2025年《中级会计实务》真题及答案

2025年《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.2025年1月1日，甲公司租入一栋办公楼，租期5年，无法确定租赁内含利率，已知甲公司同期同类银行贷款利率为4.5%，甲公司租入类似办公楼的增量借款利率为4.8%，同期国债利率为2.8%，出租人同期资金成本为4.3%。不考虑其他因素，甲公司计量租赁负债应采用的折现率为（）A.4.5%B.4.8%C.2.8%D.4.3%【答案】B【解析】承租人无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率，本题增量借款利率为4.8%，选项B正确。2.2025年甲公司持有乙公司30%表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2025年6月乙公司将一批成本为600万元的商品以800万元的价格出售给甲公司，甲公司取得后作为存货核算，至2025年末甲公司已对外出售该批存货的40%。2025年乙公司实现净利润1000万元。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的投资收益为（）万元A.264B.300C.276D.288【答案】A【解析】顺流交易未实现内部交易损益=（800-600）×（1-40%）=120万元，调整后乙公司净利润=1000-120=880万元，甲公司应确认投资收益=880×30%=264万元，选项A正确。3.2025年10月甲公司销售1000件商品，单价1万元，成本0.7万元，合同约定客户有权在30天内无理由退货，甲公司根据历史经验估计退货率为10%，预计退货过程中发生的相关成本为5万元，且有权向客户追偿的成本为1万元。不考虑其他因素，甲公司2025年10月应确认的主营业务收入为（）万元A.1000B.900C.896D.996【答案】B【解析】可变对价最佳估计数为1000×(1-10%)=900万元，满足极可能不会转回的条件，应确认收入900万元，选项B正确。4.甲公司2025年购入一批公司债券，管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该债券为目标，且合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券分类为（）A.交易性金融资产B.债权投资C.其他债权投资D.其他权益工具投资【答案】C【解析】同时符合“收取合同现金流量+出售”业务模式、本金加利息合同现金流量特征的金融资产，应分类为其他债权投资，选项C正确。5.2025年3月甲公司收到政府拨付的100万元研发补贴，专门用于购买一台研发设备，该设备于2025年6月30日达到预定可使用状态，入账价值500万元，预计使用年限5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，该事项对甲公司2025年损益的影响金额为（）万元A.10B.20C.-50D.-40【答案】D【解析】2025年设备应计提折旧=500/5×6/12=50万元，计入研发费用；政府补助摊销计入其他收益的金额=100/5×6/12=10万元，合计影响损益=10-50=-40万元，选项D正确。6.2025年8月甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司豁免乙公司所欠1000万元货款中的200万元，剩余800万元展期1年，展期期间年利率3%。甲公司该应收账款已计提坏账准备150万元，放弃债权的公允价值为800万元。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元A.50B.200C.0D.150【答案】A【解析】甲公司放弃债权账面价值=1000-150=850万元，与公允价值800万元的差额50万元计入投资收益借方，即债务重组损失50万元，选项A正确。7.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）A.以应收账款换入固定资产B.以库存商品换入投资性房地产C.以银行存款购入原材料D.以应收票据换入无形资产【答案】B【解析】应收账款、银行存款、应收票据均属于货币性资产，选项ACD不属于非货币性资产交换，选项B正确。8.2025年1月甲公司以3000万元银行存款购入非关联方乙公司80%表决权股份，能够控制乙公司，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3200万元。不考虑其他因素，甲公司编制购买日合并报表时应确认的商誉为（）万元A.200B.440C.0D.400【答案】A【解析】商誉=合并成本3000-购买日乙公司可辨认净资产公允价值份额3500×80%=3000-2800=200万元，选项A正确。9.2025年11月甲公司将一台闲置固定资产划分为持有待售类别，划分为持有待售前该固定资产原值1000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备100万元，划分为持有待售日该资产公允价值减去处置费用后的净额为450万元。不考虑其他因素，甲公司划分为持有待售时应计提的减值准备为（）万元A.50B.0C.150D.100【答案】A【解析】划分为持有待售前账面价值=1000-400-100=500万元，公允价值减处置费用净额为450万元，应计提减值准备=500-450=50万元，选项A正确。