2026年CPA审计风险评估试题(含答案)

2026年CPA审计风险评估试题(含答案)一、单项选择题（每题1分，共25分）1.下列各项中，属于审计风险模型中的审计风险要素的是（）。A.固有风险、控制风险和检查风险B.重大错报风险和检查风险C.固有风险、控制风险和重大错报风险D.固有风险、控制风险和检查风险之和答案B解析审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险=固有风险×控制风险。因此审计风险的要素是重大错报风险和检查风险。2.下列各项中，属于固有风险的是（）。A.被审计单位内部控制未能防止或发现错报的风险B.某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性C.注册会计师未能通过审计程序发现错报的风险D.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险答案B解析固有风险是指在不考虑内部控制的情况下，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（单独或连同其他错报）的可能性。控制风险是内部控制未能防止或发现错报的风险。检查风险是注册会计师未能发现错报的风险。3.在审计风险模型中，检查风险与审计证据之间的关系是（）。A.检查风险越高，所需审计证据越少B.检查风险越高，所需审计证据越多C.检查风险与审计证据数量无关D.检查风险与审计证据质量无关答案A解析检查风险与审计证据数量成反向关系。当可接受的检查风险越低时，注册会计师需要获取更多的审计证据。4.下列各项中，属于风险评估程序的是（）。A.检查B.观察C.询问D.重新计算答案C解析风险评估程序包括询问管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。检查、观察也属于风险评估程序，但选项中最典型的、专门为风险评估而实施的程序是询问。5.下列各项中，不属于风险评估程序的是（）。A.询问被审计单位管理层B.实施分析程序C.实施函证D.观察被审计单位的生产经营活动答案C解析风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查。函证属于实质性程序，不是风险评估程序。6.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当实施的风险评估程序不包括（）。A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.实施分析程序C.观察和检查D.重新执行内部控制答案D解析重新执行属于控制测试程序，不是风险评估程序。7.在了解被审计单位及其环境时，下列各项中，注册会计师应当实施的分析程序是（）。A.将当期财务信息与上期财务信息进行比较B.将当期财务信息与预算进行比较C.将财务信息与非财务信息进行比较D.以上都是答案D解析风险评估阶段的分析程序主要包括：将当期财务信息与上期财务信息、预算、预测等进行比较，以及将财务信息与非财务信息进行比较。8.下列关于特别风险的说法中，正确的是（）。A.特别风险一定与舞弊相关B.特别风险是注册会计师在计划审计工作时确定的C.特别风险是注册会计师识别出的、需要特别考虑的重大错报风险D.特别风险只存在于财务报表层次答案C解析特别风险是注册会计师识别出的、需要特别考虑的重大错报风险。特别风险可能与舞弊相关，但不一定；特别风险既可能存在于财务报表层次，也可能存在于认定层次。9.下列各项中，可能表明存在特别风险的是（）。A.涉及重大非常规交易B.涉及重大关联方交易C.涉及高度估计不确定性的重大会计估计D.以上都是答案D解析非常规交易、重大关联方交易、高度估计不确定性的重大会计估计等都可能表明存在特别风险。10.下列关于仅通过实质性程序无法应对的风险的说法中，正确的是（）。A.仅通过实质性程序无法应对的风险是特别风险B.仅通过实质性程序无法应对的风险是固有风险C.仅通过实质性程序无法应对的风险是控制风险D.仅通过实质性程序无法应对的风险是检查风险答案A解析如果注册会计师认为仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，该风险属于特别风险，注册会计师应当了解被审计单位的相关内部控制。11.下列各项中，不属于内部控制要素的是（）。A.控制环境B.风险评估过程C.控制活动D.经营战略答案D解析内部控制要素包括：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。经营战略不属于内部控制要素。12.下列各项中，属于控制环境要素的是（）。A.职责分离B.授权审批控制C.管理层的理念和经营风格D.财产保护控制答案C解析控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。管理层的理念和经营风格属于控制环境要素。职责分离、授权审批控制、财产保护控制均属于控制活动。13.下列各项中，属于控制活动的是（）。A.对控制的监督B.授权审批控制C.风险评估过程D.信息与沟通答案B解析控制活动包括：授权审批控制、职责分离、凭证与记录控制、财产保护控制、独立稽核等。对控制的监督、风险评估过程、信息与沟通均属于内部控制的独立要素。14.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，正确的是（）。A.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系B.财务报表层次重大错报风险通常源于薄弱的控制环境C.财务报表层次重大错报风险可能影响多项认定D.以上都是答案D解析财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，通常源于薄弱的控制环境。