2026年CPA练习题及答案解析

2026年CPA练习题及答案解析一、会计（10分）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，企业所得税税率25%。2025年至2026年发生以下业务：（1）2025年1月1日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，约定向乙公司销售A设备10台，每台不含税售价200万元，总成本120万元/台。合同约定：乙公司应在合同签订日支付30%预付款，设备在2025年6月30日交付，剩余70%货款在设备交付后3个月内支付；若乙公司未按时支付剩余货款，甲公司有权收回设备并要求乙公司按未付金额的5%支付违约金。甲公司于2025年6月30日完成设备交付，乙公司于2025年10月15日支付剩余货款（延迟15天）。（2）2025年7月1日，甲公司与丙公司签订技术服务合同，约定为丙公司提供为期18个月的生产线升级服务，合同总价款600万元（不含税）。甲公司预计总成本450万元（均为人工成本）。截至2025年末，实际发提供本200万元（均已支付），经专业测量师评估，服务完成进度为40%；丙公司已支付合同价款的30%（180万元）。（3）2026年1月1日，甲公司将一项专利技术对外出租，租期3年，每年租金120万元（不含税），于每年年末支付。该专利技术原值800万元，已累计摊销200万元，未计提减值，预计剩余使用年限5年，采用直线法摊销。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，但专利技术出租不属于投资性房地产，按无形资产准则处理。（4）2026年3月1日，甲公司因2025年销售的B设备存在质量问题，被丁公司起诉，要求赔偿损失300万元。至2026年4月30日财务报告批准报出前，法院尚未判决。甲公司法律顾问认为，败诉概率为70%，预计赔偿金额在200-280万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。甲公司2025年度财务报表于2026年4月30日批准报出。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司2025年、2026年相关会计分录（涉及损益的需考虑所得税影响，不考虑其他税费及递延所得税以外的调整）。答案及解析：（1）2025年A设备销售业务①2025年1月1日收取30%预付款：借：银行存款600（200×10×30%）贷：合同负债600②2025年6月30日交付设备，控制权转移，确认收入：根据《企业会计准则第14号——收入》，设备交付后乙公司取得控制权，且甲公司收回设备的权利属于保护性条款，不影响收入确认。应确认收入=200×10=2000万元，增值税销项税额=2000×13%=260万元借：合同负债600应收账款2260（2000×70%+260）贷：主营业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）260③结转成本：借：主营业务成本1200（120×10）贷：库存商品1200④2025年10月15日收到剩余货款及违约金：违约金=2000×70%×5%=70万元（含税，需计算增值税？根据税法，违约金属于价外费用，应缴纳增值税）实际收到金额=2000×70%×(1+13%)+70×(1+13%)=1582+79.1=1661.1万元借：银行存款1661.1贷：应收账款1582（2000×70%×1.13）营业外收入70应交税费——应交增值税（销项税额）9.1（70×13%）（注：若题目未明确违约金是否含税，通常默认含税，需价税分离。但本题中合同约定“按未付金额的5%支付违约金”，未付金额为2000×70%=1400万元，违约金为1400×5%=70万元，应视为不含税，因此增值税=70×13%=9.1万元。）