10.甲公司2024年财务报告批准报出日为2025年4月15日，下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是（）A.2025年3月发现2024年少计提管理用固定资产折旧20万元B.2025年2月发生重大火灾导致存货损失100万元C.2025年1月宣告发行股票1000万股D.2025年4月外汇汇率发生重大变化【答案】A【解析】选项BCD均属于资产负债表日后非调整事项，选项A属于报告年度差错，为调整事项，选项A正确。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请全部选对，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于职工薪酬核算范围的有（）A.短期利润分享计划B.发放给职工的防暑降温费C.支付给职工配偶的节日福利D.离职后福利【答案】ABCD【解析】职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，选项ABC均属于短期薪酬，四个选项均正确。2.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（）A.满足条件时成本模式可以转为公允价值模式计量B.公允价值模式不得转为成本模式计量C.成本模式计量的投资性房地产应当计提折旧或摊销、减值D.公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动计入公允价值变动损益【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合投资性房地产后续计量准则规定。3.下列各项中，属于预计负债确认条件的有（）A.该义务是企业承担的现时义务B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够可靠计量D.该义务是企业承担的潜在义务【答案】ABC【解析】预计负债确认需同时满足三个条件：现时义务、很可能流出、金额可靠计量，选项D为潜在义务，不符合确认条件。4.下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（）A.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销B.使用寿命有限的无形资产当月增加当月开始摊销C.专门用于生产产品的无形资产摊销额计入制造费用D.出租的无形资产摊销额计入其他业务成本【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合无形资产摊销的相关规定。5.甲公司编制2025年度合并财务报表时，下列各项中应当纳入合并范围的有（）A.甲公司持有80%表决权股份的全资子公司B.甲公司持有40%表决权股份，受托管理其他方持有的30%表决权的被投资单位C.甲公司持有35%表决权股份，在董事会中占多数席位能够主导其经营决策的被投资单位D.甲公司持有60%表决权股份，已宣告破产清算的子公司【答案】ABC【解析】已宣告破产清算的子公司，甲公司无法对其实施控制，不纳入合并范围，选项D错误。6.下列关于外币折算的表述中，正确的有（）A.外币交易初始确认应当采用交易发生日的即期汇率折算B.资产负债表日外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算C.以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不调整其记账本位币金额D.境外经营外币报表折算差额计入其他综合收益【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合外币折算准则规定。7.下列各项资产中，属于符合资本化条件的资产的有（）A.建设周期为1年的厂房B.生产周期为18个月的大型设备C.购入即可投入使用的办公设备D.研发周期为2年的专利技术【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产是指需要经过1年或1年以上的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产，选项C购入即可使用，不符合条件。8.下列各项交易中，会引起留存收益总额发生变动的有（）A.宣告发放现金股利B.盈余公积转增资本C.资本公积转增资本D.盈余公积弥补亏损【答案】AB【解析】选项C不涉及留存收益，选项D为留存收益内部变动，不影响总额。9.下列各项中，属于收入确认五步法模型内容的有（）A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务【答案】ABCD【解析】收入确认五步法包括：识别合同、识别单项履约义务、确定交易价格、分摊交易价格、履行履约义务时确认收入，四个选项均属于五步法内容。10.下列各项交易中，属于会计政策变更的有（）A.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产折旧年限由10年变更为15年D.坏账准备计提比例由5%变更为10%【答案】AB【解析】选项CD属于会计估计变更。