2025年度注会CPA《审计》预测试卷及答案

2025年度注会CPA《审计》预测试卷及答案一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列有关审计定义的说法中，错误的是（）。A.审计的核心目标是改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计可以有效消除财务报表使用者的所有相关风险，为其提供绝对程度的决策参考C.审计不涉及为如何利用信息提供建议，注册会计师不能替代管理层作出经营决策D.审计的基础是独立性和专业性，注册会计师需要独立于被审计单位和除委托方之外的其他预期使用者2.注册会计师在确定财务报表整体重要性的基准时，下列选取方式中恰当的是（）。A.针对处于开办期的新兴互联网企业，选择过去3年平均税前利润作为基准B.针对盈利水平波动较大、盈亏交替出现的重型制造企业，选择经常性业务的税前利润作为基准C.针对以非营利性质为主的行业协会，选择营业收入或支出总额作为基准D.针对资产管理类金融机构，选择总资产作为基准3.下列有关审计证据充分性与适当性关系的说法中，正确的是（）。A.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性，审计证据数量越多，适当性水平越高B.审计证据的质量存在明显缺陷时，仅靠获取更多的审计证据通常无法弥补其质量上的缺陷C.注册会计师可以通过调高重大错报风险的评估水平，降低所需获取的审计证据数量D.不同来源、不同性质的审计证据存在矛盾时，注册会计师应当直接采信外部独立来源获取的审计证据4.注册会计师采用属性抽样方法对被审计单位的采购审批控制运行有效性进行测试，下列相关说法中错误的是（）。A.预计总体偏差率与样本规模呈同向变动关系，预计总体偏差率越高，所需测试的样本量越大B.可容忍偏差率设定得越低，说明注册会计师对控制运行有效性的可接受偏差上限要求越严格C.如果样本中发现的偏差数量超出注册会计师设定的可容忍偏差率上限，注册会计师应当直接判定控制运行完全无效，不再执行任何相关审计程序D.即使样本测试中没有发现控制偏差，注册会计师仍然可能得出控制运行存在重大缺陷的结论5.下列针对集团财务报表审计中重要组成部分的判断，注册会计师的做法恰当的是（）。A.仅将合并层面资产总额占集团总资产15%以上的子公司判定为重要组成部分B.将当期开展大额衍生金融工具交易、存在特别风险的全资子公司判定为重要组成部分，即使其资产规模仅占集团总资产的3%C.针对判定为不重要的组成部分，完全不执行任何审计程序D.由组成部分注册会计师自行确定对应组成部分的重要性水平，集团项目组无需参与相关流程6.下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，正确的是（）。A.管理层凌驾于控制之上的风险属于常规的经营风险，注册会计师无需将其评估为特别风险B.注册会计师无需对所有被审计单位针对该风险设计专门的应对程序，仅在评估出存在舞弊迹象时执行相关程序即可C.针对该风险，注册会计师应当复核会计估计是否存在偏向，并评价产生偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.评估出该风险较低时，注册会计师可以不再检查超出正常经营过程的重大交易的商业理由7.注册会计师执行存货监盘程序时，下列处理方式中恰当的是（）。A.被审计单位将部分存货存放于第三方仓储机构，注册会计师直接将该部分存货排除在监盘范围之外，无需执行任何替代程序B.针对性质特殊、无法通过常规监盘程序检查的名贵中药材存货，注册会计师直接以被审计单位提供的盘点记录作为审计证据，不再设计追加程序C.执行监盘过程中发现部分存货存在残次损毁情况，注册会计师直接提请被审计单位将该部分存货全额计提存货跌价准备D.在监盘结束时，注册会计师应当再次观察盘点现场，确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点，同时取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确保盘点表单没有遗漏8.