《税收实务》（第11版）课件 项目六 个人所得税纳税实务

税收实务“十四五”职业教育国家规划教材项目六个人所得税法纳税实务个人所得税应纳税额的计算认识个人所得税个人所得税税收优惠个人所得税的征收管理目录CONTENTS知识目标1.了解个人所得税纳税申报的程序和方法。2.掌握个人所得税纳税人、应税项目、税率,应纳税额的计算。3.掌握个人所得税纳税申报表的填制方法。能力目标1.能够正确确定个人所得税的计税依据。2.能够计算个人所得税的应纳税额。3.能够正确填报个人所得税的纳税申报表。4.能够识别个人所得税风险,养成诚信纳税的良好品质。素养目标1.培养学生依法纳税、诚信纳税意识。2.鼓励学生积极发挥主观能动性,提高学生独立思考、学习的能力。3.解读专项附加扣除,体会尊老爱幼优良传统,感受税法的民生情怀。4.学习个人公益性捐赠税前扣除政策,培养关爱他人和诚信友善的价值观。项目六个人所得税法纳税实务个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。1980年9月10日,第五届全国人民代表大会第三次会议制定了《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)。多年来,《个人所得税法》经过了七次修改,目前适用的是2018年8月31日,由第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议修改通过,并于2019年1月1日起施行的《个人所得税法》。个人所得税主要是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税,是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。目前,我国个人所得税已初步建立分类与综合相结合的征收模式,即混合征收制,其在组织财政收入、提高公民纳税意识,尤其在调节个人收入分配差距方面具有重要作用。项目六个人所得税法纳税实务任务一认识个人所得税任务情境中国公民张某,在某知名科技公司担任高级软件工程师,除每月固定的工资薪金收入外,张某在2025年还发生如下经济活动:通过股票（持股期限为2个月）交易获得股息收入20000元,在某在线教育平台兼职授课获得劳务报酬所得50000元。任务要求1.判断张某是否为个人所得税纳税人。2.分析张某在2025年的各项收入是否属于个人所得税的应税范围。任务一认识个人所得税一、个人所得税纳税人和扣缴义务人的确定（一）个人所得税纳税人个人所得税的纳税人,包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人、在中国境内有所得的外籍个人(包括无国籍个人,下同)和中国香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准,将个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人,各自承担不同的纳税义务。任务一认识个人所得税1.居民个人居民个人是指在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。居民个人承担无限纳税义务,其来源于中国境内和境外的应税所得,都要依照《个人所得税法》缴纳个人所得税。在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系,在中国境内习惯性居住。这里所说的习惯性居住,是判定纳税人属于居民个人还是非居民个人的一个重要依据。一个纳税年度在境内居住累计满183天,是指在一个纳税年度(公历1月1日起至12月31日止,下同)内,在中国境内居住累计满183天。现行《个人所得税法》中“中国境内”的概念,是指中国司法管辖地区,目前还不包括中国香港、澳门和台湾地区。任务一认识个人所得税2.非居民个人非居民个人,是指在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在境内居住累计不满183天的个人。其来源于中国境内的应税所得,依照《个人所得税法》缴纳个人所得税。自2019年1月1日起,无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数,按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的,计入中国境内居住天数,在中国境内停留的当天不足24小时的,不计入中国境内居住天数。任务一认识个人所得税【例6-1】根据个人所得税法律制度的规定,下列在中国境内无住所的外籍人员中,属于2025年度居民个人的是()。A.玛丽2025年8月1日来到中国,2026年8月31日离开中国B.汤姆2025年7月5日来到中国,2026年1月5日离开中国C.汉斯2025年3月1日来到中国,2026年2月1日离开中国D.乔治2025年9月1日来到中国,2026年5月1日离开中国任务一认识个人所得税解析:答案为C。选项ABD,2025纳税年度内在中国境内居住累计不满183天,不属于居民个人。(二)个人所得税的扣缴义务人个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的,以中国公民身份号码为纳税人识别号;纳税人没有中国公民身份号码的,由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时,纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号,扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报,并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴义务人向个人支付应税款项时,应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款,按时缴库,并专项记载备查。扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由纳税人予以补缴。任务一认识个人所得税二、个人所得税征税对象的确定个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得,具体包括:(1)工资、薪金所得;(2)劳务报酬所得;(3)稿酬所得;(4)特许权使用费所得;(5)经营所得;(6)财产租赁所得;(7)财产转让所得;(8)利息、股息、红利所得;(9)偶然所得。