计入成本。例题（一）库存商品的内容库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。六、库存商品已完成销售手续、月末未提取的产品库存商品作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿（二）库存商品的账务处理1.验收入库商品（结转完工产品成本）甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，共计5000000元；Z产品2000台，实际单位成本1000元，共计2000000元。甲公司编制分录如下：借：库存商品—Y产品5000000

—Z产品2000000贷：生产成本—Y产品5000000

—Z产品2000000例题2.销售商品（结转已销产品销售成本）甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品500台，Z产品1500台。该月Y产品实际单位成本为5000元，Z产品实际单位成本为1000元。借：主营业务成本4000000贷：库存商品—Y产品2500000

—Z产品1500000例题3.商品流通企业商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。①毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率，匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。六、库存商品商业批发企业

计算公式：毛利率=（销售毛利/销售净额）×100%

销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本六、库存商品

某商场采用毛利率法进行核算，4月1日针织品库存余额为1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入为3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。销售毛利＝3400×25%＝850（万元）本月销售成本＝3400－850＝2550（万元）月末库存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（万元）例题【单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2025年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售净额为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2023年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。A.50

B.1125

C.625

D.3375例题例题【正确答案】C【答案解析】本期销售毛利＝4500×25%＝1

125