下列有关不同时段期后事项的注册会计师责任的说法中，错误的是（）。A.针对财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门程序获取充分适当的审计证据B.针对审计报告日至财务报表报出日之间发生的期后事项，注册会计师没有义务主动识别，但如果知悉可能影响财务报表的事实，应当及时考虑对审计报告的影响C.针对财务报表报出日后发现的事实，注册会计师完全没有任何义务采取任何行动D.如果被审计单位管理层修改了已对外报出的财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表实施必要的审计程序，同时出具新的或经修改的审计报告9.下列情形中，注册会计师应当出具否定意见审计报告的是（）。A.注册会计师的审计范围受到重大但不广泛的限制，无法获取针对营业收入项目的充分适当审计证据B.注册会计师发现被审计单位没有按照企业会计准则的要求对合并范围内的所有子公司进行合并，涉及的资产、收入、利润金额远超财务报表整体重要性，对财务报表的影响极为广泛C.被审计单位管理层拒绝向注册会计师提供管理层书面声明，注册会计师判断该事项的影响非常广泛D.被审计单位没有对一笔120万元的逾期应收账款计提坏账准备，该笔金额超过财务报表整体重要性但远低于集团营业收入总额，不会对其他报表项目产生联动影响10.根据中国注册会计师质量管理准则的相关要求，下列有关项目质量复核的说法中，正确的是（）。A.项目质量复核人员可以由审计项目合伙人自行挑选的参与项目的高级经理担任B.项目质量复核应当在审计报告日或之前完成，项目质量复核人员应当对项目组作出的重大判断、据此得出的结论作出客观评价C.对于非上市实体财务报表审计项目，会计师事务所完全不需要执行项目质量复核程序D.项目质量复核人员应当对审计项目的审计意见类型负责，承担与项目合伙人同等的审计责任11.针对执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，下列有关冷却期的规定中符合现行职业道德守则要求的是（）。A.关键审计合伙人的任职时间连续达到5年的，在之后的2年冷却期内，不得参与该客户的审计业务、项目质量复核，也不得就相关技术问题向项目组提供咨询B.关键审计合伙人的任职时间连续达到5年的，在之后的1年冷却期内，只要不在项目组任职就不会影响独立性C.如果被审计单位属于首次公开发行股票的公众利益实体，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过完整的5个会计年度D.冷却期的相关要求仅适用于签署审计报告的项目合伙人，不适用于签署关键审计合伙人之外的其他参与项目的经理人员12.注册会计师审计过程中识别出被审计单位管理层以前未向其披露的重大关联方交易，下列应对程序中不恰当的是（）。A.立即将相关信息向项目组其他成员通报，提醒所有成员关注关联方相关的错报风险B.要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，判断交易背景是否合理C.直接认定该关联方交易为舞弊行为，无需追加其他审计程序D.检查该关联方交易的相关合同、协议，评价交易的商业理由是否合理，交易条款是否与公平市场交易一致二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于审计的固有限制产生原因的有（）。A.财务报告编制本身涉及管理层作出的各类判断，部分财务报表项目的金额本身就存在一定的变动余地B.审计程序的性质本身存在局限性，管理层可能有意或无意地不提供与财务报表相关的全部信息，舞弊行为可能涉及精心策划的隐蔽行为C.审计的固有成本效益约束，注册会计师不可能对所有被审计单位的所有交易进行逐一全面检查D.注册会计师不具备足够的专业胜任能力，无法识别所有的错报2.