（2）2025年技术服务合同①按履约进度确认收入：履约进度40%，应确认收入=600×40%=240万元应结转成本=450×40%=180万元借：合同履约成本200贷：银行存款200借：主营业务成本180贷：合同履约成本180借：合同资产271.2（240×1.13）贷：主营业务收入240应交税费——应交增值税（销项税额）31.2②收到丙公司支付的30%价款：借：银行存款180贷：合同负债180（注：合同资产与合同负债需按净额列示，但分录中分别处理）（3）2026年专利技术出租业务①2026年1月1日，出租专利技术属于日常活动，确认其他业务收入：借：银行存款（年末收取，暂不处理）贷：其他业务收入（年末确认）②每月摊销专利技术：剩余账面价值=800-200=600万元，剩余使用年限5年，年摊销额=600/5=120万元，月摊销=10万元借：其他业务成本10贷：累计摊销10③2026年末收取租金：借：银行存款135.6（120×1.13）贷：其他业务收入120应交税费——应交增值税（销项税额）15.6（4）2026年丁公司起诉事项（资产负债表日后调整事项）①2025年末，该事项属于或有事项，但未判决，甲公司未确认预计负债。2026年4月30日前，需作为资产负债表日后调整事项处理。预计赔偿金额=（200+280）/2=240万元借：以前年度损益调整——营业外支出240贷：预计负债240②调整所得税（可抵扣暂时性差异）：借：递延所得税资产60（240×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用60③将“以前年度损益调整”转入未分配利润：借：利润分配——未分配利润180（240-60）贷：以前年度损益调整180二、审计（10分）ABC会计师事务所承接了甲公司2025年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿中记录了以下事项：（1）甲公司2025年通过非同一控制下企业合并收购了乙公司60%股权，乙公司是一家从事新能源电池研发的高新技术企业，其核心技术专利的公允价值评估对合并商誉的确认具有重大影响。甲公司管理层委托XYZ评估公司（与ABC事务所同属一个网络）对该专利进行评估，评估结果作为商誉计算的基础。（2）甲公司2025年新增大量线上销售业务，通过自建电商平台完成交易，交易数据自动导入财务系统。A注册会计师了解到，甲公司IT部门在2025年8月对电商平台进行了重大升级，可能影响收入确认的准确性。（3）甲公司2025年末应收账款余额较上年增长50%，主要来自新客户丙公司，余额8000万元（占应收账款总额30%）。A注册会计师对丙公司实施函证，回函显示余额为7500万元。甲公司解释差异原因是丙公司在2025年12月31日已发出但尚未到达甲公司的银行转账500万元（甲公司于2026年1月5日收到）。（4）甲公司2025年因环保违规被处罚1000万元，管理层在财务报表中披露为“其他营业外支出”，未在附注中详细说明处罚原因及影响。要求：针对上述事项（1）至（4），逐项指出A注册会计师应实施的审计程序或需关注的风险。答案及解析：（1）针对合并商誉评估事项：①由于XYZ评估公司与ABC事务所同属一个网络，构成自我评价威胁，需评价独立性是否受到影响，必要时采取防范措施（如由其他网络事务所复核评估工作）。②评估结果对商誉确认具有重大影响，属于重大错报风险领域。应实施以下程序：评价管理层聘请的评估专家（XYZ公司）的胜任能力、专业素质和客观性；了解评估的假设、方法和关键参数（如技术专利的剩余使用年限、预期收益增长率、折现率）；复核评估报告中数据与甲公司财务数据的一致性（如未来收入预测与历史数据、行业趋势的匹配性）；考虑利用ABC事务所内部评估专家的工作，对评估结果进行独立验证。（2）针对线上销售系统升级事项：①线上销售涉及收入确认的完整性、准确性，属于特别风险领域（自动化控制依赖程度高）。②应实施的程序：了解IT系统升级的具体内容（如交易流程变更、数据接口修改、权限设置调整）；测试与收入确认相关的自动化控制（如订单提供、收款确认、发货匹配的逻辑）；检查升级后的系统是否经过充分测试和上线验证（如平行运行期间的差异分析报告）；对2025年8月前后的收入数据进行分析性复核（如毛利率、退货率变化），识别异常波动；选取升级前后的交易样本，核对系统自动提供的会计分录与支持性文件（如订单、物流单、收款凭证）的一致性。