对于居民个人,上述前四项所得统称为综合所得,按纳税年度合并计算个人所得税。非居民个人取得前四项所得,按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得上述第(5)至(9)项所得,分别计算个人所得税。任务一认识个人所得税按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税共分为9个项目。（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不予征税。具体包括:(1)独生子女补贴。(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。(3)托儿补助费。(4)差旅费津贴、误餐补助。其中,误餐补助是指按照财政部规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费。值得注意的是,单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。(5)外国来华留学生,领取的生活津贴费、奖学金,不属于工资、薪金范畴,不征收个人所得税。任务一认识个人所得税【例6-2】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,应缴纳个人所得税的是()。A.差旅费津贴B.托儿补助费C.年终加薪D.误餐补助任务一认识个人所得税解析:答案为C。（二）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得。区分“劳务报酬所得”和“工资、薪金所得”：非独立个人劳动（任职雇佣）：“工资、薪金所得”独立个人劳动（非任职雇佣）：“劳务报酬所得”任务一认识个人所得税【例6-3】根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，应按照“劳务报酬所得”税目计缴个人所得税的有（）。A.工程师王某从非雇佣企业取得的咨询收入B.高校教师李某从任职学校领取的工资C.经济学家吴某从非雇佣企业取得的讲学收入D.职员赵某取得的本单位优秀员工奖金任务一认识个人所得税解析：正确答案为AC。选项BD，按照“工资、薪金所得”征税。（三）稿酬所得稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品,以及其他作品。作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬,也应征收个人所得税。任务一认识个人所得税（四）特许权使用费所得特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得,属于提供著作权的使用权所得,应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。个人取得特许权的经济赔偿收入,应按特许权使用费所得项目缴纳个人所得税,税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。从2002年5月1日起,编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。任务一认识个人所得税【例6-4】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于稿酬所得的是（）。A.画家将书画作品以图书的形式出版取得的所得B.作者将自己的文字作品手稿原件拍卖取得的所得C.剧本作者从电视剧制作单位取得的剧本使用费D.科研工作者取得的专利赔偿所得任务一认识个人所得税解析：正确答案为A。选项BCD，属于特许权使用费所得。（五）经营所得经营所得，是指：(1)个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。个体工商户以业主为个人所得税纳税人。(2)个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。(3)个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。(4)个人从事其他生产、经营活动取得的所得。个体工商户、个人独资企业和合伙企业或个人从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得,暂不征收个人所得税。任务一认识个人所得税（六）财产租赁所得财产租赁所得,是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入,属于“财产租赁所得”的征税范围,由财产转租人缴纳个人所得税。任务一认识个人所得税（七）财产转让所得财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。从1997年1月1日起,对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。但从2010年1月1日起,对个人转让上市公司限售股征收个人所得税。转让境外上市公司股票所得按照财产转让所得缴纳个人所得税。任务一认识个人所得税（八）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。任务一认识个人所得税（九）偶然所得偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税税款,一律由发奖单位或机构代扣代缴。任务一认识个人所得税三、所得来源地的确定除国务院财政、税务主管部门另有规定外,下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:(1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。(3)转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。(4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。(5)从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。