2025年CPA注会《审计》预测题及答案

2025年CPA注会《审计》预测题及答案一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列各项关于注册会计师审计业务中预期使用者的说法中，符合审计准则规定的是（）。A.预期使用者仅包括被审计单位的现有全体股东B.注册会计师识别不出所有预期使用者时，应当将该项审计业务变更为商定程序业务C.审计报告应当载明所有预期使用者的名称，以增强审计报告的透明度D.管理层可能是预期使用者之一，但不能是唯一的预期使用者【答案】D【解析】选项A错误，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，除了现有股东之外，还包括债权人、监管机构、潜在投资者等多方主体；选项B错误，如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，应当根据法律法规的规定，将财务报表的主要使用者作为核心预期使用者开展审计工作，无需变更业务类型；选项C错误，对于公众利益实体的公开审计业务，审计报告属于公开披露文件，无法也无需列明所有预期使用者的名称；选项D正确，审计业务的核心特征是存在除管理层之外的其他预期使用者，若管理层是唯一预期使用者，该业务不满足鉴证业务的基本定义。2.某本土大型会计师事务所按照2024年新修订的《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》要求搭建全所质量管理体系，下列各项相关做法中，错误的是（）。A.事务所首席合伙人对质量管理体系承担最终责任，每季度主持召开一次全所质量管控专项会议B.事务所专门设立独立的质量管理部门，直接向首席合伙人汇报，所有质控人员的薪酬与业务部门的经营收入完全脱钩C.针对连续三年获评“年度明星合伙人”、过往十年无审计失败记录的高级合伙人，可豁免其负责项目的部分项目质量复核合规检查要求D.事务所每三年至少一次对所有质量管理体系相关人员的履职情况开展独立的匿名评价，评价结果与人员职级晋升直接挂钩【答案】C【解析】根据最新修订的质量管理准则要求，会计师事务所应当针对全所有业务建立统一的质量管理标准，不得对任何合伙人、任何项目设置质量管控豁免条款，所有审计项目均需严格按照准则要求执行完整的项目质量复核程序，不存在基于过往业绩的豁免情形，其余选项均符合准则明确规定的质量管控要求。3.注册会计师执行A股上市公司的ESG可持续发展信息审计业务时，针对核心碳排放指标获取的下列审计证据中，相关性和可靠性等级最高的是（）。A.被审计单位环保管理部门自行出具的年度碳排放量统计台账B.由第三方权威环境监测机构出具的、直接寄达注册会计师办公地址的年度污染物排放及碳足迹检测报告C.被审计单位董事会下设的ESG委员会出具的年度可持续发展情况自评报告D.被审计单位上游核心供应商提供的加盖公章的绿色原材料采购比例说明【答案】B【解析】由独立第三方机构直接提交给注册会计师的外部审计证据，未经过被审计单位内部流转，不存在被篡改、调整的可能性，既符合外部证据的高可靠性特征，又直接指向碳排放这一核心审计指标的确认，相关性远高于其余三类证据。选项A、C均为被审计单位内部生成的证据，可靠性天然低于外部证据；选项D的外部证据经过被审计单位中转，仅能印证绿色采购相关指标，无法直接支撑碳排放指标的审计结论。4.下列各项关于审计抽样在控制测试中的应用的说法中，错误的是（）。A.当控制运行留下轨迹时，注册会计师可以采用审计抽样方法测试控制运行的有效性B.针对自动化应用控制的测试，若该控制经过验证后的系统未发生变动，注册会计师可以利用上年的审计证据判断控制运行持续有效C.在控制测试中使用统计抽样方法时，注册会计师无需对样本结果进行人为判断，可直接根据量化指标得出控制是否有效的结论D.当可接受的信赖过度风险设定为10%，预计总体偏差率为0.5%，可容忍偏差率为5%时，注册会计师确定的样本量远低于可容忍偏差率为1%时的样本量【答案】C【解析】即使采用统计抽样方法实施控制测试，注册会计师也不能完全依赖量化结果直接得出结论，还需要结合抽样过程中发现的偏差性质、偏差是否存在舞弊迹象等定性因素综合判断控制运行的有效性，不存在完全无需人为判断的审计抽样场景。5.注册会计师在对被审计单位的智能制造ERP系统执行信息技术审计时，下列各项关于系统一般控制和应用控制的说法中，正确的是（）。A.即使被审计单位的信息技术一般控制存在重大缺陷，只要对应的收入核算应用控制设计完善，注册会计师仍然可以得出收入相关控制运行有效的结论B.