15.下列各项中，注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应当考虑的因素是（）。A.已识别的风险是什么B.错报发生的可能性C.错报的严重程度D.以上都是答案D解析在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑：已识别的风险是什么；错报（可能发生的）发生的可能性；错报的严重程度。16.下列各项中，不属于注册会计师了解被审计单位及其环境时应了解的内容是（）。A.行业状况、法律环境和监管环境B.被审计单位的性质C.被审计单位对会计政策的选择和运用D.被审计单位的管理层薪酬制度的具体内容答案D解析了解被审计单位及其环境包括：行业状况、法律环境和监管环境；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；对被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。管理层薪酬制度的具体内容属于了解被审计单位性质中的人员方面，但通常不需要了解其具体内容。17.下列关于了解内部控制的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当了解与审计相关的所有内部控制B.注册会计师应当了解与审计相关的内部控制，而非所有内部控制C.注册会计师应当了解被审计单位的所有内部控制D.注册会计师无需了解内部控制答案B解析注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。18.下列关于控制测试与了解内部控制的关系的说法中，正确的是（）。A.了解内部控制是控制测试的基础，两者目的相同B.了解内部控制是评估重大错报风险的基础，控制测试是测试控制运行有效性的基础C.了解内部控制和控制测试的对象相同D.了解内部控制和控制测试都需测试控制运行的有效性答案B解析了解内部控制的目的在于评估重大错报风险，控制测试的目的在于测试控制运行的有效性。两者的目的不同，但了解内部控制是控制测试的基础。19.下列各项中，属于注册会计师在风险评估阶段应当实施的程序是（）。A.对期末存货实施监盘B.对营业收入实施截止测试C.实施分析程序D.对应收账款实施函证答案C解析分析程序是风险评估程序之一。存货监盘、截止测试、函证均属于实质性程序。20.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。A.重大错报风险是审计风险的组成部分B.重大错报风险是注册会计师能够控制的风险C.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次D.认定层次的重大错报风险又分为固有风险和控制风险答案B解析重大错报风险是独立于财务报表而存在的，注册会计师只能通过实施审计程序来识别和评估重大错报风险，但不能控制或改变重大错报风险。注册会计师能够控制的是检查风险。21.在识别和评估重大错报风险时，下列做法中，正确的是（）。A.直接假定被审计单位存在收入确认方面的舞弊风险B.假定被审计单位存在完整的内部控制C.不考虑控制环境对重大错报风险评估的影响D.直接假定被审计单位所有认定都存在重大错报风险答案A解析注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。这是审计准则的明确要求。22.下列关于风险评估阶段的审计工作底稿的说法中，正确的是（）。A.风险评估阶段形成的审计工作底稿不需要记录B.风险评估阶段形成的审计工作底稿应当在审计工作结束后补充完善C.注册会计师应当记录风险评估过程中识别出的重大错报风险及应对措施D.风险评估阶段的工作底稿可以不做答案C解析注册会计师应当记录风险评估过程中识别出的重大错报风险，以及针对评估的重大错报风险设计和实施的进一步审计程序。23.下列关于与治理层沟通的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当就识别出的所有重大错报风险与治理层沟通B.注册会计师应当就识别出的特别风险与治理层沟通C.注册会计师应当就审计中发现的内部控制缺陷与治理层沟通D.注册会计师应当就重大错报风险的评估结果与治理层沟通答案C解析注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。重大错报风险评估结果属于审计计划阶段的事项，应当与治理层沟通。24.下列关于审计风险模型的应用的说法中，正确的是（）。A.审计风险是既定的，注册会计师应当通过改变重大错报风险来影响检查风险B.审计风险是既定的，注册会计师应当通过改变检查风险来影响审计风险C.审计风险是既定的，注册会计师应当通过改变固有风险来影响检查风险D.审计风险是既定的，注册会计师应当通过改变控制风险来影响检查风险答案B解析在审计风险模型中，审计风险是注册会计师在审计计划阶段设定的可接受水平，重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能通过设计和实施审计程序来控制检查风险，从而使审计风险处于可接受的低水平。25.下列各项中，注册会计师在风险评估阶段应当了解的被审计单位内部控制的方面是（）。A.控制设计的合理性B.控制是否得到执行C.控制运行的有效性D.控制设计的合理性和控制是否得到执行答案D解析在风险评估阶段，注册会计师了解内部控制，需要评价控制的设计是否合理，并确定控制是否得到执行。控制运行的有效性属于控制测试的内容。二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，属于注册会计师在风险评估阶段应当实施的程序的有（）。A.询问被审计单位管理层B.实施分析程序C.观察被审计单位的生产经营活动D.