下列各项错报风险中，属于财务报表层次重大错报风险的有（）。A.被审计单位所在行业整体出现严重技术迭代，管理层缺乏对应行业技术转型的相关经验，整体经营目标完全脱离实际B.被审计单位的内部控制环境存在严重缺陷，管理层治理层凌驾于全部内部控制制度之上C.被审计单位当期存在复杂的金融工具交易，相关交易的公允价值计量涉及高度不确定的会计估计D.被审计单位没有针对存货定期盘点建立相关控制制度，存货收发记录存在严重缺失3.注册会计师确定是否在期中实施进一步审计程序时，需要考虑的影响因素包括（）。A.控制环境和其他相关控制的运行有效性B.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性C.评估的重大错报风险的性质和重大程度D.针对剩余期间，注册会计师能否通过实施进一步审计程序将期中得出的结论合理延伸至期末4.下列各项中，属于被审计单位货币资金审计过程中常见的舞弊风险迹象的有（）。A.被审计单位银行存款明细账存在大量超出正常经营往来的一收一付、金额完全相等的交易，没有对应的业务支持凭证B.被审计单位管理层不配合注册会计师寄发银行询证函，要求由其代为转交询证函C.被审计单位银行对账单上存在大额未达账项，且长期未得到核销处理D.被审计单位出纳人员同时负责登记货币资金日记账和总账5.下列有关审计报告中关键审计事项段的相关说法中，正确的有（）。A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对当期财务报表审计最为重要的事项B.注册会计师在审计过程中遇到的导致其发表非无保留意见的事项，不能作为关键审计事项在关键审计事项段中披露C.即使管理层已经对某一重大事项作出充分恰当的披露，注册会计师仍然可以将该事项确定为关键审计事项D.针对某些涉及公众利益的敏感行业审计项目，注册会计师可以通过在关键审计事项段中描述相关事项，替代对该事项单独执行审计程序获取审计证据6.根据会计师事务所质量管理准则的要求，下列针对项目组内部复核的相关安排中符合规定的有（）。A.项目组内部复核应当安排经验较为丰富的人员复核经验较为缺乏的人员的工作B.对复杂、高风险的审计领域，项目合伙人应当亲自参与复核，不能交由其他人员代为完成C.项目组内部复核仅需要在审计工作临近结束阶段集中开展一次即可，无需在审计的各个阶段持续执行D.项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责7.注册会计师识别出被审计单位存在违反非直接影响财务报表的相关法律法规的行为，下列应对程序中恰当的有（）。A.注册会计师应当向治理层获取管理层已经知悉所有已知的该类违反法律法规行为的书面声明B.评价该类违反法律法规的行为对财务报表可能产生的潜在影响C.考虑该类行为是否会对注册会计师向被审计单位出具的审计报告意见类型产生影响D.一旦发现该类行为，注册会计师就必须直接向监管机构报告，无需考虑任何保密义务的豁免情形8.下列有关注册会计师向管理层获取的书面声明的说法中，错误的有（）。A.书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，可以晚于审计报告日15天B.针对所有的审计业务，管理层都必须向注册会计师提供涵盖全部期间的书面声明，不能针对特定交易单独提供声明C.如果管理层拒绝向注册会计师提供其认为重要的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具非无保留意见的审计报告D.管理层提供的书面声明本身可以为注册会计师提供充分适当的审计证据，完全替代其他需要获取的审计证据9.注册会计师执行集团审计业务时，针对不同情况的组成部分所执行的审计程序安排中恰当的有（）。A.针对存在导致集团财务报表发生特别风险的重要组成部分，注册会计师应当针对该特别风险实施特定的审计程序B.针对对集团具有财务重大性的重要组成部分，注册会计师应当亲自或要求组成部分注册会计师对该组成部分的财务信息实施全面审计C.