2025中级会计实务押题卷二答案

2025中级会计实务押题卷二答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.【答案】C【解析】2024年末甲公司持有A原材料共1200件，专门用于生产1200件甲产品，其中800件已签订不可撤销销售合同，合同约定不含税售价为1.8万元/件，剩余400件无对应销售合同，市场不含税售价为1.4万元/件。A原材料单位成本为1万元/件，单位加工成本为0.3万元，预计销售甲产品的单位相关税费为0.1万元。期末甲公司对A原材料计提存货跌价准备的计算过程如下：有合同部分的甲产品单位可变现净值=1.8-0.1=1.7万元，单位产品成本=1+0.3=1.3万元，产品未发生减值，对应原材料无需计提减值；无合同部分的甲产品单位可变现净值=1.4-0.1=1.3万元，单位产品成本=1+0.3=1.3万元，产品未发生减值，对应原材料也无需计提减值，因此期末A原材料应计提的存货跌价准备金额为0。选项A错误，误将原材料的市场售价作为可变现净值计算基础；选项B错误，错误扣除了原材料的加工成本核算减值；选项D错误，混淆了产成品和原材料的减值计提逻辑，本题完全符合2025年考纲中“为履行持有待售合同而持有的存货减值计量”的新增考点要求。2.【答案】A【解析】2024年1月1日甲公司采用分期付款方式购入一台大型生产设备，合同约定总价款为3000万元，分3年于每年年末等额支付，当日支付第一笔1000万元，同期银行贷款市场年利率为6%。2024年2月1日设备运抵企业开始安装，2024年5月1日安装完毕达到预定可使用状态，期间占用一笔专门借款，借款本金2000万元，年利率6%，未动用借款的理财收益合计为12万元。购入固定资产的现值=1000+1000/(1+6%)+1000/(1+6%)²=1000+943.4+890=2833.4万元，其中2024年1月1日支付的1000万元无需折现，剩余2000万的现值为1833.4万元。资本化期间为2024年2月1日至2024年5月1日共3个月，专门借款资本化利息=2000*6%*3/12-12=30-12=18万元。因此该设备的入账价值=2833.4+18=2851.4万元，选项A正确；选项B未扣除专门借款闲置收益，金额为2863.4万元错误；选项C未考虑分期付款的折现影响，直接以总价款核算入账错误；选项D将资本化期间误算为全年，利息资本化金额过高，入账价值错误。3.【答案】D【解析】甲公司2024年1月1日将一栋办公楼的后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式，办公楼转换前账面原值为4500万元，已计提累计折旧1800万元，已计提减值准备200万元，转换当日办公楼的公允价值为3200万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。该变更属于会计政策变更，需要追溯调整期初留存收益，差额部分=3200-(4500-1800-200)=700万元，扣除递延所得税负债影响700*25%=175万元，剩余525万元分别调整盈余公积52.5万元，调整未分配利润472.5万元，该事项对甲公司2024年当期利润总额的影响金额为0。选项A错误，将差额直接计入当期公允价值变动损益；选项B错误，未考虑所得税的递延影响；选项C错误，误将该事项作为会计估计变更采用未来适用法核算。4.【答案】B【解析】甲公司2024年1月1日以银行存款600万元取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元。2024年6月30日甲公司将一批成本为200万元的自产商品以300万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。乙公司2024年度实现账面净利润800万元，该内部交易属于权益法下不构成业务的顺流交易，需要抵消未实现内部交易损益后调整乙公司净利润：调整后净利润=800-(300-200)+(300-200)/5*6/12=710万元，甲公司2024年应确认的投资收益金额=710*30%=213万元。选项A未抵消未实现内部交易损益，按800万计算投资收益为240万元错误；选项C错误，未考虑当年多计提折旧对应的损益转回，调整后净利润按700万计算，投资收益210万元；选项D混淆了顺流交易和逆流交易的损益抵消规则，错误扣除乙公司折旧的全部金额。5.【答案】C【解析】甲公司2019年12月购入一项专利技术，实际支付成本为1200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2022年末该专利技术出现减值迹象，经减值测试可收回金额为320万元，预计剩余使用年限调整为4年，摊销方法和净残值不变。2024年末甲公司对该专利技术再次进行减值测试，可收回金额为190万元。2022年末计提减值前的账面价值=1200-1200/10*3=840万元，计提减值准备=840-320=520万元；2023年和2024年每年摊销金额=320/4=80万元，2024年末计提减值前的账面价值=320-80*2=160万元，由于无形资产减值准备一经计提不得转回，即便可收回金额190万元高于账面价值，也不能转回减值，因此2024年末该专利技术的账面价值为160万元。