检查被审计单位的内部控制手册答案ABCD解析风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查。检查内部控制手册属于检查程序。2.下列关于审计风险模型的说法中，正确的有（）。A.审计风险=重大错报风险×检查风险B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与重大错报风险呈反向关系C.重大错报风险是注册会计师能够控制的风险D.检查风险是注册会计师能够控制的风险答案ABD解析重大错报风险是客观存在的，注册会计师不能控制，只能通过审计程序来识别和评估。检查风险是注册会计师能够控制的风险。3.下列各项中，可能表明存在特别风险的有（）。A.涉及重大非常规交易B.涉及重大关联方交易C.涉及高度估计不确定性的重大会计估计D.交易量较小的日常交易答案ABC解析特别风险通常与非常规交易、判断事项有关。重大非常规交易、重大关联方交易、高度估计不确定性的重大会计估计都可能表明存在特别风险。4.下列各项中，属于内部控制要素的有（）。A.控制环境B.风险评估过程C.与财务报告相关的信息系统和沟通D.对控制的监督答案ABCD解析内部控制五要素包括：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。5.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，正确的有（）。A.通常源于薄弱的控制环境B.与财务报表整体存在广泛联系C.可能影响多项认定D.难以界定于某类交易、账户余额或披露答案ABCD解析财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，通常源于薄弱的控制环境，难以界定于某类交易、账户余额或披露。6.下列各项中，属于注册会计师了解被审计单位及其环境的内容的有（）。A.行业状况、法律环境和监管环境B.被审计单位的性质C.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险D.对被审计单位财务业绩的衡量和评价答案ABCD解析了解被审计单位及其环境的内容包括六个方面：行业状况、法律环境和监管环境；被审计单位的性质；对会计政策的选择和运用；目标、战略以及相关经营风险；财务业绩的衡量和评价；内部控制。7.下列关于仅通过实质性程序无法应对的风险的说法中，正确的有（）。A.该风险属于特别风险B.注册会计师应当了解被审计单位的相关内部控制C.注册会计师可以不考虑该风险D.该风险通常与日常交易有关答案AB解析仅通过实质性程序无法应对的风险属于特别风险，注册会计师应当了解被审计单位的相关内部控制。该风险通常与日常交易有关，但并非所有日常交易都存在该风险。选项C明显错误。8.下列各项中，属于控制活动的有（）。A.授权审批控制B.职责分离C.财产保护控制D.独立稽核答案ABCD解析控制活动包括授权审批控制、职责分离、凭证与记录控制、财产保护控制、独立稽核等。9.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当（）。A.识别风险B.评估风险发生的可能性C.评估风险的严重程度D.了解与风险相关的内部控制答案ABCD解析识别和评估重大错报风险的程序包括：识别风险、评估风险发生的可能性和严重程度、了解与风险相关的内部控制。10.下列关于风险评估阶段实施分析程序的说法中，正确的有（）。A.风险评估阶段实施分析程序有助于识别异常的交易或事项B.风险评估阶段实施分析程序有助于识别潜在的错报风险C.风险评估阶段实施分析程序可以不用与行业数据进行比较D.风险评估阶段实施分析程序应当与询问、观察和检查程序结合使用答案ABD解析风险评估阶段实施分析程序时，注册会计师应当与行业数据、预算数据等进行比较，以识别异常或偏离预期的情况。选项C说法错误。三、简答题（每题6分，共36分）1.简述注册会计师在风险评估阶段实施的风险评估程序。答案注册会计师在风险评估阶段应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）实施分析程序；（3）观察和检查。具体包括：（1）询问：注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他相关人员，以获取与被审计单位及其环境有关的信息。（2）分析程序：注册会计师应当实施分析程序，以识别异常的交易或事项，以及可能表明存在重大错报风险的领域。（3）观察和检查：注册会计师应当观察被审计单位的生产经营活动，检查文件、记录和内部控制手册，阅读管理层和治理层编制的报告，实地察看被审计单位的生产经营场所和设备等。解析风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的重要手段。需要注意的是，风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。2.简述注册会计师应当了解的被审计单位及其环境的六个方面。答案注册会计师应当从下列六个方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境和监管环境；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。解析上述六个方面是注册会计师了解被审计单位及其环境的基本框架。注册会计师应当综合运用风险评估程序，获取充分、适当的审计证据，以评估重大错报风险。3.简述内部控制五要素及其在风险评估中的作用。答案内部控制的五要素包括：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）与财务报告相关的信息系统和沟通；（4）控制活动；（5）对控制的监督。在风险评估中的作用：注册会计师应当了解被审计单位的内部控制，以评估认定层次的重大错报风险，并设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。