针对应收账款对账自动化应用控制，注册会计师可以仅测试该应用控制本身的运行有效性，无需测试对应的信息技术一般控制C.信息技术一般控制是所有应用控制的底层运行环境，一般控制的缺陷会直接导致依赖该环境运行的所有应用控制失效D.针对完全自动化的存货盘点生成系统，注册会计师无需对系统生成的盘点数据实施任何实质性程序，仅测试系统控制有效性即可确认存货余额的准确性【答案】C【解析】信息技术一般控制是保障所有应用控制持续稳定运行的基础环境，若一般控制存在重大缺陷，所有在该系统内运行的应用控制都无法被信赖，选项A、B错误；选项D错误，即使自动化控制运行有效，注册会计师仍然需要针对系统输出的存货余额数据执行必要的实质性程序，不能仅依赖控制测试的结果得出余额准确的结论。6.下列各项关于审计工作底稿归档的做法中，符合审计准则规定的是（）。A.某审计项目在2025年3月15日出具了审计报告，注册会计师在2025年5月20日完成了审计工作底稿的归档工作B.归档期间，注册会计师删除了一份因失误打印的、内容完全重复的控制测试工作底稿，未记录该删除动作的相关说明C.审计工作底稿归档后，注册会计师收到了一份客户后续补充提供的往来询证函回函，直接将该回函添加至原有审计档案即可，无需记录新增该底稿的理由、时间和人员信息D.会计师事务所应当对审计工作底稿至少保存15年，自审计报告出具日起计算，未完成审计业务的工作底稿自业务中止日起至少保存10年【答案】D【解析】选项A错误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，3月15日出具审计报告，最晚归档时间不得晚于5月14日，5月20日超出了法定期限；选项B错误，即使是归档期间删除重复的作废底稿，注册会计师也需要在审计工作底稿中记录该删除的原因、执行人及执行时间；选项C错误，归档期后新增任何审计工作底稿，都必须书面记录增加底稿的理由、人员和时间信息。7.注册会计师识别出被审计单位存在的下列风险中，属于财务报表层次重大错报风险的是（）。A.被审计单位未建立针对存货跌价准备计提的定期评估机制，导致存货余额存在高估风险B.被审计单位管理层为了完成股权激励的业绩考核指标，存在全面虚增营业收入的舞弊动机C.被审计单位未对销售人员的赊销审批权限建立分级管控制度，导致应收账款坏账准备计提不足D.被审计单位在建工程的结转时点把控不严，存在大量晚于规定时点结转固定资产的错报风险【答案】B【解析】财务报表层次的重大错报风险是指与财务报表整体广泛相关，可能影响多项认定的风险，管理层存在广泛的舞弊动机属于典型的报表层次风险，会对营业收入、营业成本、资产减值损失等多个报表项目的认定产生普遍影响，其余选项均属于针对特定报表项目认定层面的重大错报风险。8.下列各项关于注册会计师识别和应对被审计单位管理层舞弊的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当向参与项目组的所有成员询问管理层是否存在舞弊的动机或机会，无需询问被审计单位内部的非财务人员B.针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当测试被审计单位的会计分录调整是否存在异常变动，复核会计估计是否存在偏向C.若注册会计师识别出舞弊涉及到管理层成员，即使该舞弊金额对财务报表整体的影响很小，也应当重新评估该舞弊对审计整体风险评估结果的影响D.注册会计师发现管理层存在舞弊行为且被审计单位治理层未采取有效的纠正措施，注册会计师可能考虑解除业务约定【答案】A【解析】针对舞弊风险的询问程序，除了项目组成员之外，注册会计师还应当询问被审计单位内部的内部审计人员、负责运营的非财务管理人员、法律事务人员等相关人员，从多维度获取舞弊相关的线索，仅询问项目组成员无法获取充分的信息识别舞弊风险。9.下列各项关于集团财务报表审计中重要性设定的说法中，正确的是（）。A.集团项目组应当将集团层面的整体重要性平均分摊给所有组成部分，确保各组成部分的重要性之和等于集团整体重要性B.针对存在导致集团财务报表重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组应当专门为该组成部分设定低于集团整体重要性的组成部分重要性C.对于规模较小的非重要组成部分，集团项目组无需为其设定任何重要性水平，直接实施集团层面的分析程序即可D.