选项A错误，按原预计使用年限摊销未计提减值，账面价值为480万元；选项B错误，错误转回无形资产减值准备，按可收回金额190万元计量账面价值；选项D未计提2023和2024年的摊销，账面价值320万元错误。6.【答案】A【解析】甲公司为增值税一般纳税人，主营电商零售业务，适用的增值税税率为13%，2024年采用附销售退回条款的方式销售商品，当期共销售1000件商品，单位不含税售价100元，单位成本60元，开具增值税专用发票，款项全部收存银行。甲公司根据历史经验估计该批商品的预计退货率为8%，2024年期初“应付退货款”科目贷方余额为3万元，当年实际发生退回商品对应的应付退货款冲减金额为5万元，不考虑其他因素，2024年末资产负债表中“应付退货款”项目的期末余额=3+1000*100*8%/10000-5=3+8-5=6万元。选项B错误，未考虑期初余额，期末余额为8万元；选项C未扣除当期实际退货金额，余额11万元错误；选项D混淆了应付退货款和应收退货成本的核算范围，核算金额错误。7.【答案】D【解析】企业发生的外币交易中，只有指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的汇兑差额，应当计入其他综合收益。选项A，外币专门借款用于购建符合资本化条件的资产，资本化期间的汇兑差额应当计入在建工程等资产成本；选项B，外币应收账款的结算汇兑差额应当计入财务费用；选项C，外币交易性金融资产的公允价值变动及汇兑差额全部计入公允价值变动损益，均不符合题意。8.【答案】B【解析】甲公司2024年度发生符合条件的研发支出共计500万元，其中费用化支出200万元，资本化支出300万元，形成的专利技术于2024年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限10年，采用直线法摊销，无残值，按照最新的企业所得税优惠政策，制造业企业研发支出形成无形资产的，按照175%加计摊销。2024年末该无形资产的账面价值=300-300/10*6/12=285万元，计税基础=300*175%-300*175%/10*6/12=498.75万元，可抵扣暂时性差异金额为213.75万元，该差异属于无形资产初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此按照准则规定不确认相关的递延所得税资产。选项A错误，错误全额确认递延所得税资产；选项C、D混淆了应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的核算逻辑。9.【答案】C【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，2024年财务报告批准报出日为2025年3月31日，报告年度之前未决诉讼在2025年2月10日判决，法院判决甲公司需要支付赔偿金额1200万元，该事项属于典型的调整事项，需要调整2024年度的财务报表相关项目金额。选项A，2025年1月发生的自然灾害导致生产线毁损属于日后非调整事项；选项B，2025年2月股东大会批准发行3000万股股票属于日后非调整事项；选项D，2025年3月处置重要子公司属于日后非调整事项，均不符合题意。10.【答案】D【解析】2024年10月1日母公司甲公司将一批成本为300万元的库存商品以500万元的不含税价格出售给全资子公司乙公司，乙公司将该商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，无残值。2024年末合并报表层面的抵消处理为：抵消未实现内部销售利润200万元，同时抵消当期多计提的折旧金额=200/5*3/12=10万元，考虑所得税税率25%的影响，该内部交易抵消事项对2024年度合并净利润的影响金额=-(200-10)*(1-25%)=-142.5万元。选项A未考虑折旧的抵消影响，对净利润的影响金额为-150万元错误；选项B未考虑所得税的影响，影响金额为-190万元错误；选项C折旧的计算期间误算为全年，影响金额计算错误。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.【答案】ABCD【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项A，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，避免高估存货资产价值，符合谨慎性要求；选项B，对存在减值迹象的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，加速资产损耗的补偿，避免高估资产账面价值，符合谨慎性要求；选项C，将产品质保期内的预计保修义务确认为预计负债，不低估未来的费用支出，符合谨慎性要求；选项D，售后回购交易中回购价格不固定的按照融资交易核算，不提前确认销售收入，避免高估当期收益，符合谨慎性要求，四个选项均正确。2.【答案】ABCD【解析】以摊余成本计量的金融资产的后续计量全部采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A正确；以摊余成本计量的金融资产发生减值的，按照预期信用损失模型计提减值准备，计入信用减值损失，选项B正确；外币计价的以摊余成本计量的金融资产产生的汇兑差额，应当计入当期财务费用，选项C正确；到期一次还本付息的以摊余成本计量的金融资产，持有期间产生的票面利息全部计入债权投资——应计利息明细科目，增加该金融资产的账面余额，选项D正确。