2026年审计中级《审计理论与实务》考试真题汇编专项训练

2026年审计中级《审计理论与实务》考试真题汇编专项训练考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案。)1.根据中国注册会计师审计准则，注册会计师执行财务报表审计业务，其根本目标是（）。A.对财务报表的合法性、公允性提供绝对保证B.对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证C.评价被审计单位内部控制设计的合理性D.对被审计单位的经营效率和管理效果发表意见2.下列关于审计风险的说法中，错误的是（）。A.审计风险=固有风险×控制风险×检查风险B.在审计过程中，注册会计师无法改变固有风险C.注册会计师可以通过实施控制测试来降低检查风险D.降低审计风险的主要途径是降低检查风险3.注册会计师执行审计业务，应当遵守的职业道德守则不包括（）。A.职业道德基本原则B.中国注册会计师鉴证业务基本准则C.审计工作底稿编制准则D.职业行为规范4.当被审计单位处于财务困境时，其财务报表发生重大错报的可能性通常会（）。A.降低B.保持不变C.增加D.无法判断5.下列审计程序中，属于控制测试的是（）。A.对销售发票进行细节测试B.观察被审计单位仓库盘点过程C.测试采购订单的审批程序D.对应收账款进行函证6.会计估计存在的内在不确定性，可能导致财务报表出现错报，注册会计师应对此（）。A.直接将其认定为重大错报B.忽略，因为不确定性是正常的C.评估其是否可能导致财务报表出现重大错报D.要求被审计单位管理层消除不确定性7.下列关于审计重要性水平的说法中，正确的是（）。A.可容忍误差与审计风险同向变动B.财务报表层次的重要性水平一定低于账户余额层次的重要性水平C.注册会计师应当单独确定财务报表层次和账户余额/交易层次的重要性水平D.如果未发现任何错报，则无需考虑重要性水平8.在设计审计程序时，注册会计师应当优先考虑（）。A.审计程序的效率B.审计程序的效果C.审计程序的成本D.审计程序的创新性9.下列关于函证的说法中，错误的是（）。A.函证是获取审计证据的一种重要方法B.函证可以提供更可靠的外部证据C.函证通常只能获取二次证据D.注册会计师应当对函证过程保持控制10.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险，通常属于（）。A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.审计风险11.注册会计师执行年度财务报表审计时，通常需要考虑上期审计发现的问题，这是因为（）。A.上期审计发现的问题可能仍然存在B.上期审计工作底稿可以提供本期有用的审计证据C.上期审计意见类型会影响本期审计意见类型D.上期审计收费较低12.下列关于分析性复核程序的表述中，错误的是（）。A.分析性复核程序主要应用于审计计划阶段和审计报告阶段B.分析性复核程序可以提供充分、适当的审计证据C.分析性复核程序的结果总是存在错报D.分析性复核程序是实质性程序的一种13.当控制测试的执行结果表明控制设计有效但未得到执行时，注册会计师应当（）。A.认为控制风险为零B.扩大实质性程序的范围C.认为控制测试无需执行D.直接出具无法表示意见的审计报告14.在审计工作底稿中，注册会计师应当记录所执行审计程序的性质、时间安排和范围，以及（）。A.审计人员的姓名和日期B.审计证据的来源C.审计成本的估算D.审计客户的行业信息15.下列关于审计报告类型的说法中，错误的是（）。A.无保留意见的审计报告表明财务报表整体是公允的B.保留意见的审计报告表明财务报表存在重大错报，但非普遍性C.否定意见的审计报告表明财务报表整体存在重大错报D.无法表示意见的审计报告表明注册会计师无法对财务报表发表意见，但财务报表可能存在重大错报二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得满分；少选得部分分；错选、不选均不得分。）