针对所有不重要的组成部分，注册会计师都需要对其财务信息执行全面审计程序D.在集团层面实施分析程序，足以覆盖所有不重要组成部分的审计程序需求10.下列各项中，属于注册会计师针对收入确认执行的常规风险评估程序的有（）。A.针对被审计单位不同业务线的收入确认政策，向销售和财务人员实施询问程序B.选取当期期末前后的大额销售交易，检查对应的销售合同、发货凭证和签收单据C.对比分析当期各月营业收入的波动情况，判断是否存在异常波动D.了解被审计单位与收入确认相关的内部控制设计情况，判断相关控制是否存在设计缺陷三、简答题（本题型共6小题，每小题6分，共36分）1.ABC会计师事务所近期针对质量管理体系运行情况开展内部自查，自查过程中发现以下事项：（1）事务所要求每年末对质量管理体系的运行情况进行一次评价，每3年才开展一次全所范围的内部质量检查；（2）事务所建立的质量管理体系仅覆盖总所的业务执行过程，各地分所的质量管理要求由分所负责人自行制定，总所不再统一监管；（3）事务所规定所有上市实体审计项目的项目质量复核人员，都不能由该审计项目的项目合伙人自行提名；（4）针对承接的业务，如果项目合伙人判断业务风险较低，可以不经事务所的业务承接审批流程直接签约承接；（5）事务所明确要求，审计项目的项目合伙人应当对其分管的所有审计项目的总体质量负责；（6）针对连续3年审计收费排名全所前10的优质客户，事务所可以适当降低相关审计工作底稿的复核标准。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否符合质量管理准则的相关规定，如不符合，简要说明理由。2.注册会计师甲作为ABC会计师事务所的合伙人，负责多家上市公司审计业务，职业道德检查中发现以下事项：（1）甲的妻子通过正常的证券市场交易持有其负责审计的A上市公司1000股流通股，市值合计3200元，甲认为该股票金额极低，不会对独立性产生不利影响；（2）乙公司是甲负责审计的上市公司，甲在担任乙公司审计项目合伙人满5年之后，冷却期尚未结束就参与了乙公司年度审计项目的技术咨询工作，针对乙公司的金融工具估值问题给出专业意见；（3）事务所为其审计客户丙上市公司提供代编年度财务报表的非鉴证服务，丙公司管理层具备编制财报的相关能力，事务所安排完全不参与丙公司审计项目的人员执行代编服务；（4）甲的儿子在丁上市公司担任普通行政岗位，不属于能够对丁公司的财务报表施加重大影响的岗位，事务所判断该情况不对独立性产生不利影响；（5）戊上市公司连续2年拖欠事务所的审计费用，合计金额占事务所当年全年审计收入的12%，事务所继续为其执行当期审计业务，未采取任何防范措施；（6）事务所与某上市公司审计客户约定，审计收费金额按照该公司当年经审计后净利润的1%计算，收费金额完全与审计结果挂钩。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则（独立性）的相关规定，如违反，简要说明理由。3.注册会计师采用审计抽样方法对被审计单位的原材料采购付款的审批控制进行测试，相关情况如下：（1）注册会计师将全年的所有采购付款单据定义为抽样总体，把每一张付款单据作为抽样单元；（2）注册会计师设定的可容忍偏差率为5%，根据上年的测试情况将预计总体偏差率设定为6%；（3）注册会计师采用随机数表法选取样本，选样过程中抽到一张作废的付款单据，直接替换为另一张新的样本单据不再执行其他程序；（4）对选取的样本进行测试时发现某笔付款单据没有对应审批人员的签字，该笔交易金额仅为300元，注册会计师认为该偏差属于不重要的例外事项，不将其视为控制偏差；（5）测试结束后计算得出的样本偏差率为4%，注册会计师直接得出总体偏差率低于可容忍偏差率5%的结论；（6）注册会计师认为如果控制测试中使用审计抽样得出控制运行有效的结论，可以相应减少后续实质性程序的样本量。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。4.