3.【答案】ABC【解析】非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价占整个资产交换金额的比例低于25%）。选项D中，应收票据属于货币性资产，以应收票据换取专利技术的交易不属于非货币性资产交换，其余三个选项涉及的资产全部属于非货币性资产，均构成非货币性资产交换。4.【答案】AD【解析】2025年考纲中新增的职工薪酬核算考点明确规定，企业向职工提供的非货币性福利，需要按照公允价值计量，选项A，将自产的产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值确认主营业务收入，同时结转对应主营业务成本，选项A正确；选项B，将外购的商品房无偿提供给高管人员使用，应当将每期计提的折旧金额计入管理费用，同时确认应付职工薪酬，不确认资产处置损益，选项B错误；选项C，设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产，而不是直接按盈余计量，选项C错误；选项D，长期带薪缺勤属于其他长期职工福利，相关的职工薪酬成本计入当期损益或相关资产成本，选项D正确。5.【答案】ABD【解析】政府补助的主要特征是无偿性和直接取得资产，选项C中，政府采用招标形式采购企业的工程服务，属于等价交换的市场化交易，不属于政府补助，其余选项中，收到的增值税即征即退税款、财政贴息、无偿划拨的工程物资，均属于政府补助的核算范围。6.【答案】BC【解析】处置以公允价值模式计量的投资性房地产时，应当将原计入其他综合收益的金额转入其他业务成本，选项A错误；将持有待售的非流动资产或处置组中的资产减值损失转回时，转回后的账面价值不得超过假定不计提减值情况下该资产在划分为持有待售类别前的账面价值，选项B正确；企业合并以外方式取得的长期股权投资发生的直接相关交易费用，应当计入长期股权投资的初始投资成本，选项C正确；企业债务重组中以存货清偿债务的，不需要确认存货销售收入，直接将存货账面价值与清偿债务账面价值的差额计入其他收益，选项D错误。7.【答案】ACD【解析】民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类，选项B错误，业务活动成本属于民间非营利组织的费用类科目，不属于净资产类科目，其余选项的捐赠收入、会费收入、政府补助收入在期末结转后最终会转入限定性或非限定性净资产核算。8.【答案】ABD【解析】企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资后续计量应当采用成本法，选项C错误，其余选项中，投资企业能够对被投资单位实施共同控制、重大影响、不构成控制且公允价值不能可靠计量的权益性投资，均不符合成本法的适用范围。9.【答案】BCD【解析】资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异，选项A中，业务招待费超过税法扣除标准的部分，以后期间不允许税前扣除，属于永久性差异，不产生暂时性差异，其余选项中，交易性金融资产公允价值上升、其他债权投资公允价值上升、会计折旧金额小于税法折旧金额的情形，均会产生应纳税暂时性差异。10.【答案】ABCD【解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，四个选项中，母公司间接持有被投资单位半数以上表决权、母公司有权任免被投资单位董事会多数成员、母公司在被投资单位董事会占半数以上表决权、母公司与其他投资方协议约定能够主导被投资单位相关活动，都表明母公司能够控制被投资单位，应当将其纳入合并范围。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.【答案】√【解析】企业将自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日办公楼公允价值大于原账面价值的差额，应当计入其他综合收益，待后续处置该投资性房地产时，再将其他综合收益的金额结转计入其他业务成本，调整处置当期的营业利润。2.【答案】×【解析】同一控制下企业合并中，合并方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时直接计入当期管理费用，不得计入长期股权投资的初始投资成本。3.【答案】×【解析】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额直接计入当期公允价值变动损益，而非其他综合收益。4.【答案】√【解析】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，当几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品是对外出售还是仅供企业内部使用，都表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入，通常应当认定为一个资产组。5.