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）【答案】√【解析】符合合同取得成本的确认条件。2.同一控制下企业合并，合并方取得的净资产账面价值份额与支付对价账面价值的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（）【答案】√【解析】同一控制下企业合并按照权益结合法处理，差额调整所有者权益。3.企业将自产产品用于职工福利的，应当按照产品的账面价值结转成本，不确认销售收入。（）【答案】×【解析】自产产品用于职工福利应视同销售，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。4.承租人对于所有租赁均应当确认使用权资产和租赁负债，短期租赁和低价值资产租赁除外。（）【答案】√【解析】符合新租赁准则对承租人会计处理的规定，短期租赁和低价值资产租赁可以选择简化处理，不确认使用权资产和租赁负债。5.对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试。（）【答案】√【解析】使用寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产、商誉，均需每年年末进行减值测试。6.资产负债表日，递延所得税资产的账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。（）【答案】√【解析】递延所得税资产属于资产类科目，发生减值时应当计提减值准备。7.企业接受股东代为偿还的债务，应当确认为营业外收入。（）【答案】×【解析】接受股东代为偿债属于股东的资本性投入，应当计入资本公积。8.母公司编制合并财务报表时，子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间调整子公司财务报表。（）【答案】√【解析】合并报表编制前提要求母子公司会计期间、会计政策保持一致，不一致的应当调整子公司报表。9.企业处置其他权益工具投资时，原计入其他综合收益的累计利得或损失应当转入留存收益。（）【答案】√【解析】其他权益工具投资处置时，公允价值与账面价值的差额、原累计其他综合收益均转入留存收益，不影响当期损益。10.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，应当直接计入当期损益。（）【答案】×【解析】应当先计入递延收益，在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）第1题（10分）资料：甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日购入乙公司当日发行的5年期公司债券，支付价款9500万元，另支付交易费用90.12万元，该债券面值为10000万元，票面年利率为5%，每年年末支付当年利息，到期偿还本金，合同现金流量特征符合本金加利息的规定，甲公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量，实际年利率为6%。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日购入债券的会计分录。（2）计算甲公司2025年12月31日应确认的投资收益、应收利息、利息调整摊销额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2026年12月31日该债券的摊余成本。【参考答案】（1）2025年1月1日购入分录：借：债权投资——成本10000贷：银行存款9590.12债权投资——利息调整409.88（2）2025年12月31日：投资收益=期初摊余成本×实际利率=9590.12×6%=575.41万元应收利息=面值×票面利率=10000×5%=500万元利息调整摊销额=575.41-500=75.41万元分录：借：应收利息500债权投资——利息调整75.41贷：投资收益575.41借：银行存款500贷：应收利息500（3）2025年末摊余成本=9590.12+75.41=9665.53万元2026年投资收益=9665.53×6%=579.93万元2026年利息调整摊销额=579.93-500=79.93万元2026年末摊余成本=9665.53+79.93=9745.46万元第2题（12分）资料：甲公司为建筑施工企业，2025年1月1日与乙公司签订办公楼建造合同，合同总价款为8000万元，预计总成本为6000万元，工期3年，该履约义务属于某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法（实际发生成本占预计总成本的比例）确定履约进度。2025年实际发生成本2100万元，预计还将发生成本3900万元；2026年实际发生成本3300万元，预计还将发生成本600万元；2027年1月工程完工，实际发生成本500万元，乙公司验收合格并支付全部合同价款。要求：（1）计算甲公司2025年的履约进度、应确认的收入和成本。（2）编制甲公司2025年确认收入、成本的相关会计分录。（3）计算甲公司2026年的履约进度、当年应确认的收入和成本。（4）编制甲公司2027年工程完工确认收入、成本的相关会计分录。