组成部分注册会计师自行确定的组成部分实际执行的重要性，无需告知集团项目组【答案】B【解析】选项A错误，组成部分重要性不需要在各组成部分之间进行分摊，也不要求各组成部分重要性之和等于集团整体重要性；选项C错误，即使是非重要组成部分，若注册会计师需要对其实施审计程序，也需要为该组成部分设定对应的重要性水平；选项D错误，组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性需要同步告知集团项目组，便于集团项目组整体把控审计风险。10.注册会计师执行被审计单位的持续经营假设评估审计时，下列各项做法中正确的是（）。A.注册会计师的责任是对被审计单位的持续经营能力作出最终判断，对持续经营能力的可实现性提供绝对保证B.若管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自财务报表报出日起的12个月，注册会计师应当直接出具否定意见的审计报告C.注册会计师识别出存在多项不确定因素，且这些不确定因素之间存在累计影响，无法对财务报表的整体情况得出审计结论，此时注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告D.被审计单位的持续经营假设已经不再合理，但管理层仍然按照持续经营基础编制财务报表，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告【答案】C【解析】选项A错误，管理层应当对持续经营能力作出最终评估判断，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，不对持续经营能力的可实现性提供绝对保证；选项B错误，若管理层评估持续经营能力的期间不足12个月，注册会计师首先需要提请管理层将评估期间延长至至少12个月，若管理层拒绝延长，注册会计师才需要考虑审计意见类型，并非直接出具否定意见；选项D错误，持续经营假设不再合理但管理层仍然按照该基础编制报表，属于严重错报，应当出具否定意见的审计报告。11.下列各项关于关键审计事项的说法中，符合审计准则规定的是（）。A.所有上市公司的审计报告中都必须包含关键审计事项部分，不得有任何例外情况B.导致注册会计师出具非无保留意见的事项，不得放在关键审计事项部分描述，应当直接在审计意见段之后单独披露C.针对涉及国家机密的重大交易，即使该交易属于关键审计事项，注册会计师也绝对不能在审计报告中作出任何披露D.关键审计事项部分描述的事项，应当是注册会计师已经对其单独出具非无保留审计意见的事项【答案】B【解析】选项A错误，当注册会计师决定出具无法表示意见的审计报告时，除非法律法规另有规定，否则审计报告中不需要包含关键审计事项部分；选项C错误，除非被审计单位的相关事项的披露会导致严重的不利后果，否则注册会计师应当在关键审计事项部分作出适当描述，并非完全不能披露；选项D错误，关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，对应的是已经得到满意解决、不存在重大错报的事项，不包含已经导致非无保留意见的事项。12.下列各项关于注册会计师职业道德守则中对关键审计合伙人冷却期的规定中，针对上市实体审计业务的说法正确的是（）。A.关键审计合伙人担任上市实体审计项目合伙人的时间不得超过5年，冷却期的时长统一为2年B.某注册会计师担任某金融行业上市实体审计项目的项目质量复核人已满4年，冷却期时长应当为5年C.注册会计师在冷却期内可以为该审计客户提供税务咨询服务D.注册会计师在冷却期内可以加入该审计客户担任独立董事职务，无需遵守其他限制【答案】B【解析】根据最新职业道德守则的规定，针对公众利益实体的审计业务，不同岗位的关键审计合伙人对应的冷却期时长不同：担任项目合伙人满5年的，冷却期为5年；担任项目质量复核人满5年的，冷却期为3年；担任其他关键审计岗位满5年的，冷却期为2年。针对金融、能源等涉及公众利益程度更高的特定行业的上市实体，担任项目质量复核人累计满4年的，对应的冷却期时长不得少于5年，选项A错误，普通项目合伙人的冷却期是5年不是2年；选项C错误，冷却期内注册会计师不得参与该客户的任何审计业务，也不得提供允许的非审计服务之外的其他服务；选项D错误，冷却期内注册会计师加入审计客户担任董监高职务是明确被禁止的行为。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.注册会计师利用AI智能审计工具实施数据分析程序时，为了保障工具输出结果的准确性，应当实施的测试程序包括（）。A.