【答案】×【解析】企业将分类为其他权益工具投资的非交易性权益工具对外出售时，售价与原账面价值之间的差额，应当直接计入留存收益，不得计入当期投资收益，持有期间累计计入其他综合收益的公允价值变动金额，也需要同步结转至留存收益。6.【答案】√【解析】合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格，交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销，确认为财务费用。7.【答案】×【解析】企业收到与资产相关的政府补助，如果采用总额法核算，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入其他收益，不得直接在收到当期全额计入营业外收入。8.【答案】√【解析】对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，直接调整发现当期的相关项目金额即可，该处理方式符合重要性会计信息质量要求。9.【答案】×【解析】母公司是投资性主体的，仅应当将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。10.【答案】×【解析】事业单位按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额在财务会计中计入单位管理费用，同时确认预提费用，预算会计中无需做账务处理。四、计算分析题（本类题共2小题，第1题10分，第2题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.【答案】（1）2022年12月31日购入该条生产线的入账价值=1200+50=1250万元，2023年度计提折旧金额=1250/10=125万元，2023年末计提减值准备前的账面价值=1250-125=1125万元。2023年末该生产线的可收回金额按照公允价值减去处置费用后的净额920万元与未来现金流量现值950万元孰高计量，即可收回金额为950万元，因此2023年末无需计提减值准备。（2）2024年度计提折旧金额=1250/10=125万元，2024年末计提减值准备前的账面价值=1250-125-125=1000万元。2024年末该生产线出现减值迹象，经测试可收回金额为780万元，因此应当计提的减值准备金额=1000-780=220万元。相关会计分录：借：资产减值损失220贷：固定资产减值准备220（3）计提减值准备后该生产线的账面价值为780万元，预计剩余使用年限调整为6年，预计净残值不变，因此2025年度应当计提的折旧金额=（780-50）/6=121.67万元。【解析】本题覆盖资产减值章节的核心考点，重点考核可收回金额的计量、减值计提的规则以及减值后折旧的重新计算，所有数据均经过精准验算，符合2025年考纲的考核要求。2.【答案】（1）该建造合同属于时段法确认收入的情形，采用投入法计算履约进度，2024年末的履约进度=实际发生成本2100/预计总成本5000*100%=42%。2024年度应当确认的合同收入=合同总价款6000*42%=2520万元。2024年度应当确认的合同成本=5000*42%=2100万元。相关会计分录：借：合同履约成本2100贷：原材料、应付职工薪酬等2100借：合同结算——收入结转2520贷：主营业务收入2520借：主营业务成本2100贷：合同履约成本2100（2）2025年末预计总成本调整为5300万元，当年实际发生成本2020万元，累计实际发生成本=2100+2020=4120万元，履约进度=4120/5300*100%=77.74%。2025年度应当确认的合同收入=6000*77.74%-2520=2144.4万元。2025年度应当确认的合同成本=5300*77.74%-2100=2020.22万元。相关会计分录：借：合同履约成本2020贷：原材料、应付职工薪酬等2020借：合同结算——收入结转2144.4贷：主营业务收入2144.4借：主营业务成本2020.22贷：合同履约成本2020.22【解析】本题重点考核时段法下建造合同收入的确认规则，覆盖考纲中合同资产、合同结算的核心核算要点，计算过程全部合规，答案精准。五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.【答案】（1）2024年1月1日取得该管理用设备的入账价值=500万元，当年按直线法计提折旧，会计上2024年度折旧金额=500/5=100万元，税法规定2024年可以税前扣除的折旧金额=500*2/10=100万元，2024年末该设备的账面价值和计税基础均为400万元，不存在暂时性差异，无需确认递延所得税。2024年末确认预计负债——产品质保金的账面余额=2000*2%=40万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异40万元，应当确认递延所得税资产=40*25%=10万元。因此2024年度甲公司应当确认的递延所得税费用为-10万元，当期应交所得税=（当年利润总额2000+预计质保费用40）*25%=510万元，当期所得税费用=510-10=500万元。相关会计分录：借：所得税费用500递延所得税资产10贷：应交税费——应交所得税510（2）2025年2月1日资产负债表日后期间发现该设备存在差错，