16.注册会计师在计划审计工作时，需要考虑的因素包括（）。A.被审计单位的行业状况、业务模式以及监管环境B.被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量C.审计风险D.重要性水平17.下列关于固有风险的说法中，正确的有（）。A.固有风险是指在没有内部控制的情况下，财务报表发生重大错报的可能性B.固有风险取决于被审计单位的具体环境C.固有风险是客观存在的，注册会计师无法改变D.固有风险通常与财务报表项目的复杂程度相关18.下列审计程序中，通常能够提供非常规规证据的有（）。A.检查销售合同B.函证应收账款C.重新计算成本D.分析利润率变动趋势19.注册会计师在评估重大错报风险时，应当考虑的舞弊风险因素包括（）。A.被审计单位管理层的动机或压力B.被审计单位管理层的机会C.被审计单位治理层的监督D.被审计单位对舞弊行为的tolerationlevel（容忍度）20.下列关于控制测试的说法中，正确的有（）。A.控制测试的目的是评估内部控制的设计是否合理、执行是否有效B.控制测试的结果直接影响注册会计师对控制风险的评估C.控制测试通常比实质性程序更高效D.控制测试只能提供关于控制有效性的有限保证21.注册会计师执行分析性复核程序时，可能使用的数据来源包括（）。A.财务报表B.审计工作底稿C.被审计单位的内部管理报告D.外部数据22.下列关于实质性分析程序的说法中，正确的有（）。A.实质性分析程序是一种重要的实质性程序B.当数据之间不存在预期关系时，实质性分析程序可能无法发现错报C.实质性分析程序通常与其他实质性程序结合使用D.实质性分析程序只能提供有限保证23.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的有（）。A.审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录B.审计工作底稿是形成审计意见的基础C.审计工作底稿需要经项目组负责人复核D.审计工作底稿的保管期限自审计报告日起不少于10年24.下列关于审计报告基本要素的说法中，正确的有（）。A.审计报告的标题B.审计报告的收件人C.财务报表责任人的声明D.审计意见类型25.下列关于存货监盘的说法中，正确的有（）。A.存货监盘是获取存货存在性证据的重要程序B.注册会计师应当参与被审计单位实施存货监盘程序的全过程C.如果存货存放地点分散，注册会计师可能无法亲自监盘所有存货D.存货监盘程序可能无法发现所有存货错报三、简答题（本题型共4题，每题5分，共20分。请根据题目要求回答问题。）26.简述注册会计师如何识别和评估财务报表层次的重大错报风险。27.简述控制测试与实质性程序的区别。28.简述注册会计师在审计过程中如何应对评估出的重大错报风险。29.简述管理层声明书在审计中的作用。四、综合题（本题型共1题，共25分。请根据题目要求回答问题。）30.甲公司是一家制造业上市公司，主要从事A产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2025年度财务报表。项目组在审计过程中发现了以下事项：（1）甲公司2025年度销售收入较2024年度大幅增长40%，但应收账款也增长了35%。甲公司解释称，增长主要由于市场需求旺盛，销售政策有所放宽。（2）项目组在测试甲公司销售与收款循环的内部控制时发现，销售合同审批流程存在缺陷，部分金额较小的销售合同未经适当授权审批即可执行。（3）甲公司管理层对外币交易采用交易发生日的即期汇率进行折算，但在2025年12月31日，外币汇率发生较大幅度波动，导致甲公司产生巨额汇兑损失。（4）甲公司2025年度利润表中营业成本占比很高，但项目组发现其成本核算方法与2024年度存在重大变化，且未进行充分披露。