对AI审计工具的底层算法逻辑进行测试，排查是否存在固有算法偏见导致的结果偏差B.对AI工具输入的底层原始数据的完整性和准确性进行验证，排除无效数据的干扰C.抽取一定比例的样本，将AI工具输出的分析结果和人工审计得出的结果进行对比校验D.直接依赖工具输出的所有结果，无需进行人工复核，完全实现审计全流程自动化【答案】ABC【解析】AI智能审计工具本质上是辅助注册会计师执行审计程序的工具，注册会计师必须对工具输出的所有结果进行必要的人工复核，不能完全依赖工具的输出结果免除自身的审计责任，选项D的做法不符合审计准则的要求。2.下列各项关于货币单元抽样的特点的说法中，正确的有（）。A.货币单元抽样的样本分布和总体的金额规模直接相关，金额越大的样本被选中的概率越高B.货币单元抽样不需要考虑总体的变异性，在确定样本量的时候无需预先对总体分层C.当发现样本中存在少量大额错报时，货币单元抽样得出的总体错报上限的估计结果会偏向保守D.货币单元抽样可以同时对负余额和零余额的账户进行有效抽样，适用范围没有限制【答案】ABC【解析】货币单元抽样的特性决定了零余额、负余额的账户被选中的概率为零，无法对该类账户实现有效抽样，注册会计师需要单独针对该类账户设计专门的审计程序，选项D的说法错误。3.注册会计师在对被审计单位的采购与付款循环实施控制测试时，针对已发生的采购交易均已记录这一内控目标，下列控制活动中能够实现该目标的有（）。A.采购部门对所有收到的采购订单连续编号B.仓储部门对所有收到的货物出具连续编号的入库单C.财务部门对所有收到的供应商发票连续编号并同步计入应付账款明细账D.审批人员对采购交易的授权审批记录单独存档，无需连续编号【答案】ABC【解析】授权审批记录未连续编号无法保障所有已经发生的采购交易全部被记录，无法应对采购交易漏记的风险，选项D不符合要求。4.下列各项关于对被审计单位法律诉讼和索赔事项的审计程序中，能够获取充分适当审计证据的程序有（）。A.向被审计单位的外部法律顾问直接寄发询证函，确认所有未决诉讼的相关信息B.查阅被审计单位股东大会、董事会以及治理层的全部会议纪要，排查是否存在未披露的诉讼线索C.检查被审计单位向监管机构提交的公开披露报告，确认是否存在潜在的法律纠纷信息D.直接信赖被审计单位管理层出具的关于未决诉讼情况的书面声明，无需执行其他审计程序【答案】ABC【解析】管理层提供的书面声明本身不能替代其他审计程序，注册会计师不能仅依赖管理层的声明直接得出所有诉讼和索赔事项均已完整披露的审计结论，选项D的做法不符合准则要求。5.会计师事务所在建立全所层面的职业道德防控体系时，下列各项做法中能够有效降低对职业道德基本原则的不利影响的有（）。A.建立全所统一的审计客户独立性管理系统，自动识别不同业务之间的利益冲突B.要求所有员工每年至少完成40学时的职业道德专项培训，培训考核不合格的人员不得承接审计项目C.建立违规行为举报机制，允许员工匿名举报违反职业道德的行为，安排独立部门对举报事项开展调查D.为了维系重要审计客户的关系，允许项目合伙人在重大节日期间收受客户价值超过5万元的贵重礼品【答案】ABC【解析】注册会计师收受审计客户的超出正常商业礼仪的贵重礼品，会直接对独立性产生非常严重的不利影响，属于职业道德守则明确禁止的行为，选项D的做法错误。三、简答题（本题型共6小题，每小题6分，共36分，答案中的金额单位以万元表示）1.ABC会计师事务所承接多家上市公司2024年度财务报表审计业务，事务所按照最新质量管理准则要求开展全所质量管控，相关事项摘录如下：（1）事务所将项目合伙人的业绩考核权重按照业务收入占比70%、审计项目质量指标占比30%设置，优先保障全所经营业绩的提升。（2）某项目的项目质量复核人由于工作繁忙，在审计报告出具日后才完成全部的项目质量复核工作，事后补签了复核日期。（3）针对承接的新审计客户，事务所仅对客户的管理层诚信情况进行初步了解，未评估事务所自身是否具备执行业务所需的专业胜任能力，就直接签订了审计业务约定书。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否符合质量管理准则的规定，如不恰当，简要说明理由。【参考答案】（1）不恰当。根据质量管理准则的规定，会计师事务所应当将质量导向作为业绩考核的核心原则，设定的项目合伙人考核指标中质量指标的权重应当远高于经营收入相关的指标，不得将经营业绩指标作为优先考核目标，该做法会直接导致项目合伙人过度追求业务收入、忽视审计质量。（2）不恰当。