甲公司是从事生鲜食品加工的上市公司，注册会计师负责对甲公司2024年度财务报表执行审计，于2025年1月初开展存货监盘工作，相关情况如下：（1）甲公司共有12个存放生鲜存货的冷链仓库，分布在国内7个不同的省份，注册会计师以仓库对应的存货金额占比为标准，仅选取金额最大的3个仓库现场执行监盘，其余9个仓库不再执行任何审计程序；（2）监盘过程中遇到大量处于冷冻状态的生鲜肉类存货，注册会计师无法打开包装现场开箱检查，仅通过查看仓库的温控记录判断存货存在性；（3）甲公司有一批委托第三方冷链物流公司代为存储的存货，金额占存货总额的18%，注册会计师直接向该第三方物流公司寄发询证函，核实该批存货的数量和状况；（4）甲公司盘点人员在盘点过程中发现部分存货已经变质过期，直接在盘点表中将该部分存货的数量划掉，没有在盘点表中记录相关情况；（5）注册会计师在执行监盘过程中，从存货盘点记录中选取部分项目追查至实物存货，以验证盘点记录的完整性；（6）监盘工作结束后，注册会计师将甲公司的盘点表原件带走作为审计工作底稿，不再让甲公司留存相关盘点资料。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的存货监盘相关做法是否恰当，如不恰当，简要说明改进建议。5.注册会计师针对多份审计报告的意见类型作出判断，相关情况如下：（1）甲公司管理层未对达到重大金额的商誉计提减值准备，拒绝按照准则要求调整，注册会计师判断该错报的影响重大但不广泛，拟出具保留意见审计报告；（2）乙公司当年没有对任何报表项目计提所得税费用，涉及的所得税金额远超财务报表整体重要性，对利润表、资产负债表多个项目产生广泛影响，注册会计师拟出具带强调事项段的无保留意见审计报告；（3）丙公司管理层对2024年12月31日的存货进行盘点时，注册会计师因疫情防控原因无法抵达现场执行监盘，也无法执行满意的替代审计程序，注册会计师判断该事项的影响重大但不广泛，拟出具无法表示意见审计报告；（4）丁公司持续经营能力存在重大不确定性，管理层已经在财务报表附注中对该情况作出了充分完整的披露，注册会计师拟在无保留意见审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落予以披露；（5）戊公司管理层运用持续经营假设编制财务报表，但注册会计师评估认为管理层的该假设完全不适当，戊公司仍然按照持续经营假设编制报表且作出充分披露，注册会计师拟出具带强调事项段的无保留意见审计报告；（6）己公司存在一项未决诉讼，律师声明该诉讼的结果存在高度不确定性，管理层已经在附注中充分披露，该事项对报表使用者的决策影响极为重大，注册会计师拟将该事项确定为关键审计事项，在关键审计事项段中披露。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师判断的审计意见类型是否恰当，如不恰当，简要说明理由。6.注册会计师审计甲公司2024年度财务报表过程中，识别出纳员利用内部控制漏洞挪用企业资金的舞弊行为，相关应对情况如下：（1）注册会计师识别出该舞弊行为之后，第一时间通知负责登记该出纳员人事信息的人力资源部门负责人，要求其立即开除该出纳；（2）注册会计师认为该舞弊行为涉及的金额仅为85万元，远低于财务报表整体重要性150万元，因此该事项不会对财务报表整体产生影响，无需告知治理层；（3）该舞弊行为涉及管理层对货币资金内部控制的严重疏漏，注册会计师仅将该情况口头告知管理层，不再向治理层提交正式的书面沟通文件；（4）注册会计师认为该舞弊行为仅涉及出纳个人，不会导致财务报表层次的重大错报风险，无需修改已经制定的总体审计策略；（5）针对已经发现的该笔舞弊行为，注册会计师不再针对其他货币资金项目执行追加审计程序，直接得出货币资金项目不存在重大错报的审计结论；（6）注册会计师识别出该舞弊行为之后，评估认为该事项不会对注册会计师继续执行审计业务的能力产生不利影响，无需考虑解除业务约定的相关情形。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的应对措施是否恰当，如不恰当，简要说明理由。