具体表现为：（1）了解控制环境有助于注册会计师评估财务报表层次的重大错报风险；（2）了解控制活动有助于注册会计师评估认定层次的重大错报风险；（3）了解与财务报告相关的信息系统和沟通有助于注册会计师识别被审计单位如何记录、处理和汇总交易。解析内部控制五要素是了解内部控制的基本框架。注册会计师应当了解与审计相关的内部控制，而非所有内部控制。4.简述特别风险的含义及注册会计师在识别特别风险时应当考虑的事项。答案特别风险是注册会计师识别出的、需要特别考虑的重大错报风险。注册会计师在识别特别风险时应当考虑下列事项：（1）风险是否涉及舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化有关；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。解析特别风险通常与非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，判断事项通常包括做出的会计估计。5.简述财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险的区别及联系。答案区别：（1）层次不同：财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额或披露；认定层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额或披露的具体认定。（2）来源不同：财务报表层次重大错报风险通常源于薄弱的控制环境；认定层次重大错报风险通常与具体的交易、账户余额或披露相关。（3）影响范围不同：财务报表层次重大错报风险可能影响多项认定；认定层次重大错报风险只影响特定认定。（4）应对方式不同：财务报表层次重大错报风险需要采取总体应对措施；认定层次重大错报风险需要设计和实施进一步审计程序。联系：财务报表层次重大错报风险会影响认定层次重大错报风险的评估。如果财务报表层次存在重大错报风险，注册会计师在评估认定层次重大错报风险时应当予以考虑。解析财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险的区分是风险评估的核心内容之一。总体应对措施包括向项目组强调保持职业怀疑、分派更有经验的人员等。6.简述注册会计师在风险评估阶段应当与治理层和管理层沟通的事项。答案注册会计师在风险评估阶段应当与治理层和管理层沟通的事项主要包括：（1）注册会计师的责任：即注册会计师负责计划和实施审计工作，以对财务报表是否存在重大错报获取合理保证，但审计工作并未减轻管理层和治理层的责任。（2）计划的审计范围和时间安排：包括注册会计师计划如何应对评估的重大错报风险。（3）识别出的特别风险：注册会计师应当就识别出的特别风险与治理层沟通。（4）审计中发现的值得关注的内部控制缺陷：注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。解析与治理层和管理层的沟通贯穿于审计全过程。风险评估阶段的沟通有助于治理层和管理层了解审计工作的范围和时间安排，也有助于注册会计师获取相关信息。四、综合题（本题19分）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表。甲公司主要从事电子产品的生产和销售，2025年度营业收入为50亿元，较上年增长20%。甲公司2025年度税前利润为3亿元，较上年增长15%。甲公司管理层为实现2025年度经营目标，制定了较高的销售增长和利润增长考核指标，并以此作为管理层年终绩效考核和奖金发放的重要依据。在审计过程中，A注册会计师注意到下列情况：（1）甲公司2025年度第四季度营业收入占全年营业收入的40%，较上年第四季度的30%有明显提高。A注册会计师询问管理层后得知，主要原因是2025年第四季度市场需求的集中释放，以及公司加大了促销力度。（2）甲公司于2025年11月与某关联方签订了一份销售合同，合同金额为3亿元，约定于2025年12月31日前交货。A注册会计师注意到，该关联方在2025年12月25日已确认收货，但甲公司2025年12月31日的应收账款余额中并未包含该笔销售款。（3）甲公司2025年度研发费用为2亿元，较上年增长50%。A注册会计师注意到，甲公司将部分研发人员的薪酬计入研发费用，但研发项目的进度报告显示部分项目已处于停滞状态。（4）甲公司的存货余额为8亿元，其中电子元器件类存货占比60%。A注册会计师注意到，电子元器件行业在2025年下半年出现价格大幅下跌，甲公司未对存货计提跌价准备。（5）甲公司2025年度毛利率为30%，与上年基本持平。但A注册会计师注意到，行业平均毛利率为25%，且甲公司主要竞争对手的毛利率均呈下降趋势。要求：1.根据上述情况，识别甲公司财务报表可能存在重大错报风险的领域，并说明理由。（10分）2.针对识别出的重大错报风险，指出A注册会计师应当实施的进一步审计程序。（9分）答案1.识别重大错报风险领域及理由（1）营业收入的发生认定存在重大错报风险。理由：甲公司2025年度第四季度营业收入占比明显高于上年，且管理层面临较高的销售增长考核指标，存在为完成业绩目标而虚增收入的动机。第四季度收入的异常增长可能表明管理层通过提前确认收入或虚构交易来操纵利润。（2）关联方交易存在重大错报风险。理由：甲公司与关联方在2025年12月签订金额为3亿元的销售合同，合同金额重大且交易时点临近资产负债表日。虽然该关联方已确认收货，但甲公司未确认应收账款，该交易的处理可能存在异常，可能存在隐瞒关联方交易或推迟确认收入的情况。（3）研发费用的完整性或分类认定存在重大错报风险。理由：甲公司研发费用增长50%，但部分研发项目已停滞，相关研发人员薪酬可能不应计入研发费用，可能存在将其他费用计入研发费用以操纵利