任务一认识个人所得税【例6-5】根据个人所得税法律制度的规定,下列所得中,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得的有()。A.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得B.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得C.因任职在中国境内提供劳务取得的所得D.转让中国境内的不动产取得的所得任务一认识个人所得税解析:答案为ABCD。四、个人所得税税率的判定（一）工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的预扣率(预扣预缴)1.居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率表见表6-1。任务一认识个人所得税四、个人所得税税率级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数（元）1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920表6-1居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率表2.居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率表见表6-2。表6-2居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率表任务一认识个人所得税级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000注：本表所称全年应纳税所得额是指依照法律规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。任务一认识个人所得税（二）工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的适用税率(非预扣预缴)1.居民个人综合所得个人所得税的适用税率(按年汇算清缴)居民个人每一纳税年度内取得的综合所得包括:工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得。综合所得适用七级超额累进税率,税率为3%~45%(表6-3)。表6-3综合所得个人所得税税率表注：本表所称全年应纳税所得额是指依照法律规定,居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。任务一认识个人所得税表6-3综合所得个人所得税税率表注：2027年12月31日前,居民个人取得全年一次性奖金,可以选择不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照按月换算后的综合所得税率表(表6-4),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。任务一认识个人所得税2.非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的适用税率非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的税率表见表6-4(依照表6-3按月换算后)。表6-4

非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的税率表(按月)(三)经营所得的适用税率经营所得适用五级超额累进税率,税率为5%~35%(表6-5)。表6-5经营所得个人所得税税率表(按年)注:本表所称全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。任务一认识个人所得税(四)财产租赁所得,财产转让所得,利息、股息、红利所得,偶然所得个人所得税的适用税率财产租赁所得,财产转让所得,利息、股息、红利所得和偶然所得适用比例税率,税率为20%。任务一认识个人所得税任务实施1.张某为中国公民，在境内任职，属于个人所得税居民个人，是法定个人所得税纳税人。2.工资薪金：任职受雇所得，属于工资薪金所得（综合所得），应税。股票股息20000元（持股2个月）：属于利息股息红利所得，应税。兼职授课劳务报酬50000元：属于劳务报酬所得（综合所得），应税。任务一认识个人所得税任务二应纳税额的计算任务情境张某以140万元的价格出售普通住宅一套，该住宅在3年前以50万元购入，交易过程中支付相关税费等共计10万元（发票为证）。已知财产转让所得个人所得税税率为20%。任务要求请计算张某应缴纳的个人所得税。任务二应纳税额的计算一、居民个人综合所得个人所得税的计算(一)居民个人综合所得预扣预缴个人所得税的计算1.扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的计算(居民个人取得工资、薪金所得的扣缴办法):(1)累计预扣法本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除任务二应纳税额的计算【例6-6】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,不属于专项附加扣除的是()。A.基本医疗保险B.子女教育C.住房租金D.大病医疗任务二应纳税额的计算解析:答案为A。专项附加扣除包括:3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金及赡养老人。选项A,属于专项扣除。【例6-7】中国公民吴某2015年入职,2025年每月应发工资均为30000元,每月减除费用5000元,“三险一金”等专项扣除为4500元,享受专项附加扣除共计2000元,没有减免收入及减免税额等情况,计算吴某工资、薪金所得前3个月各月应预扣预缴税额和全年预扣预缴税额。任务二应纳税额的计算解析:1月份:(30000-5000-4500-2000)×3%=555(元)2月份:(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2)×10%-2520-555=625(元)3月份:(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3)×10%-2520-555-625=1850(元)4~12月份:原理同上,略。