（5）项目组在执行分析性复核程序时发现，甲公司2025年度毛利率远高于行业平均水平，且变动趋势与同行业公司存在较大差异。要求：（1）针对事项（1），项目组应当如何进一步调查以评估应收账款是否存在重大错报风险？（请至少列出三种调查程序）（2）针对事项（2），项目组应当如何评估销售合同审批流程缺陷导致的风险？（请分别说明对控制风险和重大错报风险的影响）（3）针对事项（3），项目组应当如何评估外币折算产生的汇兑损失是否可能导致财务报表出现重大错报？（请考虑可能存在的错报类型）（4）针对事项（4），项目组应当如何进一步调查成本核算方法变化的影响？（请至少列出三种调查程序）（5）针对事项（5），项目组应当如何进一步调查毛利率异常变动的原因？（请至少列出两种调查程序）试卷答案一、单项选择题1.B*解析：根据中国注册会计师审计准则，审计目标是提供合理保证，而非绝对保证；审计风险是可接受的低水平，而非绝对零；审计主要关注财务报表是否存在重大错报，而非评价经营效率；审计意见是针对财务报表的合法性、公允性，而非经营效果。2.D*解析：降低审计风险的主要途径是降低检查风险。固有风险和控制风险是审计前客观存在的风险，注册会计师通常无法改变它们，主要通过调整计划阶段的风险评估结果（如增加审计程序）或实质性程序来应对。3.C*解析：《审计工作底稿编制准则》是规范审计工作底稿编制的技术性文件，而非职业道德守则。职业道德守则包括职业道德基本原则、职业行为规范等。4.C*解析：财务困境通常导致管理层面临压力，可能为了达到业绩目标或维持融资而操纵财务报表，从而增加财务报表发生重大错报的可能性。5.C*解析：测试采购订单的审批程序是针对内部控制运行有效性的检查，属于控制测试。A、D是实质性程序（细节测试）；B是观察程序，通常作为控制测试或细节测试的补充，但主要目的不是测试控制设计是否得到执行。6.C*解析：注册会计师需要评估会计估计存在的内在不确定性是否可能导致财务报表出现重大错报。如果评估结果认为存在重大错报风险，则需要执行进一步的审计程序来应对。7.C*解析：可容忍误差与审计风险反向变动，重要性水平与审计风险反向变动。财务报表层次的重要性水平通常大于或等于账户余额/交易层次的重要性水平。注册会计师需要同时确定两个层次的重要性水平，并据此规划审计程序。8.B*解析：审计程序必须同时具备效果和效率，效果是首要考虑因素。如果程序不能有效实现审计目标，即使效率很高，也不是一个好的审计程序。9.C*解析：函证通常能获取到来自第三方的外部证据，属于非常规规证据（或称外部证据、直接证据）。10.A*解析：管理层凌驾于内部控制之上的风险是指管理层利用其权力绕过或无视内部控制，故意导致财务报表出现重大错报。这种风险本质上是由被审计单位的具体环境（如治理失效）导致的，属于固有风险的一部分，因为内部控制本身可能就是无效的或被故意规避的。11.A*解析：执行年度审计时考虑上期问题，是因为存在期后事项的可能，上期发现的问题可能未得到解决或已产生新的影响，需要在本期审计中关注。12.C*解析：分析性复核程序的结果可能存在错报，注册会计师需要结合其他审计程序的结果进行判断。分析性复核程序主要应用于审计计划阶段和审计报告阶段，作为总体复核或实质性程序的一部分，是一种重要的审计程序，但通常不单独提供充分、适当的审计证据。13.B*解析：当控制设计有效但未得到执行时，表明内部控制未能实现预期效果，控制风险可能高于预期。注册会计师需要扩大实质性程序的范围，以应对更高的错报风险。14.B*解析：审计工作底稿应当记录审计证据的来源，这是保证审计工作底稿质量、可复核性和审计证据充分性的基本要求。15.D*解析：无法表示意见的审计报告表明由于存在限制因素等原因，注册会计师无法对财务报表发表意见，这通常意味着审计范围受到严重限制，或财务报表存在可能影响公允性的重大错报，但无法确定错报是否重大或普遍。选项D的表述不够准确，因为它暗示财务报表“可能”存在重大错报，而无法表示意见通常意味着存在重大错报导致无法获取充分、适当的审计证据。