项目质量复核工作必须在审计报告出具日之前全部完成，不得以任何理由在审计报告出具后补做复核程序，该做法无法实现项目质量复核对审计项目的把关作用，严重违反质量管控要求。（3）不恰当。在承接新审计客户时，事务所必须同时评估两个维度的内容，一是客户管理层的诚信情况，二是事务所自身是否具备执行业务所需的专业胜任能力、时间和资源，缺失任何一个环节的评估都不得承接审计业务。2.A注册会计师负责审计甲上市公司2024年度财务报表，在审计过程中遇到下列涉及职业道德的事项：（1）A注册会计师的配偶在甲公司的全资子公司担任出纳岗位，由于出纳岗位不属于对财务报表施加重大影响的特定岗位，事务所认为该情况不会对独立性产生不利影响。（2）甲公司聘请A注册会计师对其内部财务系统提供优化咨询服务，该服务的收费金额占当年该项目全部审计收费的15%，事务所认为该服务属于对审计业务无影响的非鉴证服务，没有采取任何防范措施。（3）由于甲公司财务人员人手不足，事务所临时安排该审计项目的一名助理人员协助甲公司完成年末的部分账务处理工作，后续该助理人员未参与该审计项目的其他工作。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出相关做法是否符合职业道德守则的规定，如不恰当，简要说明理由。【参考答案】（1）不恰当。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户担任能够对财务报表的编制产生直接影响的出纳岗位，无论岗位层级高低，都会对独立性产生非常严重的不利影响，事务所必须将该注册会计师调离审计项目组，否则无法承接该审计业务。（2）不恰当。审计项目合伙人向属于公众利益实体的审计客户提供和财务系统相关的咨询服务，一旦涉及到生成的会计记录会进入被审计单位财务报表流程的情形，会直接导致自我评价的不利影响，事务所不得向该审计客户提供此类非鉴证服务。（3）不恰当。注册会计师协助审计客户完成年末账务处理的工作，属于代行管理层职责的行为，即使后续相关人员没有参与审计项目，也会对独立性产生不利影响，该行为是职业道德守则明确禁止的。四、综合题（本题型共1小题，共20分）甲公司是主营光伏组件制造的A股上市实体，2024年度全球光伏行业平均营业收入同比增速为12%，平均毛利率为18%。ABC会计师事务所是甲公司的常年审计客户，A注册会计师担任2024年度财务报表审计的项目合伙人，相关审计情况摘录如下：资料一：甲公司2024年度未审计的财务报表部分数据摘录如下：营业收入126亿元，同比2023年的87亿元增长44.8%；营业成本78.1亿元，毛利率38%，2023年毛利率为21.5%；存货余额32.2亿元，同比2023年的18.9亿元增长70.4%，2024年末计提的存货跌价准备仅为0.16亿元，占存货余额的比例为0.5%，2023年存货跌价准备计提比例为2.1%；研发支出12.8亿元，其中资本化金额为8.7亿元，资本化比例为67.9%，2023年研发支出资本化比例为24.7%。资料二：A注册会计师制定的总体审计计划部分内容摘录如下：（1）确定甲公司集团层面的财务报表整体重要性为2亿元，由于甲公司下属的某境外重要组成部分当年净利润为-1.2亿元，规模较小，因此确定该组成部分的重要性为2.1亿元，高于集团整体重要性。（2）针对甲公司2024年新上线的全自动化生产管理系统，A注册会计师认为该系统涉及的控制复杂，测试控制运行有效性的成本远高于直接实施实质性程序的成本，因此决定不对该系统相关的控制进行任何测试，直接针对存货、营业成本等报表项目实施全实质性程序。资料三：审计程序执行过程中的部分情况摘录如下：（1）针对期末余额为32.2亿元的存货，A注册会计师由于疫情原因没有前往甲公司位于西北地区的两个异地仓库执行现场监盘，仅通过远程视频的方式查看了仓库的盘点过程，未对视频中的存货真实性执行其他额外审计程序，就认可了存货的期末余额。（2）针对年末的12家大额应收账款客户，其中有3家客户始终未回函，A注册会计师检查了甲公司提供的该3家客户的出库单、销售合同，就认可了该部分应收账款的余额，未实施其他替代程序。资料四：审计完成阶段，A注册会计师通过执行审计程序发现甲公司未对积压的老旧光伏组件计提存货跌价准备，涉及的错报金额为1.8亿元，占甲公司当年利润总额的82%，A注册会计师提请管理层调整该错报，管理层以该部分存货后续市场价格已经回升为由拒绝调整，A注册会计师认为该错报虽然重大，但不具有广泛性，因此拟出具保留意见的审计报告。要求：结合上述资料，逐项回答下列问题：（1）结合资料一，识别甲公司2024年度