四、综合题（本题型共1小题，19分）甲公司是国内主营家用空调生产销售的上市公司，ABC会计师事务所承接甲公司2024年度财务报表审计业务，指派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定的财务报表整体重要性为2000万元，甲公司2024年合并层面的营业收入为86亿元，合并利润总额为4.2亿元。资料一：A注册会计师在风险评估过程中了解到以下情况：（1）2024年家电行业整体市场竞争极为激烈，头部品牌纷纷开展大规模降价促销活动，甲公司董事会设定的当年营业收入增长目标为18%，较行业平均增速高出12个百分点，管理层的年度绩效薪酬完全与营业收入增长率指标直接挂钩；（2）2024年甲公司将原来的线下经销商销售模式，调整为通过电商平台直接向终端客户销售，销售结算模式从原先的先款后货调整为允许核心客户账期最长3个月的赊销模式，当年应收账款余额较2023年末增长78%；（3）受上游原材料价格大幅回落的影响，家用空调产品的市场平均售价全年持续下降，甲公司年末库存商品余额较上年末增长32%，管理层当年没有对库存商品计提任何存货跌价准备；（4）甲公司当年新增一项大额对外并购交易，以12亿元的对价收购了一家智能家居研发企业，并购完成后合并资产负债表中确认的商誉金额为6.8亿元，管理层年末没有执行商誉减值测试；（5）甲公司当年向控股股东控制的一家房地产公司出借资金15亿元，借款协议约定的借款年利率为1%，远低于同期市场平均6%的借款利率，该笔借款当年年末尚未收回。资料二：A注册会计师针对评估的重大错报风险，拟设计对应的实质性审计程序。要求：（1）针对资料一第（1）至（5）项，逐项指出是否可能表明甲公司2024年度财务报表存在重大错报风险，如存在，简要说明理由，分别指明该风险属于财务报表层次还是认定层次，若属于认定层次，指出涉及的相关报表项目和认定。（2）针对资料一识别出的与收入确认相关的重大错报风险，列出三项注册会计师应当执行的实质性审计程序。参考答案及解析一、单项选择题1.答案B。解析：审计只能提供合理保证，无法消除所有使用者的决策风险，也无法提供绝对程度的保证。2.答案C。解析：非营利组织适合选择收入或支出总额作为基准，A选项开办期企业没有盈利不适合选税前利润，B选项盈亏波动大的企业不适合选当期税前利润，D选项资产管理类金融机构适合选净资产作为基准。3.答案B。解析：审计证据数量不能弥补质量缺陷，A选项数量不能影响适当性，C选项评估的重大错报风险越高，需要的审计证据越多，D选项外部证据和内部证据矛盾时应当调查核实，不能直接采信外部证据。4.答案C。解析：如果偏差率超出可容忍上限，注册会计师应当扩大样本规模或者执行替代审计程序，不能直接判定控制完全无效。5.答案B。解析：重要组成部分的判定标准除了财务重大性之外，还包括可能导致集团财务报表重大错报的特别风险，不受规模占比限制。6.答案C。解析：管理层凌驾于控制之上的风险是所有被审计单位都存在的特别风险，必须设计专门的应对程序，A、B、D的说法均错误。7.答案D。解析：第三方代管存货应当执行函证或现场监盘程序，特殊性质存货可以利用专家的工作判断其状态，残次存货需要结合可变现净值判断跌价准备，不能直接全额计提。8.答案C。解析：财务报表报出日后如果注册会计师知悉了可能影响已审计财务报表的事实，且管理层修改了报表，注册会计师需要执行对应的追加程序，并非完全没有义务。9.答案B。解析：A选项对应保留意见，C选项对应无法表示意见，D选项对应保留意见，只有重大且广泛的错报对应否定意见。10.答案B。解析：项目质量复核人员不能由项目合伙人提名，部分非上市实体审计项目也需要执行项目质量复核，项目质量复核人员不对审计意见负责，项目合伙人承担最终审计责任。11.答案A。解析：公众利益实体关键审计合伙人连续任职满5年的冷却期为2年，B选项冷却期时长错误，C选项IPO后连续提供服务的期限不能超过2个完整会计年度，D选项冷却期要求同样适用于其他关键审计合伙人。12.答案C。