二、多项选择题16.A,B,C,D*解析：计划审计工作需要考虑被审计单位的内外部环境（A、B）、审计风险（C）以及重要性水平（D），这些因素相互关联，共同影响审计策略的选择。17.A,B,C,D*解析：固有风险是客观存在的，取决于被审计单位的具体环境，如业务复杂度、行业特点、内部控制设计等（A、B、C）。财务报表项目的复杂程度越高，其固有风险通常也越高（D）。18.A,B*解析：检查销售合同（A）和函证应收账款（B）都涉及获取外部证据，来源独立于被审计单位内部，通常被认为是非常规规证据。重新计算成本（C）是细节测试，使用内部数据；分析利润率变动趋势（D）是分析性复核，主要使用内部数据。19.A,B,D*解析：舞弊风险评估考虑管理层的动机/压力（A）、机会（B）和态度/道德观（即对舞弊的容忍度D）。治理层的监督（C）虽然重要，但更多是影响内部控制环境，而非直接构成舞弊风险评估的三大因素。20.A,B,C*解析：控制测试的目的确实是评估控制设计和执行（A），结果直接影响控制风险评估（B）。控制测试通常比执行同样效果的实质性程序更高效（C）。控制测试能提供控制有效性的有限保证，但不能保证控制100%有效，因此D不正确。21.A,B,C,D*解析：分析性复核程序可以使用来自财务报表（A）、审计工作底稿（B）、被审计单位内部管理报告（C）以及外部数据（D）等多种数据来源。22.A,B,C*解析：实质性分析程序是重要的实质性程序（A），但当数据间不存在预期关系时，可能无法发现错报（B），因此常与其他实质性程序结合使用以提高审计效果（C）。它通常提供的是有限保证（D错误，因为如果数据间存在预期关系且差异重大，可能提供较高保证，但并非总是）。23.A,B,C*解析：审计工作底稿是审计工作的记录（A），是形成审计意见的基础（B），需要项目组负责人复核（C）。保管期限自审计报告日起不少于10年是规定要求（D正确，但题目问的是“正确的有”，A、B、C是更核心的表述）。24.A,B,D*解析：审计报告基本要素通常包括标题（A）、收件人（B）、审计意见（D）。财务报表责任人的声明虽然重要，但不是审计报告的必备要素，而是单独的文件。管理层责任段是审计报告的一部分，但通常紧随审计意见之后，有时与审计意见合并在一个段落，声明本身作为独立文件包含的内容可能更多，且不直接属于报告“基本要素”的典型列举范畴。更严谨的看，基本要素核心是报告本身的结构性内容。此处按常见理解，A、B、D为基本构成部分。若严格按ISA要素，还应包括财务报表、审计基准日、审计报告日期。此处可能存在歧义，但A、B、D相对更无争议。25.A,B,C,D*解析：存货监盘是获取存货存在性证据的重要程序（A），注册会计师应当参与监盘全过程以保持控制（B）。若存货分散，可能无法全部监盘（C）。监盘程序本身不能发现所有错报，如计价错误、毁损陈旧过时的存货未披露等（D）。三、简答题26.简述注册会计师如何识别和评估财务报表层次的重大错报风险。*注册会计师通过实施风险评估程序来识别和评估财务报表层次的重大错报风险。这些程序通常包括：询问管理层和关键员工、分析财务数据、观察业务流程、检查文件和记录、穿行测试。注册会计师需要考虑可能表明财务报表存在重大错报的迹象，如：管理层对会计政策的选用作出异常变更、关键财务指标异常或难以解释、关联方交易异常、审计期间出现异常情况等。识别出风险迹象后，注册会计师需要进一步调查，评估这些风险是否可能导致财务报表层次的重大错报。27.简述控制测试与实质性程序的区别。*控制测试和实质性程序的主要区别在于目的、对象和结果：*目的：控制测试旨在评估内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性；实质性程序旨在直接识别和评估认定层次是否存在重大错报。*对象：控制测试的对象是内部控制的特定程序；实质性程序的对象是财务报表的具体认定（如应收账款的存在性、收入的完整性）。