（3）针对应收账款函证差异事项：①差异金额500万元占丙公司余额的6.25%，需进一步调查原因：检查甲公司2026年1月5日的收款凭证，确认是否为2025年末的在途款项；取得丙公司2025年12月31日的银行对账单，核实其是否在年末前已划出该笔款项；检查甲公司与丙公司的销售合同，确认付款条款（如是否约定“发出即视为付款”）；考虑实施替代程序（如检查销售合同、发货单、验收单），验证该笔应收账款的真实性；关注是否存在甲公司提前确认收入的情况（如丙公司尚未验收即确认收入）。（4）针对环保处罚披露事项：①环保处罚属于对财务报表使用者决策有重大影响的事项，管理层的披露不充分。②应实施的程序：检查处罚决定书，确认处罚原因（如废水排放超标）、金额、缴纳情况；评估该事项是否影响甲公司的持续经营能力（如是否可能被责令停产）；检查财务报表附注是否按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求，披露处罚的性质、金额、对当期和未来期间的影响；若管理层拒绝充分披露，考虑发表非无保留意见（如保留意见或否定意见）。三、税法（10分）甲企业为增值税一般纳税人，主要从事新能源汽车零部件制造，2025年发生以下业务：（1）1月购入生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税65万元；支付运输费，取得增值税专用发票注明运费10万元，增值税0.9万元。设备于1月投入使用，会计上按10年直线法计提折旧（无残值），税法规定该设备可享受“制造业企业新购进固定资产一次性税前扣除”政策。（2）3月将自产的B零部件用于职工福利，该批零部件成本80万元，同类产品不含税售价120万元。（3）5月进口一批原材料，海关审定的关税完税价格为300万元，关税税率10%，取得海关进口增值税专用缴款书。（4）7月转让一项专利技术，取得含税收入630万元。该专利技术2023年购入，原价500万元，已摊销100万元（会计与税法摊销一致）。（5）全年取得境内子公司股息收入150万元（子公司适用25%税率），国债利息收入50万元；发生研发费用400万元（未形成无形资产），其中委托境外机构研发费用120万元。要求：计算甲企业2025年应纳增值税、企业所得税（不考虑城市维护建设税及教育费附加）。答案及解析：（一）增值税计算：①购入设备进项税额=65+0.9=65.9万元（可全额抵扣）②自产零部件用于职工福利：视同销售，销项税额=120×13%=15.6万元③进口原材料进项税额=（300+300×10%）×13%=330×13%=42.9万元④转让专利技术：根据财税〔2016〕36号，纳税人提供技术转让服务免征增值税（需持技术转让合同到科技主管部门备案），因此销项税额=0⑤增值税应纳税额=销项税额-进项税额=15.6-（65.9+42.9）=15.6-108.8=-93.2万元（留抵税额93.2万元）（二）企业所得税计算：1.收入总额：销售收入（B零部件视同销售）=120万元转让专利技术收入=630-增值税（免税，全额计入收入）=630万元（注：增值税免税，收入为含税价630万元）股息收入150万元（符合条件的居民企业之间股息免税）国债利息50万元（免税）收入总额=120+630+150+50=950万元（注：会计上主营业务收入等需结合其他业务，但本题仅计算应税收入部分）2.扣除项目：①设备折旧：会计折旧=500/10=50万元；税法允许一次性扣除500万元，纳税调减=500-50=450万元②职工福利视同销售成本=80万元（可扣除）③进口原材料成本=300+30=330万元（关税计入成本）④专利技术转让成本=500-100=400万元（会计与税法摊销一致，可扣除）⑤研发费用加计扣除：境内研发费用=400-120=280万元，加计扣除=280×100%=280万元委托境外研发费用：可加计扣除金额=min（120×80%，280×2/3）=min（96，186.67）=96万元，加计扣除=96×100%=96万元合计研发加计扣除=280+96=376万元⑥其他成本费用（题目未明确，假设无其他调整）3.应纳税所得额：会计利润=（120+630）-（50+80+330+400）+（150+50）=750-860+200=90万元纳税调整：设备折旧调减450万元股息、国债利息调减150+50=200万元研发加计扣除调减376万元应纳税所得额=90-450-200-376=-936万元（亏损，无需缴纳企业所得税）四、财务成本管理（10分）甲公司是一家新能源汽车制造企业，2025年财务数据如下（单位：万元）：营业收入10000，净利润1000，经营营运资本2000，净经营长期资产8000，净负债4000，股东权益6000（均为普通股，股数1000万股）。