全年累计预扣预缴税额=(30000×12-5000×12-500×12-2000×12)×20%-16920=27480(元)【例6-8】居民个人李某2025年1~10月累计工资收入150000元,累计专项扣除27000元,累计专项附加扣除10000元。李某1~9月工资、薪金所得累计已预扣预缴个人所得税税额3150元。已知,累计预扣预缴应纳税所得额超过36000元至144000元的部分,预扣率为10%,速算扣除数为2520。计算李某当年10月工资、薪金所得应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中,正确的是()。A.(150000-10000)×10%-2520-3150=8330元B.(150000-5000×10-27000-10000)×10%-2520-3150=630元C.(150000-5000×10-27000-10000)×10%-2520=3780元D.0任务二应纳税额的计算解析:答案为B。本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额;累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。(2)专项附加扣除标准专项附加扣除目前包括3岁以下婴幼儿照护、子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人7项支出,取得综合所得和经营所得的居民个人可以享受专项附加扣除。任务二应纳税额的计算任务二应纳税额的计算任务二应纳税额的计算(二)扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的计算劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额(收入额)×预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额(收入额)×20%任务二应纳税额的计算【例6-9】中国公民宋某任职于国内某软件公司,2026年3月在某大学授课一次,取得劳务报酬所得3500元,自行负担交通费200元。已知,劳务报酬所得个人所得税预扣率为20%;每次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算。计算宋某当月该笔劳务报酬所得应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中,正确的是()。A.(3500-200-800)×20%=500元

B.3500×20%=700元C.(3500-800)×20%=540元D.(3500-200)×20%=660元任务二应纳税额的计算解析:正确答案为C。劳务报酬所得预扣预缴时,不超过4000元的,减除费用800元,不能减除其他支出。(三)居民个人综合所得汇算清缴个人所得税的计算汇算应退或应补税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数-已预缴税额=[(每一纳税年度综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-3岁以下婴幼儿照护等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益慈善事业捐赠)×适用税率-速算扣除数]-已预缴税额任务二应纳税额的计算【例6-10】中国公民吴某2025年收入情况如下：全年工资薪金收入36万元，“三险一金”等专项扣除为4500元/月，全年享受专项附加扣除共计2.4万元，全年取得劳务报酬收入3万元，稿酬收入2万元。已知吴某2025年工资薪金收入、劳务报酬收入、稿酬收入已分别预缴税额27480元、5200元、2240元。不考虑其他因素，请计算吴某汇算清缴多退少补的个人所得税税额。任务二应纳税额的计算解析：（1）全年收入额＝36＋3×（1－20%）＋2×（1－20%）×70%＝39.52万元（2）全年减除费用6万元，专项扣除＝0.45×12＝5.4万元，专项附加扣除＝2.4万元，扣除项合计＝6＋5.4＋2.4＝13.8万元（3）应纳税所得额＝39.52－13.8＝25.72万元（4）全年应纳个人所得税额＝257200×20%－16920＝34520元（5）汇算清缴应退或应补税额＝34520－27480－5200－2240＝－400元所以汇算清缴时应退税400元。二、非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得个人所得税的计算扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得时,应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税,不办理汇算清缴。(1)非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额,适用按月换算后的非居民个人月度税率表(表6-4)计算应纳税额。其中,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。任务二应纳税额的计算【例6-11】非居民个人杰克取得稿酬所得10000元，请代支付单位计算应扣缴的个人所得税。任务二应纳税额的计算解析：应扣缴税额=10000×（1-20%）×70%×10%－210＝350元。三、经营所得个人所得税的计算经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。经营所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(全年收入总额-成本、费用、损失)×适用税率-速算扣除数任务二应纳税额的计算【例6-12】2025年张某设立的个体工商户在生产经营活动中发生下列支出：向金融企业借款利息支出12000元，非广告性的赞助支出80000元，张某本人的工资薪金支出270000元，为员工购买劳保用品支出40000元。在计算张某2025年度经营所得个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的项目有（）。A.向金融企业借款利息支出12000元

B.非广告性的赞助支出80000元C.张某本人的工资薪金支出270000元