解析：识别出未披露的关联方交易不能直接认定为舞弊，需要追加程序核实相关交易背景。二、多项选择题1.答案ABC。解析：审计固有限制的来源不包括注册会计师专业胜任能力不足，D选项是可以通过事务所质量管理规避的人为缺陷。2.答案AB。解析：C、D选项的风险均属于针对特定报表项目的认定层重大错报风险。3.答案ABCD。解析：四个选项均是注册会计师判断是否在期中执行进一步审计程序需要考虑的因素。4.答案ABC。解析：D选项出纳同时登记日记账和总账属于内部控制设计缺陷，不属于已经发生的舞弊风险迹象。5.答案AC。解析：导致非无保留意见的事项符合条件时也可以同时作为关键审计事项披露，注册会计师不能以关键审计事项替代审计程序获取证据，B、D错误。6.答案ABD。解析：项目组内部复核应当贯穿审计全过程，不能仅在期末集中执行一次，C错误。7.答案ABC。解析：注册会计师向监管机构报告违反法律法规的行为，需要满足法律法规规定的保密义务豁免条件，不能直接自行决定上报，D错误。8.答案ABD。解析：书面声明的日期不能晚于审计报告日，管理层可以针对特定事项单独提供书面声明，书面声明不能替代其他审计证据，A、B、D的说法均错误。9.答案AB。解析：不重要的组成部分不需要执行全面审计，仅在集团层面执行分析程序不足以覆盖全部风险，还需要结合情况选择部分不重要组成部分执行特定程序，C、D错误。10.答案ACD。解析：B选项属于针对收入确认的实质性程序，不属于风险评估程序。三、简答题1.事项（1）不符合，事务所应当每年至少一次对质量管理体系的运行状况进行评价，内部监控检查周期不能超过3年。事项（2）不符合，事务所的质量管理体系应当覆盖所有分所和全部业务，总所需要对分所的质量管理进行统一管控。事项（3）符合规定。事项（4）不符合，所有业务的承接和保持都需要经过事务所规定的审批流程，无论风险高低。事项（5）符合规定。事项（6）不符合，审计工作底稿的复核标准应当统一，不能因为客户付费高而降低复核标准。2.事项（1）违反，审计项目组成员的主要近亲属不能直接持有审计客户的股票，无论金额大小都会对独立性产生严重不利影响。事项（2）违反，冷却期内的关键审计合伙人不能为该审计客户提供任何技术咨询服务。事项（3）不违反，安排独立于审计项目的人员向不属于非公众利益实体的审计客户提供代编财报服务不会影响独立性，但针对该上市公司提供代编服务会因涉及承担管理层职责严重影响独立性，本事项违反规定。事项（4）不违反，主要近亲属在审计客户担任非敏感岗位，无法对财务报表施加重大影响，不会影响独立性。事项（5）违反，审计客户拖欠的审计费用占事务所当年收入的比例过高，相当于向审计客户提供贷款，会对独立性产生不利影响，需要采取防范措施。事项（6）违反，审计业务不能采用或有收费的方式，按照经审计净利润的比例收取费用属于明显的或有收费，严重影响独立性。3.事项（1）恰当。事项（2）不恰当，预计总体偏差率6%高于可容忍偏差率5%，说明控制运行的可接受偏差率低于预计水平，应当直接判定相关控制运行无效，不需要执行控制测试。事项（3）恰当。事项（4）不恰当，控制偏差不存在金额大小的判断标准，只要没有按照规定执行审批程序，无论交易金额大小都属于控制偏差。事项（5）不恰当，样本偏差率是总体偏差率的最佳估计，还需要考虑抽样风险，不能直接得出总体偏差率低于可容忍偏差率的结论。事项（6）恰当。4.事项（1）不恰当，应当将所有分布在不同地区的仓库纳入监盘范围，结合风险评估结果选取足够多的仓库执行现场监盘，不能仅选金额最大的3个仓库，其余仓库需要远程监盘或执行替代程序。事项（2）不恰当，可以聘请相关行业的专家协助检测冷冻存货的数量和品质，不能仅查看温控记录确认存货存在性。事项（3）恰当。事项（4）不恰当，注册会计师应当要求甲公司盘点人员完整记录盘点过程中发现的过期变质存货的数量和状态，以便后续核实存货跌价准备计提情况。事项（5）不恰当，从盘点记录追查至实物，验证的是盘点记录的准确性，不是完整性，应当从实物存货选取样本追查至盘点记录验证完整性。事项（6）不恰当，注册会计师应当复制