预计2026年至2028年为高速增长期，营业收入增长率分别为20%、15%、10%；2029年起进入稳定增长期，增长率5%。假设：（1）经营营运资本、净经营长期资产与营业收入同比例增长；（2）税后经营净利润/营业收入=12%（2025年实际为10%，2026年起提升至12%）；（3）净负债成本率6%（税后），资本结构（净负债/净经营资产）保持2025年水平；（4）股权资本成本10%，加权平均资本成本（WACC）8%。要求：（1）计算2025年末净经营资产、净负债/净经营资产比率；（2）编制2026-2028年实体现金流量预测表；（3）计算甲公司2025年末企业价值（采用实体现金流量模型）；（4）计算2025年末每股股权价值。答案及解析：（1）2025年末净经营资产=经营营运资本+净经营长期资产=2000+8000=10000万元净负债/净经营资产比率=4000/10000=40%（2）2026-2028年实体现金流量预测：实体现金流量=税后经营净利润-净经营资产增加①2026年：营业收入=10000×1.2=12000万元税后经营净利润=12000×12%=1440万元净经营资产=10000×1.2=12000万元净经营资产增加=12000-10000=2000万元实体现金流量=1440-2000=-560万元②2027年：营业收入=12000×1.15=13800万元税后经营净利润=13800×12%=1656万元净经营资产=12000×1.15=13800万元净经营资产增加=13800-12000=1800万元实体现金流量=1656-1800=-144万元③2028年：营业收入=13800×1.1=15180万元税后经营净利润=15180×12%=1821.6万元净经营资产=13800×1.1=15180万元净经营资产增加=15180-13800=1380万元实体现金流量=1821.6-1380=441.6万元（3）企业价值计算：2029年实体现金流量=2028年税后经营净利润×(1+5%)-2028年净经营资产×5%=1821.6×1.05-15180×0.05=1912.68-759=1153.68万元稳定期价值=1153.68/(8%-5%)=38456万元（注：WACC=8%为折现率）企业价值=-560/(1+8%)+(-144)/(1+8%)²+441.6/(1+8%)³+38456/(1+8%)³计算各期现值：2026年：-560/1.08≈-518.522027年：-144/1.1664≈-123.462028年及以后：(441.6+38456)/1.2597≈38897.6/1.2597≈30873.54企业价值≈-518.52-123.46+30873.54≈30231.56万元（4）每股股权价值：企业价值=股权价值+净负债价值股权价值=30231.56-4000=26231.56万元每股股权价值=26231.56/1000≈26.23元五、经济法（10分）2025年3月1日，甲公司与乙公司签订《原材料采购合同》，约定甲公司向乙公司购买1000吨钢材，单价5000元/吨，总价款500万元；乙公司应于2025年6月1日交货，甲公司于交货后10日内支付货款；若一方违约，需按总价款的20%支付违约金。合同签订后，甲公司向乙公司支付定金80万元。2025年5月20日，乙公司通知甲公司：因钢材价格大幅上涨（市场均价已达6000元/吨），无法按原合同交货，建议解除合同并退还定金。甲公司不同意，要求乙公司继续履行合同。2025年6月1日，乙公司未交货。甲公司于6月15日另行从丙公司购买1000吨钢材，单价5800元/吨（含运输费），并于6月20日向法院起诉，要求乙公司：（1）支付违约金100万元；（2）赔偿差价损失80万元（5800-5000）×1000；（3）双倍返还定金160万元。已知：甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，钢材适用增值税税率13%；法院认定乙公司构成