D.购买劳保用品支出40000元任务二应纳税额的计算解析：答案为AD。个体工商户下列支出不得扣除：①个人所得税税款；②税收滞纳金；③罚金、罚款和被没收财物的损失；④不符合扣除规定的捐赠支出；⑤赞助支出；⑥用于个人和家庭的支出；⑦与取得生产经营收入无关的其他支出；⑧个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款；⑨国家税务总局规定不准扣除的支出。【例6-13】个体工商户李某2025年度取得营业收入200万元,当年发生业务宣传费25万元,上年度结转未扣除的业务宣传费15万元。已知业务宣传费不得超过当年营业收入15%的部分,准予扣除,个体工商户李某在计算当年个人所得税应纳税所得额时,允许扣除的业务宣传费金额为()。A.30万元B.25万元C.40万元D.15万元任务二应纳税额的计算解析:正确答案为A。(1)个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可以据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除;(2)200×15%=30(万元)<25+15=40(万元),按照限额扣除,即允许扣除的业务宣传费金额为30万元。(二)个人独资企业和合伙企业应纳税额的计算对个人独资企业和合伙企业生产经营所得,其个人所得税应纳税额的计算有以下两种方法:1.查账征税2.核定征收任务二应纳税额的计算四、财产租赁所得个人所得税的计算(一)应纳税所得额的计算(1)每次(月)收入不超过4000元的:应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元(2)每次(月)收入超过4000元的:应纳税所得额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)任务二应纳税额的计算(二)应纳税额的计算财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租居民住房取得的所得,自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率任务二应纳税额的计算【例6-14】周某出租住房取得租金收入3800元，财产租赁缴纳税费152元，修缮费600元，已知个人出租住房暂减按10%征收个人所得税，收入不超过4000，减除800元费用，下列关于周某当月租金收入应缴纳个人所得税税额的计算中，正确的是（）。A.（3800－152－600）×10%＝304.8元B.3800×10%＝380元C.（3800－152－600－800）×10%＝224.8元D.（3800－800）×10%＝300元任务二应纳税额的计算解析：正确答案为C。个人出租住房，每次（月）收入不足4000元的：应纳税额＝[每次（月）收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）－800元]×10%。五、财产转让所得个人所得税的计算(一)应纳税所得额的计算财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。财产原值,按照下列方法计算:(1)有价证券,为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用。(2)建筑物,为建造费或者购进价格以及其他有关费用。(3)土地使用权,为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。(4)机器设备、车船,为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。(5)其他财产,参照以上方法确定。任务二应纳税额的计算(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%任务二应纳税额的计算【例6-15】2026年2月，武某将一套三年前购入的普通住房出售，取得收入160万元，原值120万元，售房中发生合理费用0.5万元。已知财产转让所得个人所得税税率为20%，计算武某出售该住房应缴纳个人所得税税额的下列算式中正确的是（）。A.（160－120）×20%＝8万元

B.（160－0.5）×20%＝31.9万元C.（160－120－0.5）×20%＝7.9万元

D.160×（1－20%）×20%＝25.6万元任务二应纳税额的计算解析：正确答案为C。财产转让所得以一次转让财产收入额减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，适用20%的税率计算缴纳个人所得税。六、利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税的计算利息、股息、红利所得和偶然所得,以每次收入额为应纳税所得额。不得从收入额中扣除任何费用。应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%任务二应纳税额的计算【例6-16】2026年1月中国公民钱某在境内公开发行和转让市场购入某上市公司股票，当年7月取得该上市公司分配的股息4500元，8月将持有的股票全部卖出。已知，利息、股息红利所得个人所得税税率为20%。计算钱某该笔股息所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.4500×（1－20%）×50%×20%＝360元B.4500×（1－20%）×20%＝720元C.4500×20%＝900元D.4500×50%×20%＝450元任务二应纳税额的计算解析：正确答案为D。利息股息、红利所得不得减除费用，以收入全额计税；对于个人持有的上市公司股票，持股期限大于1个月小于1年的，其股息红利所得暂减按50%计入应纳税所得额。(一)全年一次性奖金的计税规定2027年12月31日前,居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,不并入当年综合所得,将居民个人取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数(表6-4),单独计算纳税。应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。任务二应纳税额的计算【例6-17】假定中国居民个人王某2025年在我国境内1-12月每月的税后工资为5200元，当年度12月31日又一次性领取年终含税奖金60000元。