*结果：控制测试的结果用于修改控制风险的评估；实质性程序的结果用于评估认定层次的错报风险，并作为得出审计意见的基础。控制测试通常提供关于控制有效性的有限保证，而实质性程序（尤其是细节测试）通常提供较高水平的保证。28.简述注册会计师在审计过程中如何应对评估出的重大错报风险。*注册会计师在审计过程中应对评估出的重大错报风险，主要通过调整审计计划和执行进一步审计程序来实现：*调整计划：根据评估的风险水平，调整审计范围、时间安排和方向。例如，对高风险领域安排更多的审计程序，选择更有效的审计方法。*执行进一步审计程序：*如果评估认定层次重大错报风险较高，需要执行更多的实质性程序（细节测试或实质性分析程序）来获取充分、适当的审计证据。*如果评估的控制风险较高，则需要执行更多的控制测试来获取关于内部控制有效性的审计证据，或者直接执行实质性程序。*对于财务报表层次的重大错报风险，通常通过在审计范围、时间安排或审计程序的性质、范围、方法等方面作出总体调整来应对。29.简述管理层声明书在审计中的作用。*管理层声明书在审计中起着重要作用，主要体现在：*证实管理层责任：声明书由管理层签署，确认其对财务报表编制和列报的责任，以及遵守相关法律法规的规定。*提供书面证据：声明书为审计工作提供书面证据，表明管理层已提供必要的信息，已允许审计人员接触所有相关记录和文件，已告知审计人员所有已知或应告知的、可能影响审计意见的事项。*应对某些无法直接测试的审计目标：对于一些内部控制测试无法有效覆盖或外部证据有限的情况（如管理层未结清的债务、某些舞弊嫌疑），管理层的声明书是重要的审计证据来源。*明确管理层认知：表明管理层已了解并确认其提供的财务信息的完整性、准确性和合规性。四、综合题30.（1）针对事项（1），项目组应当如何进一步调查以评估应收账款是否存在重大错报风险？（请至少列出三种调查程序）*项目组应当执行以下进一步调查程序：*检查应收账款的账龄分析表：分析账龄较长的应收账款余额及其坏账准备计提情况，评估坏账风险。*选取大额应收账款进行细节测试：检查相应的销售合同、发货单、客户签收确认单、收款记录等，核实交易的真实性、授权情况以及是否存在虚构交易。*分析应收账款周转率及其变动趋势：与行业平均水平或甲公司历史数据比较，评估应收账款回收速度是否合理，是否存在潜在的坏账或销售退回风险。*（可选）检查销售政策和信用政策的变更：了解销售政策放宽的具体内容（如信用期延长、折扣政策变化）及其对应收账款增长的影响，评估相应的信用风险。（2）针对事项（2），项目组应当如何评估销售合同审批流程缺陷导致的风险？（请分别说明对控制风险和重大错报风险的影响）*项目组应当评估销售合同审批流程缺陷导致的风险：*对控制风险的影响：销售合同审批流程存在缺陷意味着相关的内部控制未能得到有效执行，无法防止或发现销售交易中的错误或舞弊。因此，项目组很可能需要将销售与收款循环相关认定的控制风险评估为高水平（可能为高水平或无法依赖）。*对重大错报风险的影响：控制风险的高低直接影响认定层次的重大错报风险。如果控制风险被评估为高水平，则表明依赖内部控制来降低重大错报风险的计划不可行，项目组需要执行更多的实质性程序来应对剩余的重大错报风险。此外，审批流程缺陷也可能暗示存在管理层凌驾于内部控制之上的风险，进一步增加认定层次的重大错报风险。（3）针对事项（3），项目组应当如何评估外币折算产生的汇兑损失是否可能导致财务报表出现重大错报？（请考虑可能存在的错报类型）*项目组应当评估外币折算产生的汇兑损失是否可能导致财务报表出现重大错报，需要考虑以下错报类型：*利润表错报：汇兑损失可能导致利润表中的“财务费用”增加，从而使得当期净利润减少，可能存在重大低估风险。*资产负债表错报：汇兑损失可能影响以外币计价的资产（如存货、固定资产、应收账款）或负债（如应付账款）的折算价值，导致资产或负债的账面价值出现重大错报。*所有者权益错报：由于影响当期净利润，最终也会导致未分配利润（所有者权益的一部分）出现重大错报。*现金流量表错报：如果汇兑损益影响现金流