【参考答案】（1）2025年履约进度=累计实际发生成本/预计总成本=2100/(2100+3900)=35%2025年应确认收入=8000×35%=2800万元2025年应确认成本=6000×35%=2100万元（2）2025年分录：借：合同履约成本2100贷：原材料、应付职工薪酬等2100借：合同结算——收入结转2800贷：主营业务收入2800借：主营业务成本2100贷：合同履约成本2100（3）2026年履约进度=(2100+3300)/(2100+3300+600)=5400/6000=90%2026年应确认收入=8000×90%-2800=4400万元2026年应确认成本=6000×90%-2100=3300万元（4）2027年应确认收入=8000-2800-4400=800万元2027年应确认成本=5900-2100-3300=500万元分录：借：合同履约成本500贷：原材料、应付职工薪酬等500借：合同结算——收入结转800贷：主营业务收入800借：主营业务成本500贷：合同履约成本500借：银行存款8000贷：合同结算8000五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）第1题（15分）资料：甲公司2025年1月1日以银行存款2800万元购入非关联方乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司，购买日乙公司可辨认净资产账面价值为2800万元，其中股本2000万元，资本公积300万元，盈余公积100万元，未分配利润400万元；可辨认净资产公允价值为3000万元，差额为一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高200万元，该固定资产预计剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2025年乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告发放现金股利100万元，持有的其他债权投资公允价值上升150万元。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日取得长期股权投资的会计分录。（2）计算甲公司购买日合并报表应确认的商誉金额。（3）编制2025年末合并报表中对乙公司资产评估增值的调整分录。（4）计算调整后乙公司2025年净利润，编制合并报表中长期股权投资的权益法调整分录。（5）编制2025年末合并报表中长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录。（6）编制2025年末合并报表中投资收益与乙公司利润分配的抵消分录。【参考答案】（1）取得长期股权投资分录：借：长期股权投资2800贷：银行存款2800（2）商誉=合并成本-购买日乙公司可辨认净资产公允价值份额=2800-3000×80%=400万元（3）资产评估增值调整分录：借：固定资产200贷：资本公积200借：管理费用20（200/10）贷：固定资产——累计折旧20（4）调整后乙公司2025年净利润=账面净利润500-评估增值固定资产补提折旧20=480万元权益法调整分录：①确认投资收益：借：长期股权投资384（480×80%）贷：投资收益384②调整现金股利：借：投资收益80（100×80%）贷：长期股权投资80③调整其他综合收益：借：长期股权投资120（150×80%）贷：其他综合收益120调整后长期股权投资账面价值=2800+384-80+120=3224万元（5）长期股权投资与所有者权益抵消分录：借：股本2000资本公积500（300+200）盈余公积150（100+50）未分配利润——年末730（400+480-50-100）商誉400贷：长期股权投资3224少数股东权益756（(2000+500+150+730)×20%）（6）投资收益与利润分配抵消分录：借：投资收益384（480×80%）少数股东损益96（480×20%）未分配利润——年初400贷：提取盈余公积50对所有者（或股东）的分配100未分配利润——年末730第2题（18分）资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的货物增值税税率为13%，无形资产增值税税率为6%，不动产增值税税率为9%。2025年3月1日，甲公司应收乙公司账款账面余额为2000万元，已计提坏账准备300万元，该应收账款的公允价值为1800万元。双方达成债务重组协议，乙公司以如下资产清偿全部债务：①一批库存商品，成本400万元，未计提跌价准备，公允价值500万元；②一台设备，原值800万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值600万元；③一项专利技术，账面原值600万元，已计提摊销100万元，未计提减值准备，公允价值400万元。甲公司取得上述资产后分别作为库存商品、固定资产、无形资产核算，另支付设备运杂费10万元（不考虑增值税），支付专利技术注册费5万元（不考虑增值税）。2025年10月1日，甲公司将上述专利技术与丙公司的一项投资性房地产进行交换，该交换具有商业实质，换出专利技术的公允价值为450万元，换入投资性房地产的公允价值为500万元，甲公司支付补价50万元，取得增值税专用发票注明进项税额45万元，该专利技术预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。要求：（1）计算甲公司债务重组取得的库存商品、固定资产、无形资产的入账价值。（2）编制甲公司债