请计算王某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。任务二应纳税额的计算（1）年终奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=60000÷12=5000元，根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、210元。（2）该笔年终奖应缴纳的个人所得税为：应纳税额=年终奖金收入×适用的税率-速算扣除数=60000×10%-210=6000-210=5790元(二)公益慈善事业的捐赠支出的扣除个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定。个人发生公益捐赠,税前可全额扣除的:一是对特定事项的捐赠(大部分需通过非营利机构和国家机关),二是对特定公益组织的捐赠。任务二应纳税额的计算【例6-18】中国公民李某取得财产转让收入40000元，将其中6000元通过民政部门捐赠给贫困山区，该财产可以扣除的原值和相关税费22000元，李某应缴纳个人所得税（）。

A.2520元B.3808元C.4480元

D.4760元任务二应纳税额的计算解析：正确答案为A。捐赠扣除限额＝（40000－22000）×30%＝5400元，实际捐赠额6000大于捐赠限额，所以可以税前扣除的金额5400元。应缴纳个人所得税＝[（40000－22000）－5400]×20%＝2520元(四)两人以上共同取得一项收入个人所得税的计算两人以上共同取得同一项收入的,应当对每个人取得的收入分别按照个人所得税法的规定计算纳税,即按“先分、后扣、再税”的办法计算各自应该缴纳的个人所得税。任务二应纳税额的计算(六)保险营销员、证券经纪人佣金收入的计税方法保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。任务二应纳税额的计算【例6-19】2025年保险营销员小张取得不含税佣金收入37.5万元，无其他收入，假定不考虑其他附加税费、专项扣除和专项附加扣除，请计算该营销员2025年应缴纳个人所得税的应纳税所得额。任务二应纳税额的计算解析：收入额＝37.5×（1－20％）＝30万元展业成本＝30×25％＝7.5万元应纳税所得额＝30－7.5＝22.5万元(八)解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性收入的个人所得税政策1.解除劳动关系一次性补偿收入的征税规定个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费),在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表(表6-3),计算纳税。任务二应纳税额的计算【例6-20】赵某2025年12月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，计算赵某应缴纳的个人所得税。任务二应纳税额的计算解析：应税部分＝80000－3×12000＝44000元应纳税额＝44000×10％－2520＝1880元(十五)兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质所得的征税规定兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得,律师事务所在代扣代缴其个人所得税时,不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准,以收入全额(取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额)直接确定适用税率,计算扣缴个人所得税。兼职律师应自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得,合并计算缴纳个人所得税。任务二应纳税额的计算任务实施张某应纳个人所得税＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%＝（140－50－10）×20%＝16（万元）。任务二个人所得税应纳税额的计算任务三个人所得税税收优惠任务情境2025年6月居民个人王某取得从公开发行和转让市场购入的上市公司股票（非限售股）的股息9000元，之后王某将该股票转让，王某持有该股票的期限为7个月。已知利息、股息、红利所得个人所得税税率为20%。任务要求请计算王某取得该股息应缴纳个人所得税。任务三个人所得税税收优惠一、法定免税项目1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。其中，国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。任务三个人所得税税收优惠4.福利费、抚恤金、救济金。其中，福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费、退役金。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。任务三个人所得税税收优惠8.依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。该所得是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。10.国务院规定的其他免税所得。任务三个人所得税税收优惠【例6-21】根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，免征个人所得税的有（）。A.有奖竞猜获得的奖金B.全年一次性奖金C.民政部门支付的救济金D.军人的退役金任务三个人所得税税收优惠解析：正确答案为CD。选项A，按照偶然所得缴纳个人所得税。二、法定减税项目有下列情形之一的,可以减征个人所得税,具体幅度和期限,由省、自治区、直辖市人民政府规定,并报同级人民代表大会常务委员会备案:(1)残疾、孤老人员和烈属的所得;(2)因自然灾害遭受重大损失的。国务院可以规定其他减税情形,报全国人民代表大会常务委员会备案。任务三个人所得税税收优惠三、其他免税和暂免征税项目(1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(2)外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。(3)外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分。至2027年12月31日,外籍个人符合居民个人条件的,可以选择享受个人所得税专项附加扣除,也可以选择按照相关法律文件规定,享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策,但不得同时享受。外籍个人一经选择,在一个纳税年度内不得变更。(4)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。(5)个人在上海、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的股票,转让所得暂不征收个人所得税。任务三个人所得税税收优惠(6)自2018年11月1日(含)起,对个人转让全国中小企业股份转让系统(新三板)挂牌公司非原始股取得的所得,暂免征收个人所得税。非原始股是指个人在新三板挂牌公司挂牌后取得的股票,以及由上述股票孳生的送、转股。(7)个人转让自用达5年以上,并且是家庭唯一生活用房取得的所得。(8)对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票,一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的,暂免征收个人所得税;超过1万元的,全额征收个人所得税。(9)达到离休、退休年龄,但确因工作需要,适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者),其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得,视同离休、退休工资。(10)对国有企业职工,因企业依法被宣告破产,从破产企业取得的一次性安置费收入。任务三个人所得税税收优惠(11)职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的部分,可免征个人所得税;超过该标准的一次性补偿收入,应按照国家有关规定征收个人所得税。(12)城镇企业、事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例,实际缴付的失业保险费,均不计入职工个人当期的工资、薪金所得,免予征收个人所得税。城镇企业、事业单位和职工个人超过上述规定的比例缴付失业保险费的,将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金所得,依法计征个人所得税。(13)企业和个人按照国家或地方政府规定的比例,提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金。(14)个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,以及具备《失业保险条例》中规定条件的失业人员领取的失业保险金。任务三个人所得税税收优惠(15)自2024年1月1日起,在全国范围实施个人养老金递延纳税优惠政策。在缴费环节,个人向个人养老金资金账户的缴费,按照12000元/年的限额标准,在综合所得或经营所得中据实扣除;在投资环节,计入个人养老金资金账户的投资收益暂不征收个人所得税;在领取环节,个人领取的个人养老金,不并入综合所得,单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税,其缴纳的税款计入“工资、薪金所得”项目。个人缴费享受税前扣除优惠时,以个人养老金信息管理服务平台出具的扣除凭证为扣税凭据。取得工资薪金所得、按累计预扣法预扣预缴个人所得税劳务报酬所得的,其缴费可以选择在当年预扣预缴或次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。选择在当年预扣预缴的,应及时将相关凭证提供给扣缴单位。扣缴单位应按照本公告有关要求,为纳税人办理税前扣除有关事项。取得其他劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得或经营所得的,其缴费在次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。个人按规定领取个人养老金时,由开立个人养老金资金账户所在市的商业银行机构代扣代缴其应缴的个人所得税。任务三个人所得税税收优惠(16)个人取得的教育储蓄存款利息所得和按照国家或省级人民政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金存入银行个人账户所取得的利息所得。(17)自2008年10月9日(含)起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。(18)自2024年7月1日起至2027年12月31日,个人持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司的股票,持股期限超过1年的,对股息、红利所得暂免征收个人所得税。(19)个体工商户、个人独资企业和合伙企业或个人从事种植业、养殖业、饲养业捕捞业取得的所得。(20)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。(21)被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款。任务三个人所得税税收优惠(22)企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税。①企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务。②企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等。③企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。(23)自2025年1月1日起,对按照育儿补贴制度规定发放的育儿补贴免征个人所得税。任务三个人所得税税收优惠【例6-22】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，暂免征收个人所得税的有（）。A.周某转让自用满10年，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得500000元B.武某获得兼职所得1000元C.郑某取得的储蓄存款利息1500元D.王某因举报某公司违法行为获得的奖金20000元任务三个人所得税税收优惠解析：正确答案为ACD。选项A，个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税；选项C，自2008年10月9日（含）起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税；选项D，个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，暂免征收个人所得税；选项B，按照“劳务报酬所得”，缴纳个人所得税。任务实施本任务考查个人所得税利息、股息、红利所得的税收规定。根据三个要素确定应纳税所得额：被投资企业性质（上市/非上市公司）、股票类型（限售股/非限售股）、持股期限。（1）王某取得上市公司非限售股股息，持股期限为7个月（1个月＜持股期限≤1年），减按50%计入应纳税所得额；（2）王某取得的股息所得应纳税额＝应纳税所得额×20%＝9000×50%×20%＝900（元）。任务三个人所得税税收优惠任务四个人所得税的征收管理任务情境李先生是一位成功企业家,在多个领域均有投资,包括一家上市公司、几家初创企业和一些不动产。在2025年度,李先生的收入包括工资薪金、股息红利、股权转让所得、租金收入以及个人劳务报酬等。由于业务繁忙,李先生雇佣了一名税务顾问来处理其个人税务事务。随着税务政策的不断更新和税务稽查的加强,李先生开始关注个人所得税的征收管理问题,特别是如何确保自己的税务申报准确无误,避免税务风险。任务要求结合李先生多项多元化收入（工资薪金、股息红利、股权转让所得、租金、劳务报酬）的情形，请问居民个人取得综合所得与分类所得时，个人所得税分别采取何种征收方式？任务四个人所得税的征收管理一、全员全额扣缴申报管理税法规定,个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或按次预扣预缴税款;需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。任务四个人所得税的征收管理(一)实行全员全额扣缴申报的应税所得范围①工资、薪金所得;②劳务报酬所得;③稿酬所得;④特许权使用费所得;⑤利息、股息、红利所得;⑥财产租赁所得;⑦财产转让所得;⑧偶然所得。任务四个人所得税的征收管理(二)扣缴义务人的法定义务(1)扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款,应当在次月15日内缴入国库,并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。(2)扣缴义务人首次向纳税人支付所得时,应当按照纳税人提供的纳税人识别号等基础信息,填写《个人所得税基础信息表(A表)》,并于次月扣缴申报时向税务机关报送。扣缴义务人对纳税人向其报告的相关基础信息变化情况,应当于次月扣缴申报时向税务机关报送。(3)扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时,应当按照累计预扣法计算预扣税款,并按月办理扣缴申报。(4)居民个人向扣缴义务人提供有关信息并依法要求办理专项附加扣除的,扣缴义务人应当按照规定在工资、薪金所得按月预扣预缴税款时予以扣除,不得拒绝。任务四个人所得税的征收管理(5)扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时,应当按照有关方法按次或者按月预扣预缴税款。(6)扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得时,应当按照有关方法按月或者按次代扣代缴税款。(7)扣缴义务人支付利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得或者偶然所得时,应当依法按次或者按月代扣代缴税款。(8)纳税人需要享受税收协定待遇的,应当在取得应税所得时主动向扣缴义务人提出,并提交相关信息、资料,扣缴义务人代扣代缴税款时按照享受税收协定待遇有关办法办理。(9)支付工资、薪金所得的扣缴义务人应当于年度终了后两个月内,向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。纳税人年度中间需要提供上述信息的,扣缴义务人应当提供。任务四个人所得税的征收管理(10)纳税人取得除工资、薪金所得以外的其他所得,扣缴义务人应当在扣缴税款后,及时向纳税人提供其个人所得和己扣缴税款等信息。(11)扣缴义务人应当按照纳税人提供的信息计算税款、办理扣缴申报,不得擅自更改纳税人提供的信息。扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符的,可以要求纳税人修改。纳税人拒绝修改的,扣缴义务人应当报告税务机关,税务机关应当及时处理。纳税人发现扣缴义务人提供或者扣缴申报的个人信息、支付所得、扣缴税款等信息与实际情况不符的,有权要求扣缴义务人修改。扣缴义务人拒绝修改的,纳税人应当报告税务机关,税务机关应当及时处理。(12)扣缴义务人对纳税人提供的《个人所得税专项附加扣除信息表》,应当按照规定妥善保存备查。任务四个人所得税的征收管理(13)扣缴义务人应当依法对纳税人报送的专项附加扣除等相关涉税信息和资料保密。(14)扣缴义务人依法履行代扣代缴义务,纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的,扣缴义务人应当及时报告税务机关。(15)扣缴义务人有未按照规定向税务机关报送资料和信息、未按照纳税人提供信息虚报虚扣专项附加扣除、应扣未扣税款、不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等行为的,依照《税收征管法》等相关法律、行政法规处理。任务四个人所得税的征收管理(三)代扣代缴税款的手续费自2023年10月1日起,法律、行政法规规定的代扣代缴税款,税务机关按不超过代扣税款的0.5%支付手续费,且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元,超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的,按规定比例执行。任务四